Art. 110
Rivalutazione generale dei beni d'impresa
e delle partecipazioni 2020
1. I soggetti indicati nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b),
del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, che non
adottano i principi contabili internazionali nella redazione del
bilancio, possono, anche in deroga all'articolo 2426 del codice
civile e ad ogni altra disposizione di legge vigente in materia,
rivalutare i beni d'impresa e le partecipazioni di cui alla sezione
II del capo I della legge 21 novembre 2000, n. 342, ad esclusione
degli immobili alla cui produzione o al cui scambio e' diretta
l'attivita' di impresa, risultanti dal bilancio dell'esercizio in
corso al 31 dicembre 2019.
2. La rivalutazione deve essere eseguita nel bilancio o rendiconto
dell'esercizio successivo a quello di cui al comma 1, puo' essere
effettuata distintamente per ciascun bene e deve essere annotata nel
relativo inventario e nella nota integrativa. Le imprese che hanno
l'esercizio non coincidente con l'anno solare possono eseguire la
rivalutazione nel bilancio o rendiconto relativo all'esercizio in
corso al 31 dicembre 2019, se approvato successivamente alla data di
entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, a
condizione che i beni d'impresa e le partecipazioni di cui al comma 1
risultino dal bilancio dell'esercizio precedente.
3. Il saldo attivo della rivalutazione puo' essere affrancato, in
tutto o in parte, con l'applicazione in capo alla societa' di
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive e di eventuali addizionali nella
misura del 10 per cento, da versare con le modalita' indicate al
comma 6.
4. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione
puo' essere riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi e
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive a decorrere
dall'esercizio successivo a quello con riferimento al quale la
rivalutazione e' stata eseguita, mediante il versamento di un'imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive e di eventuali addizionali nella misura del 3
per cento per i beni ammortizzabili e non ammortizzabili.
5. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o
di destinazione a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa
ovvero al consumo personale o familiare dell'imprenditore dei beni
rivalutati in data anteriore a quella di inizio del quarto esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione e' stata
eseguita, ai fini della determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze si ha riguardo al costo del bene prima della
rivalutazione.
6. Le imposte sostitutive di cui ai commi 3 e 4 sono versate in un
massimo di tre rate di pari importo di cui la prima con scadenza
entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi relative al periodo d'imposta con riferimento al quale la
rivalutazione e' eseguita, e le altre con scadenza entro il termine
rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi relative ai periodi d'imposta successivi. Gli importi da
versare possono essere compensati ai sensi della sezione I del capo
III del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
7. Si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni degli
articoli 11, 13, 14 e 15 della legge 21 novembre 2000, n. 342, quelle
del regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze 13
aprile 2001, n. 162, nonche' quelle del regolamento di cui al decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze 19 aprile 2002, n. 86, e
dei commi 475, 477 e 478 dell'articolo 1 della legge 30 dicembre
2004, n. 311.
8. Le previsioni di cui all'articolo 14, comma 1, della legge 21
novembre 2000, n. 342, si applicano anche ai soggetti che redigono il
bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio,
del 19 luglio 2002, anche con riferimento alle partecipazioni, in
societa' ed enti, costituenti immobilizzazioni finanziarie ai sensi
dell'articolo 85, comma 3-bis, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917. Per tali soggetti, per l'importo
corrispondente ai maggiori valori oggetto di riallineamento, al netto
dell'imposta sostitutiva di cui al comma 4, e' vincolata una riserva
in sospensione d'imposta ai fini fiscali che puo' essere affrancata
ai sensi del comma 3.
9. Agli oneri derivanti dal presente articolo valutati in 74,8
milioni di euro per l'anno 2022, 254,3 milioni di euro per l'anno
2023, 172 milioni di euro per l'anno 2024 e 176,9 milioni di euro per
ciascuno degli anni 2025 e 2026, si provvede ai sensi dell'articolo
114.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 73 del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917:
«Art. 73 (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle societa':
a) le societa' per azioni e in accomandita per
azioni, le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione, nonche'
le societa' europee di cui al regolamento (CE) n. 2157/2001
e le societa' cooperative europee di cui al regolamento
(CE) n. 1435/2003 residenti nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa'
nonche' i trust, residenti nel territorio dello Stato, che
hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attivita' commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', i trust che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciale nonche' gli
organismi di investimento collettivo del risparmio,
residenti nel territorio dello Stato;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo compresi i
trust, con o senza personalita' giuridica, non residenti
nel territorio dello Stato.
Omissis.»
- Il testo dell'art. 2426 del codice civile e'
riportato nei riferimenti normativi all'art. 60.
- Si riporta il testo della sezione II del Capo I della
legge 21 novembre 2000, n. 342 (Misure in materia fiscale)
che comprende gli articoli da 10 a 16:
«Art. 10 (Ambito di applicazione della rivalutazione).
- 1. I soggetti indicati nell'art. 87, comma 1, lettere a)
e b), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917 possono, anche in deroga all'art. 2426 del
codice civile e ad ogni altra disposizione di legge vigente
in materia, rivalutare i beni materiali e immateriali con
esclusione di quelli alla cui produzione o al cui scambio
e' diretta l'attivita' di impresa, nonche' le
partecipazioni in societa' controllate e in societa'
collegate ai sensi dell'art. 2359 del codice civile
costituenti immobilizzazioni, risultanti dal bilancio
relativo all'esercizio in corso alla data del 31 dicembre
2002.»
«Art. 11 (Modalita' di effettuazione della
rivalutazione). - 1. La rivalutazione di cui all'art. 10
deve essere eseguita nel bilancio o rendiconto
dell'esercizio successivo a quello di cui al medesimo art.
10, per il quale il termine di approvazione scade
successivamente alla data di entrata in vigore della
presente legge, deve riguardare tutti i beni appartenenti
alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata nel
relativo inventario e nella nota integrativa. A tal fine si
intendono compresi in due distinte categorie gli immobili e
i beni mobili iscritti in pubblici registri.
2. I valori iscritti in bilancio e in inventario a
seguito della rivalutazione non possono in nessun caso
superare i valori effettivamente attribuibili ai beni con
riguardo alla loro consistenza, alla loro capacita'
produttiva, all'effettiva possibilita' di economica
utilizzazione nell'impresa, nonche' ai valori correnti e
alle quotazioni rilevate in mercati regolamentati italiani
o esteri.
3. Gli amministratori e il collegio sindacale devono
indicare e motivare nelle loro relazioni i criteri seguiti
nella rivalutazione delle varie categorie di beni e
attestare che la rivalutazione non eccede il limite di
valore di cui al comma 2.
4. Nell'inventario relativo all'esercizio in cui la
rivalutazione viene eseguita deve essere indicato anche il
prezzo di costo con le eventuali rivalutazioni eseguite, in
conformita' a precedenti leggi di rivalutazione, dei beni
rivalutati.»
«Art. 12 (Imposta sostitutiva). - 1. Sui maggiori
valori dei beni iscritti in bilancio, di cui all'art. 11,
e' dovuta un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive pari al 19 per cento relativamente ai beni
ammortizzabili e pari al 15 per cento relativamente ai beni
non ammortizzabili.
2. L'imposta sostitutiva deve essere versata in un
massimo di tre rate annuali di pari importo: la prima con
scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo
d'imposta con riferimento al quale la rivalutazione e'
eseguita; le altre con scadenza entro il termine
rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle
imposte sui redditi relative ai periodi d'imposta
successivi. Gli importi da versare possono essere
compensati ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997,
n. 241 recante norme di semplificazione degli adempimenti
dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di
modernizzazione del sistema di gestione delle
dichiarazioni. In caso di rateizzazione, sull'importo delle
rate successive alla prima si applicano gli interessi nella
misura del 6 per cento annuo da versarsi contestualmente al
versamento di ciascuna rata successiva alla prima.
L'imposta sostitutiva va computata in diminuzione del saldo
attivo ed e' indeducibile.
3. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di
rivalutazione si considera riconosciuto ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive a decorrere dall'esercizio nel cui
bilancio la rivalutazione e' eseguita.»
«Art. 13 (Contabilizzazione della rivalutazione). - 1.
Il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni eseguite ai
sensi degli articoli 10 e 11 deve essere imputato al
capitale o accantonato in una speciale riserva designata
con riferimento alla presente legge, con esclusione di ogni
diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, puo'
essere ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell' art. 2445 del codice
civile. In caso di utilizzazione della riserva a copertura
di perdite, non si puo' fare luogo a distribuzione di utili
fino a quando la riserva non e' reintegrata o ridotta in
misura corrispondente con deliberazione dell'assemblea
straordinaria, non applicandosi le disposizioni dei commi
secondo e terzo dell' art. 2445 del codice civile.
3. Se il saldo attivo viene attribuito ai soci o ai
partecipanti mediante riduzione della riserva prevista dal
comma 1 ovvero mediante riduzione del capitale sociale o
del fondo di dotazione o del fondo patrimoniale, le somme
attribuite ai soci o ai partecipanti, aumentate
dell'imposta sostitutiva corrispondente all'ammontare
distribuito, concorrono a formare il reddito imponibile
della societa' o dell'ente e il reddito imponibile dei soci
o dei partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni
del capitale deliberate dopo l'imputazione a capitale delle
riserve di rivalutazione, comprese quelle gia' iscritte in
bilancio a norma di precedenti leggi di rivalutazione,
abbiano anzitutto per oggetto, fino al corrispondente
ammontare, la parte del capitale formata con l'imputazione
di tali riserve.
5. Nell'esercizio in cui si verificano le fattispecie
indicate nel comma 3, al soggetto che ha eseguito la
rivalutazione e' attribuito un credito d'imposta ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche pari
all'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui all'art. 12,
comma 1, pagata nei precedenti esercizi.
6. Agli effetti delle disposizioni di cui al decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 466 e successive
modificazioni, recante norme di riordino delle imposte
personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese, il saldo attivo di cui al
comma 1 concorre a formare la variazione in aumento del
capitale investito a partire dall'inizio dell'esercizio in
cui e' imputato al capitale o accantonato a riserva.»
«Art. 14 (Riconoscimento fiscale di maggiori valori
iscritti in bilancio). - 1. Le disposizioni dell'art. 12
possono essere applicate per il riconoscimento ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive dei
maggiori valori, iscritti nel bilancio di cui al comma 1
dell'art. 10, dei beni indicati nello stesso art. 10.
2. L'importo corrispondente ai maggiori valori di cui
al comma 1 e' accantonato in apposita riserva cui si
applica la disciplina dell'art. 13, comma 3.
3. Per le immobilizzazioni finanziarie, le disposizioni
dei commi 1 e 2 si applicano anche per il riconoscimento
dei maggiori valori di cui all'art. 54, comma 2 bis, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, concernente le plusvalenze patrimoniali, iscritti
nel bilancio indicato nel comma 1 dell'art. 11.»
«Art. 15 (Ulteriori soggetti ammessi alle
rivalutazioni). - 1. Le disposizioni degli articoli da 10 a
14 si applicano, per i beni relativi alle attivita'
commerciali esercitate, anche alle imprese individuali,
alle societa' in nome collettivo, in accomandita semplice
ed equiparate e agli enti pubblici e privati di cui
all'art. 87, comma 1, lettera c), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, nonche' alle societa' ed enti di cui alla
lettera d) del comma 1 dello stesso art. 87 e alle persone
fisiche non residenti che esercitano attivita' commerciali
nel territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni.
2. Per i soggetti che fruiscono di regimi semplificati
di contabilita', la rivalutazione va effettuata per i beni
che risultino acquisiti entro il 31 dicembre 1999 dai
registri di cui agli articoli 16 e 18 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni.
La rivalutazione e' consentita a condizione che venga
redatto un apposito prospetto bollato e vidimato che dovra'
essere presentato, a richiesta, all'amministrazione
finanziaria, dal quale risultino i prezzi di costo e la
rivalutazione compiuta.»
«Art. 16 (Modalita' attuative della rivalutazione). -
1. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare ai
sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400, e da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore della presente
legge, sono stabilite le modalita' di attuazione delle
disposizioni di cui agli articoli da 10 a 15, ferme
restando, in quanto compatibili con quelle della presente
legge, le disposizioni contenute nelle precedenti leggi di
rivalutazione e quelle di relativa attuazione.»
- La sezione I del capo III del citato decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 comprende gli articoli da
17 a 23, di seguito riportati (ad eccezione dell'art. 17
gia' riportato nelle riferimenti normativi all'art. 58):
«Art. 17-bis (Ritenute e compensazioni in appalti e
subappalti ed estensione del regime del reverse charge per
il contrasto dell'illecita somministrazione di manodopera).
- 1. In deroga alla disposizione di cui all'art. 17, comma
1, i soggetti di cui all'art. 23, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
residenti ai fini delle imposte dirette nello Stato, ai
sensi degli articoli 2, comma 2, 5, comma 3, lettera d), e
73, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che affidano il compimento di una o piu'
opere o di uno o piu' servizi di importo complessivo annuo
superiore a euro 200.000 a un'impresa, tramite contratti di
appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o
rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da
prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di
attivita' del committente con l'utilizzo di beni
strumentali di proprieta' di quest'ultimo o ad esso
riconducibili in qualunque forma, sono tenuti a richiedere
all'impresa appaltatrice o affidataria e alle imprese
subappaltatrici, obbligate a rilasciarle, copia delle
deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute
di cui agli articoli 23 e 24 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, 50, comma 4,
del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, e 1,
comma 5, del decreto legislativo 28 settembre 1998, n. 360,
trattenute dall'impresa appaltatrice o affidataria e dalle
imprese subappaltatrici ai lavoratori direttamente
impiegati nell'esecuzione dell'opera o del servizio. Il
versamento delle ritenute di cui al periodo precedente e'
effettuato dall'impresa appaltatrice o affidataria e
dall'impresa subappaltatrice, con distinte deleghe per
ciascun committente, senza possibilita' di compensazione.
2. Al fine di consentire al committente il riscontro
dell'ammontare complessivo degli importi versati dalle
imprese, entro i cinque giorni lavorativi successivi alla
scadenza del versamento di cui all'art. 18, comma 1,
l'impresa appaltatrice o affidataria e le imprese
subappaltatrici trasmettono al committente e, per le
imprese subappaltatrici, anche all'impresa appaltatrice le
deleghe di cui al comma 1 del presente art. e un elenco
nominativo di tutti i lavoratori, identificati mediante
codice fiscale, impiegati nel mese precedente direttamente
nell'esecuzione di opere o servizi affidati dal
committente, con il dettaglio delle ore di lavoro prestate
da ciascun percipiente in esecuzione dell'opera o del
servizio affidato, l'ammontare della retribuzione
corrisposta al dipendente collegata a tale prestazione e il
dettaglio delle ritenute fiscali eseguite nel mese
precedente nei confronti di tale lavoratore, con separata
indicazione di quelle relative alla prestazione affidata
dal committente.
3. Nel caso in cui alla data di cui al comma 2 sia
maturato il diritto a ricevere corrispettivi dall'impresa
appaltatrice o affidataria e questa o le imprese
subappaltatrici non abbiano ottemperato all'obbligo di
trasmettere al committente le deleghe di pagamento e le
informazioni relative ai lavoratori impiegati di cui al
medesimo comma 2 ovvero risulti l'omesso o insufficiente
versamento delle ritenute fiscali rispetto ai dati
risultanti dalla documentazione trasmessa, il committente
deve sospendere, finche' perdura l'inadempimento, il
pagamento dei corrispettivi maturati dall'impresa
appaltatrice o affidataria sino a concorrenza del 20 per
cento del valore complessivo dell'opera o del servizio
ovvero per un importo pari all'ammontare delle ritenute non
versate rispetto ai dati risultanti dalla documentazione
trasmessa, dandone comunicazione entro novanta giorni
all'ufficio dell'Agenzia delle entrate territorialmente
competente nei suoi confronti. In tali casi, e' preclusa
all'impresa appaltatrice o affidataria ogni azione
esecutiva finalizzata al soddisfacimento del credito il cui
pagamento e' stato sospeso, fino a quando non sia stato
eseguito il versamento delle ritenute.
4. In caso di inottemperanza agli obblighi previsti dai
commi 1 e 3, il committente e' obbligato al pagamento di
una somma pari alla sanzione irrogata all'impresa
appaltatrice o affidataria o subappaltatrice per la
violazione degli obblighi di corretta determinazione delle
ritenute e di corretta esecuzione delle stesse, nonche' di
tempestivo versamento, senza possibilita' di compensazione.
5. Gli obblighi previsti dal presente art. non trovano
applicazione qualora le imprese appaltatrici o affidatarie
o subappaltatrici di cui al comma 1 comunichino al
committente, allegando la relativa certificazione, la
sussistenza, nell'ultimo giorno del mese precedente a
quello della scadenza prevista dal comma 2, dei seguenti
requisiti:
a) risultino in attivita' da almeno tre anni, siano
in regola con gli obblighi dichiarativi e abbiano eseguito
nel corso dei periodi d'imposta cui si riferiscono le
dichiarazioni dei redditi presentate nell'ultimo triennio
complessivi versamenti registrati nel conto fiscale per un
importo non inferiore al 10 per cento dell'ammontare dei
ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni medesime;
b) non abbiano iscrizioni a ruolo o accertamenti
esecutivi o avvisi di addebito affidati agli agenti della
riscossione relativi alle imposte sui redditi, all'imposta
regionale sulle attivita' produttive, alle ritenute e ai
contributi previdenziali per importi superiori ad euro
50.000, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e
siano ancora dovuti pagamenti o non siano in essere
provvedimenti di sospensione. Le disposizioni di cui al
periodo precedente non si applicano per le somme oggetto di
piani di rateazione per i quali non sia intervenuta
decadenza.
6. A decorrere dalla data di applicazione della
presente disposizione, la certificazione di cui al comma 5
e' messa a disposizione delle singole imprese dall'Agenzia
delle entrate e ha validita' di quattro mesi dalla data del
rilascio.
7. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate possono essere disciplinate ulteriori modalita' di
trasmissione telematica delle informazioni previste dal
comma 2 che consentano modalita' semplificate di riscontro
dei dati di cui allo stesso comma.
8. In deroga alla disposizione di cui all'art. 17,
comma 1, per le imprese appaltatrici o affidatarie e per le
imprese subappaltatrici di cui al comma 1 del presente art.
e' esclusa la facolta' di avvalersi dell'istituto della
compensazione quale modalita' di estinzione delle
obbligazioni relative a contributi previdenziali e
assistenziali e premi assicurativi obbligatori, maturati in
relazione ai dipendenti di cui al medesimo comma 1. Detta
esclusione opera con riguardo a tutti i contributi
previdenziali e assistenziali e ai premi assicurativi
maturati, nel corso della durata del contratto, sulle
retribuzioni erogate al personale direttamente impiegato
nell'esecuzione delle opere o dei servizi affidati. Le
disposizioni del presente comma non si applicano ai
soggetti di cui al comma 5.»
«Art. 18 (Termini di versamento). - 1. Le somme di cui
all'art. 17 devono essere versate entro il giorno sedici
del mese di scadenza. Se il termine scade di sabato o di
giorno festivo il versamento e' tempestivo se effettuato il
primo giorno lavorativo successivo.
2. I versamenti dovuti da soggetti titolari di
posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate
dall'INPS, per le quote contributive comprese entro il
minimale, sono effettuati nei mesi di febbraio, maggio,
agosto e novembre.
3. Rimangono invariati i termini di scadenza delle
somme dovute a titolo di saldo e di acconto in base alle
dichiarazioni annuali, nonche' il termine previsto
dall'art. 6, comma 2, della legge 29 dicembre 1990, n. 405,
per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto dovuta a
titolo di acconto del versamento relativo al mese di
dicembre.
4. I versamenti a saldo e in acconto dei contributi
dovuti agli enti previdenziali da titolari di posizione
assicurativa in una delle gestioni amministrate da enti
previdenziali sono effettuati entro gli stessi termini
previsti per il versamento delle somme dovute in base alla
dichiarazione dei redditi.»
«Art. 19 (Modalita' di versamento mediante delega). -
1. I versamenti delle imposte, dei contributi, dei premi
previdenziali ed assistenziali e delle altre somme, al
netto della compensazione, sono eseguiti mediante delega
irrevocabile ad una banca convenzionata ai sensi del comma
5.
2. La banca rilascia al contribuente un'attestazione
conforme al modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze, recante l'indicazione dei dati
identificativi del soggetto che effettua il versamento, la
data, la causale e gli importi dell'ordine di pagamento,
nonche` l'impegno ad effettuare il pagamento agli enti
destinatari per conto del delegante. L'attestazione deve
recare altresi` l'indicazione dei crediti per i quali il
contribuente si e` avvalso della facolta' di compensazione.
3. La delega deve essere conferita dal contribuente
anche nell'ipotesi in cui le somme dovute risultano
totalmente compensate ai sensi dell'art. 17. La parte di
credito che non ha trovato capienza nella compensazione e`
utilizzata in occasione del primo versamento successivo.
[4. Per l'omessa presentazione del modello di
versamento contenente i dati relativi alla eseguita
compensazione, si applica la sanzione di lire 300.000,
ridotta a lire 100.000 se il ritardo non e` superiore a
cinque giorni lavorativi.]
5. Con convenzione approvata con decreto del Ministro
delle finanze, di concerto con i Ministri del tesoro e del
lavoro e della previdenza sociale, sono stabiliti le
modalita' di conferimento della delega e di svolgimento del
servizio, i dati delle operazioni da trasmettere e le
relative modalita' di trasmissione e di conservazione,
tenendo conto dei termini di cui all'art. 13 del
regolamento concernente l'istituzione del conto fiscale,
adottato con decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre
1993, n. 567, nonche` le penalita' per l'inadempimento
degli obblighi nascenti dalla convenzione stessa e la
misura del compenso per il servizio svolto dalle banche.
Quest'ultima e` determinata tenendo conto del costo di
svolgimento del servizio, del numero dei moduli presentati
dal contribuente e di quello delle operazioni in esso
incluse, della tipologia degli adempimenti da svolgere e
dell'ammontare complessivo dei versamenti gestito dal
sistema. La convenzione ha durata triennale e puo` essere
tacitamente rinnovata.
6. Con decreto del Ministro delle finanze, di concerto
con i Ministri del tesoro e delle poste e delle
telecomunicazioni, la delega di pagamento puo` essere
conferita all'ente poste italiane, secondo modalita' e
termini in esso fissati. All'Ente poste italiane si
applicano le disposizioni del presente decreto.»
«Art. 20 (Pagamenti rateali). - 1. Le somme dovute a
titolo di saldo e di acconto delle imposte e dei contributi
dovuti dai soggetti titolari di posizione assicurativa in
una delle gestioni amministrate dall'INPS, ad eccezione di
quelle dovute nel mese di dicembre a titolo di acconto del
versamento dell'imposta sul valore aggiunto, possono essere
versate, previa opzione esercitata dal contribuente in sede
di dichiarazione periodica, in rate mensili di uguale
importo, con la maggiorazione degli interessi di cui al
comma 2, decorrenti dal mese di scadenza, in ogni caso, il
pagamento deve essere completato entro il mese di novembre
dello stesso anno di presentazione della dichiarazione o
della denuncia. La disposizione non si applica per le somme
dovute ai sensi del titolo III del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
2. La misura dell'interesse e` pari al tasso previsto
dall'art. 9 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, maggiorato di un punto percentuale.
3. La facolta' del comma 1 puo` essere esercitata anche
dai soggetti non ammessi alla compensazione di cui all'art.
17, comma 1.
4. I versamenti rateali sono effettuati entro il giorno
sedici di ciascun mese per i soggetti titolari di partita
IVA ed entro la fine di ciascun mese per gli altri
contribuenti.
5. Le disposizioni del comma 2 si applicano per il
calcolo degli interessi di cui all'art. 3, commi 8 e 9, del
decreto del Presidente della Repubblica 4 settembre 1992,
n. 395, riguardante gli adempimenti del sostituto d'imposta
per il controllo della dichiarazione e per la liquidazione
delle imposte e del contributo al Servizio sanitario
nazionale.»
«Art. 21 (Adempimenti delle banche). - 1. Entro il
quinto giorno lavorativo successivo a quello di ricevimento
della delega, la banca versa le somme riscosse alla
tesoreria dello Stato o alla Cassa regionale siciliana di
Palermo, al netto del compenso ad essa spettante. Si
considerano non lavorativi i giorni di sabato e quelli
festivi.
2. Entro il termine di cui al comma 1 la banca
predispone ed invia telematicamente alla struttura di
gestione di cui all'art. 22 i dati riepilogativi delle
somme a debito e a credito complessivamente evidenziate
nelle deleghe di pagamento, distinte per ciascun ente
destinatario.
2-bis. Con convenzione, fermi restando i termini
fissati dai commi 1 e 2, puo' essere stabilito che:
a) entro il secondo giorno lavorativo successivo a
quello di ricevimento della delega, la banca comunica alla
struttura di gestione l'importo presuntivo delle somme che
versera' ai sensi del comma 1;
b) entro il terzo giorno lavorativo successivo a
quello di ricevimento della delega, la banca versa almeno
l'80% delle predette somme.
3. Con decreto del Ministro delle finanze, di concerto
con i Ministri del tesoro e del lavoro e della previdenza
sociale, sono stabilite le modalita' applicative nonche' i
criteri per i controlli relativi all'esecuzione del
servizio da parte delle banche e le modalita' di scambio
dei dati fra gli interessati.»
«Art. 22 (Suddivisione delle somme tra gli enti
destinatari). - 1. Entro il primo giorno lavorativo
successivo a quello di versamento delle somme da parte
delle banche e di ricevimento dei relativi dati
riepilogativi, un'apposita struttura di gestione
attribuisce agli enti destinatari le somme a ciascuno di
essi spettanti, tenendo conto dell'eventuale compensazione
eseguita dai contribuenti.
2. Gli enti destinatari delle somme dispongono con
cadenza trimestrale le regolazioni contabili sulle
contabilita' di pertinenza a copertura delle somme
compensate dai contribuenti.
3. La struttura di gestione di cui al comma 1 e`
individuata con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con i Ministri del tesoro e del lavoro e della
previdenza sociale. Con decreto del Ministero delle
finanze, di concerto con i Ministri del tesoro e del lavoro
e della previdenza sociale, sono stabilite le modalita' per
l'attribuzione delle somme.
4. La compensazione di cui all'art. 17 puo` operare
soltanto dopo l'emanazione dei decreti indicati nel comma
3.»
«Art. 23 (Pagamento con mezzi diversi dal contante). -
1. I contribuenti possono mettere a disposizione delle
banche convenzionate ai sensi del comma 2 le somme oggetto
della delega anche mediante carte di debito, di credito e
prepagate, assegni bancari e circolari ovvero mediante
altri sistemi di pagamento. Se gli assegni risultano
scoperti o comunque non pagabili, il conferimento della
delega si considera non effettuato e il versamento omesso.
2. Le modalita' di esecuzione dei pagamenti mediante i
sistemi di cui al comma 1 sono stabilite con convenzione
approvata con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con il Ministro del tesoro.»
- Il decreto del Ministro delle finanze 13 aprile 2001,
n. 162 recante «Regolamento recante modalita' di attuazione
delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione
dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei
maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi degli
articoli da 10 a 16 della legge 21 novembre 2000, n. 342»
e' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale Repubblica italiana
8 maggio 2001, n. 105.
- Il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
19 aprile 2002, n. 86 recante «Regolamento recante
modalita' di attuazione delle disposizioni tributarie in
materia di rivalutazione dei beni delle imprese e del
riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in
bilancio, ai sensi dell'art. 3, commi 1, 2 e 3 della legge
28 dicembre 2001, n. 448» e' pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale Repubblica italiana 8 maggio 2002, n. 106.
- Si riporta il testo dei commi 475, 477 e 478
dell'art. 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311
(Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2005):
«Art. 1 - 1. - 474. Omissis
475. Le riserve e i fondi di cui al comma 473 e i saldi
attivi di cui al comma 474, assoggettati all'imposta
sostitutiva, non concorrono a formare il reddito imponibile
dell'impresa ovvero della societa' e dell'ente e in caso di
distribuzione dei citati saldi attivi non spetta il credito
d'imposta previsto dall'art. 4, comma 5, della legge 29
dicembre 1990, n. 408, dall'art. 26, comma 5, della legge
30 dicembre 1991, n. 413, e dall'art. 13, comma 5, della
legge 21 novembre 2000, n. 342.
476. Omissis.
477. L'imposta sostitutiva e' indeducibile e puo'
essere imputata, in tutto o in parte, alle riserve iscritte
in bilancio o rendiconto. Se l'imposta sostitutiva e'
imputata al capitale sociale o fondo di dotazione, la
corrispondente riduzione e' operata, anche in deroga
all'art. 2365 del codice civile, con le modalita' di cui
all'art. 2445, secondo comma, del medesimo codice.
478. Per la liquidazione, l'accertamento, la
riscossione, i rimborsi, le sanzioni e il contenzioso si
applicano le disposizioni previste per le imposte sui
redditi.
Omissis.»
- Il regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002 relativo
all'applicazione di principi contabili internazionali e'
pubblicato nella GU dell'Unione europea L 243 dell'11
settembre 200.
- Il testo del comma 3-bis dell'art. 85 del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 e' riportato nei riferimenti normativi all'art. 81.