Art. 70.
(Disposizioni riguardanti l'accertamento basato sugli studi di
settore e l'accertamento basato sui parametri)
1. Gli accertamenti basati sugli studi di settore di cui
all'articolo 10, concernente modalita' di utilizzazione degli studi
di settore, della legge 8 maggio 1998, n. 146, recante disposizioni
per la semplificazione e la razionalizzazione del sistema tributario
e per il funzionamento dell'amministrazione finanziaria, nonche'
disposizioni varie di carattere finanziario, e successive
modificazioni, sono effettuati senza pregiudizio dell'ulteriore
azione accertatrice con riferimento alle categorie reddituali diverse
da quelle che hanno formato oggetto degli accertamenti stessi.
2. L'intervenuta definizione, ai sensi degli articoli 2 e 15 del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, recante disposizioni in
materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale,
degli accertamenti basati sugli studi di settore di cui al comma 1
non esclude l'esercizio dell'ulteriore azione accertatrice con
riferimento alle categorie reddituali oggetto di adesione, qualora
sopravvenga la conoscenza di nuovi elementi, indipendentemente dai
limiti previsti dall'articolo 2, comma 4, lettera a), del citato
decreto legislativo n.218 del 1997.
3. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di
intervenuta definizione degli accertamenti basati sui parametri
previsti dall'articolo 3, commi 181 e 184, della legge 28 dicembre
1995, n. 549, relativi al periodo d'imposta 1998 e ai successivi.
Note all'art. 70:
- Si riporta il testo dell'art. 10 della citata legge
8 maggio 1998, n. 146:
"Art. 10 (Modalita' di utilizzazione degli studi di
settore in sede di accertamento).
1. Gli accertamenti basati sugli studi di settore, di
cui all'art. 62-sexies del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, sono effettuati nei confronti dei
contribuenti con periodo d'imposta pari a dodici mesi e con
le modalita' di cui al presente articolo.
2. Nei confronti degli esercenti attivita' d'impresa in
regime di contabilita' ordinaria per effetto di opzione e
degli esercenti arti e professioni, la disposizione del
comma 1 trova applicazione solo se in almeno due periodi
d'imposta su tre consecutivi considerati, compreso quello
da accertare, l'ammontare dei compensi o dei ricavi
determinabili sulla base degli studi di settore risulta
superiore all'ammontare dei compensi o ricavi dichiarati
con riferimento agli stessi periodi d'imposta.
3. Indipendentemente da quanto previsto al comma 2, nei
confronti dei contribuenti in regime di contabilita'
ordinaria, anche per effetto di opzione, l'ufficio procede
ai sensi del comma 1 quando dal verbale di ispezione,
redatto ai sensi dell'art. 33 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, risulta motivata l'inattendibilita' della
contabilita' ordinaria in presenza di gravi contraddizioni
o l'irregolarita' delle scritture obbligatorie ovvero tra
esse e i dati e gli elementi direttamente rilevati in base
ai criteri stabiliti con il decreto del Presidente della
Repubblica 16 settembre 1996, n. 570.
4. Le disposizioni dei commi 1, 2 e 3 del presente
articolo non si applicano nei confronti dei contribuenti
che hanno dichiarato ricavi di cui all'art. 53, comma 1,
esclusi quelli di cui alla lettera c), o compensi di cui
all'art. 50, comma 1, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, di ammontare superiore al limite stabilito
per ciascuno studio di settore dal relativo decreto di
approvazione del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale. Tale limite non puo', comunque,
essere superiore a 10 miliardi di lire. Le citate
disposizioni non si applicano, altresi', ai contribuenti
che hanno iniziato o cessato l'attivita' nel periodo
d'imposta ovvero che non si trovano in un periodo di
normale svolgimento dell'attivita'.
5. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
all'ammontare dei maggiori ricavi o compensi, determinato
sulla base dei predetti studi di settore, si applica,
tenendo conto della esistenza di operazioni non soggette ad
imposta ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota media
risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle
operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle
cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari
dichiarato.
6. La determinazione di maggiori ricavi, compensi e
corrispettivi, conseguente esclusivamente all'applicazione
degli accertamenti di cui al comma 1, non rileva ai fini
dell'obbligo della trasmissione della notizia di reato ai
sensi dell'art. 331 del codice di procedura penale.
7. Con decreto del Ministro delle finanze e' istituita
una commissione di esperti, designati dallo stesso Ministro
tenuto anche conto delle segnalazioni delle organizzazioni
economiche di categoria e degli ordini professionali. La
commissione, prima dell'approvazione e della pubblicazione
dei singoli studi di settore, esprime un parere in merito
alla idoneita' degli studi stessi a rappresentare la
realta' cui si riferiscono. Non e' previsto alcun compenso
per l'attivita' consultiva dei componenti della
commissione.
8. Con i decreti di approvazione degli studi di settore
possono essere stabiliti criteri e modalita' di annotazione
separata dei componenti negativi e positivi di reddito
rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi stessi nei
confronti dei soggetti che esercitano piu' attivita'.
9. Con i regolamenti previsti dall'art. 3, comma 136,
legge 23 dicembre 1996, n. 662, sono disciplinati i tempi e
le modalita' di applicazione degli studi di settore, anche
in deroga al comma 10 del presente articolo ed al comma 125
dell'art. 3 della citata legge n. 662 del 1996.
10. Per il periodo d'imposta 1998, gli accertamenti di
cui al comma 1 non possono essere effettuati nei confronti
dei contribuenti che indicano nella dichiarazione dei
redditi ricavi o compensi di ammontare non inferiore a
quello derivante dall'applicazione degli studi di settore;
in tal caso, si applicano le disposizioni di cui all'art.
55, quarto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, ma non e' dovuto il versamento della somma
pari a un ventesimo dei ricavi o compensi non annotati, ivi
previsto. Per il medesimo periodo di imposta, ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, l'adeguamento al volume
d'affari risultante dall'applicazione degli studi di
settore puo' essere operato, senza applicazione di sanzioni
e interessi, effettuando il versamento della relativa
imposta entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi; i maggiori corrispettivi devono
essere annotati, entro il suddetto termine, in un'apposita
sezione dei registri di cui agli articoli 23 e 24 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e successive modificazioni.
11. Nell'art. 62-bis, comma 1, secondo periodo, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, sono
soppresse le parole: ", con particolare riferimento agli
acquisti di beni e servizi, ai prezzi medi praticati, ai
consumi di materie prime e sussidiarie, al capitale
investito, all'impiego di attivita' lavorativa, ai beni
strumentali impiegati, alla localizzazione dell'attivita' e
ad altri elementi significativi in relazione all'attivita'
esercitata".
12. L'elaborazione degli studi di settore, nonche' ogni
altra attivita' di studio e ricerca in materia tributaria
possono essere affidate, in concessione, ad una societa' a
partecipazione pubblica. Essa e' costituita sotto forma di
societa' per azioni di cui il Ministero delle finanze
detiene una quota di capitale sociale non inferiore al 51
per cento. Dall'applicazione del presente comma non
potranno derivare, per l'anno 1997, maggiori spese a carico
del bilancio dello Stato; per ciascuno degli anni 1998 e
1999, le predette spese aggiuntive non potranno superare la
somma di lire 2 miliardi alla quale si provvede mediante
le maggiori entrate derivanti dalla presente legge. Il
Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica e' autorizzato ad apportare, con propri decreti,
le occorrenti variazioni di bilancio.".
- Si riporta il testo degli articoli 2 e 15 del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218, recante "Disposizioni
in materia di accertamento con adesione e di conciliazione
giudiziale", pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 17 luglio
1997, n. 165:
"Art. 2. (Definizione degli accertamenti nelle imposte
sui redditi e nell'imposta sul valore aggiunto). - 1. La
definizione delle imposte sui redditi ha effetto anche per
l'imposta sul valore aggiunto, relativamente alle
fattispecie per essa rilevanti. In tal caso l'imposta sul
valore aggiunto e' liquidata applicando, sui maggiori
componenti positivi di reddito rilevanti ai fini della
stessa, l'aliquota media risultante dal rapporto tra
l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di
quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili e di
quella considerata detraibile forfettariamente in relazione
ai singoli regimi speciali adottati, e il volume d'affari
incrementato delle operazioni non soggette ad imposta e di
quelle per le quali non sussiste l'obbligo di
dichiarazione. Possono formare oggetto della definizione
anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta
sul valore aggiunto.
2. Puo' essere oggetto di definizione anche la
determinazione sintetica del reddito complessivo netto.
3. L'accertamento definito con adesione non e' soggetto
ad impugnazione, non e' integrabile o modificabile da parte
dell'ufficio e non rileva ai fini dell'imposta comunale per
l'esercizio di imprese e di arti e professioni, nonche' ai
fini extratributari, fatta eccezione per i contributi
previdenziali e assistenziali, la cui base imponibile e'
riconducibile a quella delle imposte sui redditi. La
definizione esclude, anche con effetto retroattivo, in
deroga all'art. 20 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, la
punibilita' per i reati previsti dal decreto-legge
10 luglio 1982, n. 429, convertito, con modificazioni,
dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, limitatamente ai fatti
oggetto dell'accertamento; la definizione non esclude
comunque la punibilita' per i reati di cui agli articoli 2,
comma 3, e 4 del medesimo decreto-legge.
4. La definizione non esclude l'esercizio
dell'ulteriore azione accertatrice entro i termini previsti
dall'art. 43 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, relativo all'accertamento delle
imposte sui redditi, e dall'art. 57 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
riguardante l'imposta sul valore aggiunto:
a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in
base ai quali e' possibile accertare un maggior reddito,
superiore al cinquanta per cento del reddito definito e
comunque non inferiore a centocinquanta milioni di lire;
b) se la definizione riguarda accertamenti parziali;
c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da
partecipazione nelle societa' o nelle associazioni indicate
nell'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, ovvero in aziende coniugali non
gestite in forma societaria;
d) se l'azione accertatrice e' esercitata nei
confronti delle societa' o associazioni o dell'azienda
coniugale di cui alla lettera c), alle quali partecipa il
contribuente nei cui riguardi e' intervenuta la
definizione.
5. A seguito della definizione, le sanzioni per le
violazioni concernenti i tributi oggetto dell'adesione
commesse nel periodo d'imposta, nonche' per le violazioni
concernenti il contenuto delle dichiarazioni relative allo
stesso periodo, si applicano nella misura di un quarto del
minimo previsto dalla legge, ad eccezione di quelle
applicate in sede di liquidazione delle dichiarazioni ai
sensi dell'art. 36-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e dell'art. 60, sesto
comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, nonche' di quelle concernenti la
mancata, incompleta o non veritiera risposta alle richieste
formulate dall'ufficio. Sulle somme dovute a titolo di
contributi previdenziali e assistenziali di cui al comma 3
non si applicano sanzioni e interessi.
6. Le disposizioni dei commi da 1 a 5 si applicano
anche in relazione ai periodi d'imposta per i quali era
applicabile la definizione ai sensi dell'art. 3 del
decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, e
dell'art. 2, comma 137, della legge 23 dicembre 1996, n.
662.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano,
in quanto compatibili, anche ai sostituti d'imposta.
"Art. 15 (Sanzioni applicabili nel caso di omessa
impugnazione). - 1. Le sanzioni irrogate per le violazioni
indicate nell'art. 2, comma 5, del presente decreto,
nell'art. 71 del testo unico delle disposizioni concernenti
l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e nell'art. 50 del
testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle
successioni e donazioni, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 31 ottobre 1990, n. 346, sono
ridotte a un quarto se il contribuente rinuncia ad
impugnare l'avviso di accertamento o di liquidazione e a
formulare istanza di accertamento con adesione, provvedendo
a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso,
le somme complessivamente dovute, tenuto conto della
predetta riduzione. In ogni caso la misura delle sanzioni
non puo' essere inferiore ad un quarto dei minimi edittali
previsti per le violazioni piu' gravi relative a ciascun
tributo.
2. Si applicano le disposizioni degli articoli 2, commi
3, 4 e 5, ultimo periodo, e 8, commi 2 e 3. Con decreto del
Ministro delle finanze sono stabilite le modalita' di
versamento delle somme dovute.".
- Si riporta il testo dell'art. 3, commi 181 e 184,
della legge 28 dicembre 1995, n. 549, recante "Misure di
razionalizzazione della finanza pubblica", pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29 dicembre 1995, S.O.:
"Art. 3. 1.- 180. (Omissis). - 181. Fino alla
approvazione degli studi di settore, gli accertamenti di
cui all'art. 39, primo comma, lettera d), del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, possono essere effettuati, senza
pregiudizio della ulteriore azione accertatrice con
riferimento alle altre categorie reddituali utilizzando i
parametri di cui al comma 184 del presente articolo ai fini
della determinazione presuntiva dei ricavi, dei compensi e
del volume d'affari. Le disposizioni di cui ai commi da 179
a 189 del presente articolo si applicano nei confronti:
a) dei soggetti diversi da quelli indicati nell'art.
87 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, che si avvalgono della disciplina di cui all'art.
79 del medesimo testo unico e degli esercenti arti e
professioni che abbiano conseguito, nel periodo di imposta
precedente, compensi per un ammontare non superiore a 360
milioni di lire e che non abbiano optato per il regime
ordinario di contabilita';
b) degli esercenti attivita' d'impresa o arti e
professioni in contabilita' ordinaria quando dal verbale di
ispezione redatto ai sensi dell'art. 33 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
risulti l'inattendibilita' della contabilita' ordinaria.
Con regolamento da emanare con decreto del Presidente della
Repubblica ai sensi dell'art. 17, comma 2, della legge
23 agosto 1988, n. 400, entro novanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge; sono stabiliti i
criteri in base ai quali la contabilita' ordinaria e'
considerata inattendibile in presenza di gravi
contraddizioni o irregolarita' delle scritture obbligatorie
ovvero tra esse e i dati e gli elementi direttamente
rilevati.
182. 183. (Omissis).
184. Il Ministero delle finanze - Dipartimento delle
entrate, elabora parametri in base ai quali determinare i
ricavi, i compensi ed il volume d'affari fondatamente
attribuibili al contribuente in base alle caratteristiche e
alle condizioni di esercizio della specifica attivita'
svolta. A tal fine sono identificati, in riferimento a
settori omogenei di attivita', campioni di contribuenti che
hanno presentato dichiarazioni dalle quali si rilevano
coerenti indici di natura economica e contabile; sulla base
degli stessi sono determinati parametri che tengano conto
delle specifiche caratteristiche della attivita'
esercitata.
185. 244. (Omissis).".