Art. 21
1. E' istituito, alle dirette dipendenze del Ministro delle
finanze, il comitato consultivo per l'applicazione delle norme
antielusive, cui e' demandato il compito di emettere pareri su
richiesta dei contribuenti.
2. La richiesta di parere deve riguardare l'applicazione, ai casi
concreti rappresentati dal contribuente, delle disposizioni contenute
nell'articolo 10 della legge 29 dicembre 1990, n. 408, e nell'ultimo
comma dell'articolo 37 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni. La richiesta di
parere puo' altresi' riguardare, ai fini dell'applicazione
dell'articolo 74, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni, la qualificazione di deter-
minate spese, sostenute dal contribuente, tra quelle di pubblicita' e
di propaganda ovvero tra quelle di rappresentanza.
3. Il parere reso dal comitato ha efficacia esclusivamente ai fini
e nell'ambito del rapporto tributario. Nella eventuale fase
contenziosa l'onere della prova viene posto a carico della parte che
non si e' uniformata al parere del comitato.
4. Il comitato consultivo per l'applicazione delle norme
antielusive, nominato con decreto del Ministro delle finanze, e'
composto dai seguenti membri:
a) i direttori generali della direzione generale delle imposte
dirette e della direzione generale delle tasse e imposte indirette
sugli affari e il direttore dell'ufficio centrale per gli studi di
diritto tributario comparato e per le relazioni internazionali;
b) il comandante generale della Guardia di finanza;
c) il direttore del servizio centrale degli ispettori tributari;
d) il direttore dell'ufficio del coordinamento legislativo;
e) due componenti del Consiglio superiore delle finanze, non
appartenenti all'Amministrazione finanziaria, designati dal Consiglio
stesso;
f) tre esperti in materia tributaria designati dal Ministro delle
finanze.
5. I membri del comitato possono farsi rappresentare da funzionari,
di grado non inferiore a primo dirigente, e da ufficiali superiori;
possono altresi' farsi assistere da personale delle qualifiche e
grado indicati che partecipano, in tal caso, alle sedute senza
diritto di voto. Il comitato si avvale degli stessi poteri istruttori
attribuiti agli uffici finanziari.
6. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanare di concerto
con il Ministro del tesoro, ai sensi dell'articolo 17 della legge 23
agosto 1988, n. 400, sono stabiliti l'organizzazione interna, il
funzionamento e le dotazioni finanziarie del comitato.
7. Il presidente del comitato e' nominato dal Ministro delle
finanze, con proprio decreto, tra i membri del comitato stesso.
8. Le indennita' da corrispondere ai membri del comitato non
appartenenti all'Amministrazione finanziaria verranno stabilite ogni
triennio con decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro.
9. Il contribuente, anche prima della conclusione di un contratto,
di una convenzione o di un atto che possa dar luogo all'applicazione
delle disposizioni richiamate nel comma 2, puo' richiedere il
preventivo parere alla competente direzione generale del Ministero
delle finanze fornendole tutti gli elementi conoscitivi utili ai fini
della corretta qualificazione tributaria della fattispecie
prospettata.
10. In caso di mancata risposta da parte della direzione generale,
trascorsi sessanta giorni dalla richiesta del contribuente, ovvero
qualora alla risposta fornita il contribuente non intenda
uniformarsi, lo stesso potra' richiedere il parere in ordine alla
fattispecie medesima al comitato consultivo per l'applicazione delle
norme antielusive. La mancata risposta da parte del comitato
consultivo entro sessanta giorni dalla richiesta del contribuente, e
dopo ulteriori sessanta giorni da una formale diffida ad adempiere da
parte del contribuente stesso, equivale a silenzio-assenso.
11. Con decreto del Ministro delle finanze sono stabiliti i termini
e le modalita' da osservare per l'invio delle richieste di parere
alla competente direzione generale e per la comunicazione dei pareri
stessi al contribuente.
12. All'onere derivante dal comma 8, stimato in lire 150 milioni
annui, si provvede mediante utilizzo di quota parte delle maggiori
entrate recate dalla presente legge.
Nota all'art. 21:
- Il testo dell'art. 10 della legge n. 408/1990, e' il
seguente:
"Art. 10. - 1. E' consentito all'amministrazione
finanziaria disconoscere ai fini fiscali la parte di costo
delle partecipazioni sociali sostenuto e comunque i
vantaggi tributari conseguiti in operazioni di fusione,
concentrazione, trasformazione, scorporo e riduzione di
capitale poste in essere senza valide ragioni economiche ed
allo scopo esclusivo di ottenere fraudolentemente un
risparmio di imposta.
2. Le imposte corrispondenti agli imponibili accertati
dagli uffici in applicazione delle disposizioni di cui al
comma 1 ed i relativi interessi sono iscritti a ruolo a
titolo provvisorio ai sensi e nella misura prevista dal
secondo comma dell'art. 15 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, dopo le decisioni
della commissione tributaria di primo grado ovvero decorso
un anno dalla presentazione del ricorso se alla scadenza di
tale termine la commissione non ha ancora emesso la propria
decisione.
3. Le disposizioni del presente articolo non si
applicano alle operazioni di fusione, concentrazione,
trasformazione, scorporo e riduzione di capitale deliberate
da tutti i soggetti interessati entro il 30 ottobre 1990".
- Il testo dell'art. 15 del D.P.R. n. 602/1973, e' il
seguente:
"Art. 15 (Iscrizioni nei ruoli in base ad accertamenti
non definitivi). - Le imposte corrispondenti agli
imponibili accertati dall'Ufficio ma non ancora definitivi
sono iscritte a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la
notifica dell'atto di accertamento, per un terzo
dell'imposta corrispondente all'imponibile o al maggior
imponibile accertato dall'Ufficio
(11, 20).
Se il contribuente ha prodotto ricorso, dette imposte
sono iscritte a titolo provvisorio nei ruoli (Elevato al
Quadrato) (11, 20).
a) dopo la decisione della Commissione tributaria di
primo grado, fino alla concorrenza della meta' (Elevato al
Cubo) dell'imposta corrispondente all'imponibile o al
maggior imponibile deciso dalla Commissione
stessa;
b) dopo la decisione della Commissione tributaria di
secondo grado fino alla concorrenza dei due terzi fB0125
dell'imposta corrispondente all'imponibile o al maggior
imponibile deciso da questa;
c) dopo la decisione della Commissione centrale o la
sentenza della Corte d'appello, per l'ammontare
corrispondente all'imponibile o al maggior imponibile da
queste determinato.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte dovute
dai sostituti d'imposta in base ad accertamenti non ancora
definitivi".
- Il testo dell'articolo 37 del D.P.R. n. 600/1973, e'
il seguente:
"Art. 37. (Controllo delle dichiarazioni). - Gli uffici
delle imposte procedono, sulla base di criteri selettivi
fissati annualmente dal Ministro delle finanze tenendo
anche conto delle loro capacita' operative, al controllo
delle dichiarazioni e all'individuazione dei soggetti che
ne hanno omesso la presentazione sulla scorta dei dati e
delle notizie acquisiti ai sensi dei precedenti articoli e
attraverso le dichiarazioni previste negli articoli 6 e 7,
di quelli raccolti e comunicati dall'anagrafe tributaria e
delle informazioni di cui siano comunque in possesso.
In base ai risultati dei controlli e delle ricerche
effettuati gli uffici delle imposte provvedono, osservando
le disposizioni dei successivi articoli, agli accertamenti
in rettifica delle dichiarazioni presentate e agli
accertamenti d'ufficio nei confronti dei soggetti che hanno
omesso la dichiarazione.
In sede di rettifica o di accertamento d'ufficio sono
imputati al contribuente i redditi di cui appaiono titolari
altri soggetti quando sia dimostrato, anche sulla base di
presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne e'
l'effettivo possessore per interposta persona".
- Il testo dell'articolo 74 del T.U.I.R., approvato con
D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, e' il seguente:
Art. 74 (Spese relative a piu' esercizi). - Le spese
relative a studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio
in cui sono state sostenute ovvero in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto. Le quote di ammortamento dei beni acquisiti in
esito agli studi e alle ricerche sono calcolate sul costo
degli stessi diminuito dell'importo gia' dedotto. Per i
contributi corrisposti a norma di legge dello Stato o da
altri enti pubblici a fronte di tali costi si applica il
comma 3 dell'articolo 55.
Le spese di pubblicita' e di propaganda sono deducibili
nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi. Le
spese di rappresentanza sono ammesse in deduzione nella
misura di un terzo del loro ammontare e sono deducibili per
quote costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e
nei due successivi. Si considerano spese di rappresentanza
anche quelle sostenute per i beni distribuiti
gratuitamente, anche se recano emblemi, denominazioni o
altri riferimenti atti a distinguerli come prodotti
dell'impresa, e i contributi erogati per l'organizzazione
di convegni e simili. Le predette limitazioni non si
applicano ove le spese di rappresentanza siano riferite a
beni di cui al periodo precedente di valore unitario non
eccedente lire cinquantamila.
Le altre spese relative a piu' esercizi che non trovano
contropartita nell'attivo del bilancio, diverse da quelle
considerate nei precedenti articoli, sono deducibili nel
limite della quota imputabile a ciascun esercizio, salvo
quanto stabilito nel primo comma dell'articolo 2426 del
codice civile.
Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle
imprese di nuova costituzione, comprese le spese di
impianto, sono deducibili secondo le disposizioni dei commi
1, 2 e 3 a partire dall'esercizio in cui sono conseguiti i
primi ricavi.
- L'articolo 55 del testo unico delle imposte sui
redditi, D.P.R. n. 917/1986 elenca le "sopravvenienze
attive".
- Il testo dell'art. 2426 del codice civile e' il
seguente:
"Art. 2426. (Criteri di valutazione). - Nelle
valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:
1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di
acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si
computano anche i costi accessori. Il costo di produzione
comprende tutti i costi direttamente imputabili al
prodotto. Puo' comprendere anche altri costi, per la quota
ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo
di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene puo'
essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere
aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della
fabbricazione, interna o presso terzi;
2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e
immateriali, la cui utilizzazione e' limitata nel tempo
deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio
in relazione con la loro residua possibilita' di
utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di
ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere mo-
tivate nella nota integrativa;
3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura
dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a
quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere
iscritta a tale minor valore; questo non puo' essere
mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i
motivi della rettifica effettuata;
Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni in
imprese controllate o collegate che risultino iscritte per
un valore superiore a quello derivante dall'applicazione
del criterio di valutazione previsto dal successivo n. 4)
o, se non vi sia obbligo di redigere il bilancio
consolidato, al valore corrispondente alla frazione di
patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio
dell'impresa partecipata, la differenza dovra' essere
motivata nella nota integrativa;
4) le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni in
imprese controllate o collegate possono essere valutate,
con riferimento ad una o piu' tra dette imprese, anziche'
secondo il criterio indicato al n. 1), per un importo pari
alla corrispondente frazione del patrimonio netto
risultante dall'ultimo bilancio delle imprese medesime,
detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai
principi di redazione del bilancio consolidato nonche'
quelle necessarie per il rispetto dei principi indicati
negli articoli 2423 e 2423- bis.
Quando la partecipazione e' iscritta per la prima volta
in base al metodo del patrimonio netto, il costo di
acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio
netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa
controllata o collegata puo' essere iscritto nell'attivo,
purche' ne siano indicate le ragioni nella nota
integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a
beni ammortizzabili o all'avviamento, deve essere
ammortizzata.
Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti
dall'applicazione del metodo del patrimonio netto, rispetto
al valore indicato nel bilancio dell'esercizio precedente
sono iscritte in una riserva non distribuibile;
5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi di
ricerca, di sviluppo e di pubblicita' aventi utilita'
pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il
consenso del collegio sindacale e devono essere
ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni.
Fino a che l'ammortamento non e' completato possono essere
distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili
sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non
ammortizzati;
6) l'avviamento puo' essere iscritto nell'attivo con il
consenso del collegio sindacale, se acquisito a titolo
oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve
essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. E'
tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente
l'avviamento di un periodo limitato di durata superiore,
purche' esso non superi la durata per l'utilizzazione di
questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota
integrativa.
7) il disagio su prestiti deve essere iscritto
nell'attivo e ammortizzato in ogni esercizio per il periodo
di durata del prestito;
8) i crediti devono essere iscritti secondo il valore
presumibile di realizzazione;
9) le rimanenze, i titoli e le attivita' finanziarie
che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al
costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il n.
1), ovvero al valore di realizzazione desumibile
dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore
non puo' essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono
venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono
essere computati nel costo di produzione;
10) il costo dei beni fungibili puo' essere calcolato
col metodo della media ponderata o con quelli di "primo
entrato, primo uscito" o "ultimo entrato, primo uscito"; se
il valore cosi' ottenuto differisce in misura apprezzabile
dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la
differenza deve essere indicata, per categoria di beni,
nella nota integrativa;
11) i lavori in corso su ordinazione possono essere
iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati
con ragionevole certezza;
12) le attrezzature industriali e commerciali, le
materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere
iscritte nell'attivo ad un valore costante, qualora siano
costantemente rinnovate e, complessivamente di scarsa
importanza in un rapporto all'attivo di bilancio,
sempreche' non si abbiano variazioni sensibili nella loro
entita', valore e composizione".
- Per il testo dell'articolo 17 della legge 23 agosto
1988, n. 400, si veda la nota all'articolo 17.