Art. 41.
Cessioni intracomunitarie non imponibili
1. Costituiscono cessioni non imponibili:
a) le cessioni a titolo oneroso di beni, trasportati o spediti
nel territorio di altro Stato membro, dal cedente o dall'acquirente,
o da terzi per loro conto, nei confronti di cessionari soggetti di
imposta o di enti, associazioni ed altre organizzazioni indicate
nell'articolo 4, quarto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, (a), non soggetti passivi
d'imposta; i beni possono essere sottoposti per conto del
cessionario, ad opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione,
trasformazione, assiemaggio o adattamento ad altri beni. La
disposizione non si applica per le cessioni di beni, diversi dai
prodotti soggetti ad accisa, nei confronti dei soggetti indicati
nell'articolo 38, comma 5, lettera c), del presente decreto, i quali,
esonerati dall'applicazione dell'imposta sugli acquisti
intracomunitari effettuati nel proprio Stato membro, non abbiano
optato per l'applicazione della stessa; le cessioni dei prodotti
soggetti ad accisa sono non imponibili se il trasporto o spedizione
degli stessi sono eseguiti in conformita' degli articoli 6 e 8 del
presente decreto;
b) le cessioni in base a cataloghi, per corrispondenza e simili,
di beni diversi da quelli soggetti ad accisa, spediti o trasportati
dal cedente o per suo conto nel territorio di altro Stato membro nei
confronti di cessionari ivi non tenuti ad applicare l'imposta sugli
acquisti intracomunitari e che non hanno optato per l'applicazione
della stessa. La disposizione non si applica per le cessioni di mezzi
di trasporto nuovi e di beni da installare, montare o assiemare ai
sensi della successiva lettera c). La disposizione non si applica
altresi' se l'ammontare delle cessioni effettuate in altro Stato
membro non ha superato nell'anno solare precedente e non supera in
quello in corso lire 154 milioni, ovvero l'eventuale minore ammontare
al riguardo stabilito da questo Stato a norma dell'articolo 28-ter,
B, comma 2, della direttiva del Consiglio n. 388/CEE del 17 maggio
1977, come modificata dalla direttiva n. 680/CEE del 16 dicembre 1991
(b) . In tal caso e' ammessa l'opzione per l'applicazione
dell'imposta nell'altro Stato membro dandone comunicazione
all'ufficio nella dichiarazione, ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, relativa all'anno precedente ovvero nella dichiarazione di
inizio dell'attivita' o comunque anteriormente all'effettuazione
della prima operazione non imponibile. L'opzione ha effetto, se
esercitata nella dichiarazione relativa all'anno precedente, dal 1
gennaio dell'anno in corso e, negli altri casi, dal momento in cui e'
esercitata, fino a quando non sia revocata e, in ogni caso, fino al
compimento del biennio successivo all'anno solare nel corso del quale
e' esercitata; la revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso;
c) le cessioni, con spedizione o trasporto dal territorio dello
Stato, nel territorio di altro Stato membro di beni destinati ad
essere ivi installati, montati o assiemati da parte del fornitore o
per suo conto.
2. Sono assimilate alle cessioni di cui al comma 1, lettera a):
a) la consegna in dipendenza di contratti d'opera, d'appalto e
simili, nel territorio di altro Stato membro, a committenti soggetti
passivi di imposta o a terzi per loro conto, di beni prodotti,
montati o assiemati nel territorio dello Stato utilizzando in tutto o
in parte materie o beni spediti nel territorio stesso o comunque
forniti dai committenti o da terzi per loro conto;
b) le cessioni a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi di
cui all'articolo 38, comma 4, trasportati o spediti in altro Stato
membro dai cedenti o dagli acquirenti, ovvero per loro conto, anche
se non effettuate nell'esercizio di imprese, arti e professioni e
anche se l'acquirente non e' soggetto passivo d'imposta;
c) l'invio di beni nel territorio di altro Stato membro, mediante
trasporto o spedizione a cura del soggetto passivo nel territorio
dello Stato, o da terzi per suo conto, in base ad un titolo diverso
da quelli indicati nel successivo comma 3 di beni ivi esistenti.
3. La disposizione di cui al comma 2, lettera c), non si applica
per i beni inviati in altro Stato membro, oggetto delle operazioni di
perfezionamento o di manipolazioni usuali indicate nell'articolo 38,
comma 5, lettera a), o per essere ivi temporaneamente utilizzati per
l'esecuzione di prestazioni o che se fossero ivi importati
beneficerebbero della ammissione temporanea in totale esenzione dai
dazi doganali.
4. Agli effetti del secondo comma degli articoli 8, 8-bis e 9 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (a),
le cessioni di cui ai precedenti commi 1 e 2, nonche' le prestazioni
di servizi indicate nell'articolo 40, comma 9, del presente decreto,
sono computabili ai fini della determinazione della percentuale e dei
limiti ivi considerati.
______________________
(a) Per il testo del quarto comma dell'art. 4 del D.P.R. n.
633/1972 si veda la nota (a) all'art. 38; per il testo degli
artricoli 8-bis e 9 del predetto D.P.R. n. 633/1972 si vedano,
rispettivamente, le note (q) ed (a) all'art. 36. L'art. 8 del
medesimo decreto, come modificato, da ultimo, dall'art. 57 del
decreto qui pubblicato, e' cosi' formulato:
"Art. 8 (Cessioni all'esportazione). - Costituiscono cessioni
all'esportazione:
a) le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite mediante
trasporto o spedizione di beni fuori del territorio della Comunita'
economica europea, a cura o a nome dei cedenti o dei commissionari,
anche per incarico dei propri cessionari o commissionari di questi. I
beni possono essere sottoposti per conto del cessionario, ad opera
del cedente stesso o di terzi, a lavorazione, trasformazione,
montaggio, assiemaggio o adattamento ad altri beni. La esportazione
deve risultare da documento doganale, o da vidimazione apposta
dall'ufficio doganale su un esemplare della fattura ovvero su un
esemplare della bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art. 2
del decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627.
Nel caso in cui avvenga tramite servizio postale l'esportazione deve
risultare nei modi stabiliti con decreto del Ministro delle finanze,
di concerto con il Ministro delle poste e delle telecomunicazioni;
b) le cessioni con trasporto o spedizione fuori del territorio
della Comunita' economica europea entro novanta giorni dalla
consegna, a cura del cessionario non residente o per suo conto, ad
eccezione dei beni destinati a dotazione o provvista di bordo di
imbarcazioni o navi da diporto, di aeromobili d turismo o di
qualsiasi altro mezzo di trasporto ad uso privato e dei beni da
trasportarsi nei bagagli personali fuori del territorio della
Comunita' economica europea; l'esportazione deve risultare da
vidimazione apposta dall'ufficio doganale o dall'ufficio postale su
un esemplare della fattura;
c) le cessioni di beni fatte, anche tramite commissionari, ad un
soggetto che intenda esportarli o destinarli a cessioni
intracomunitarie anche tramite commissionari, nello stato originario
o previa trasformazione, lavorazione, montaggio e simili, nonche' le
prestazioni di servizi inerenti alla trasformazione, lavorazione,
montaggio e ogni altra prestazione di servizi inerente all'attivita'
di esportazione, o a quella diretta a scambi intracomunitari rese da
terzi al soggetto medesimo e le cessioni di energia sotto qualsiasi
forma destinata alle suddette prestazioni.
Le cessioni e prestazioni di cui alla lettera c) sono effettuate
senza pagamento dell'imposta ai soggetti indicati nella lettera a),
se residenti, ed ai soggetti che effettuano le cessioni di cui alla
lettera b) del precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto
la loro responsabilita', nei limiti dell'ammontare complessivo dei
corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere dai medesimi
fatte nel corso dell'anno solare precedente. I cessionari e i
commissionari possono avvalersi di tale ammontare integralmente per
gli acquisti di beni che siano esportati nello stato originario nei
sei mesi successivi alla loro consegna e, nei limiti della differenza
tra esso e l'ammontare delle cessioni dei beni effettuate nei loro
confronti nello stesso anno ai sensi della lettera a), relativamente
agli acquisti di altri beni o di servizi. I soggetti che intendono
avvalersi della facolta' di acquistare beni o servizi senza pagamento
dell'imposta devono darne comunicazione scritta al competente ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto entro il 31 gennaio ovvero oltre
tale data, ma anteriormente al momento di effettuazione della prima
operazione, indicando l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nell'anno solare precedente. Gli stessi soggetti
possono optare, dandone comunicazione entro il 31 gennaio, per la
facolta' di acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
assumendo come ammontare di riferimento, in ciascun mese, l'ammontare
dei corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi
precedenti. L'opzione ha effetto per un triennio solare e, qualora
non sia revocata, si estende di triennio in triennio. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio entro il 31 gennaio successivo a
ciascun triennio. I soggetti che iniziano l'attivita' o non hanno
comunque effettuato esportazioni nell'anno solare precedente possono
avvalersi per la durata di un triennio solare della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta, dandone
preventiva comunicazione all'ufficio, assumendo come ammontare di
riferimento, in ciascun mese, l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti.
I contribuenti che si avvalgono della facolta' di acquistare beni
e servizi senza pagamento dell'imposta ai sensi del precedente comma
devono annotare nei registri di cui agli articoli 23 o 24 ovvero 39,
secondo comma, entro ciascun mese, l'ammontare di riferimento delle
esportazioni e quello degli acquisti fatti senza pagamento
dell'imposta ai sensi della lettera c) del primo comma risultanti
dalle fatture e bollette doganali registrate o soggette a
registrazione entro il mese precedente. I contribuenti che fanno
riferimento ai corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi
precedenti devono inviare all'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto, entro il mese successivo a ciascun semestre solare, un
prospetto analitico delle annotazioni del semestre.
Nel caso di affitto di azienda, perche' possa avere effetto il
trasferimento del beneficio di utilizzazione della facolta' di
acquistare beni e servizi per cessioni all'esportazione, senza
pagamento dell'imposta, ai sensi del terzo comma, e' necessario che
tale trasferimento sia espressamente previsto nel relativo contratto
e che ne sia data comunicazione con lettera raccomandata entro trenta
giorni all'ufficio Iva competente per territorio.
Ai fini dell'applicazione del primo comma si intendono spediti o
trasportati fuori dalla Comunita' anche i beni destinati ad essere
impiegati nel mare territoriale per la costruzione, la riparazione,
la manutenzione, la trasformazione, l'equipaggimento e il
rifornimento delle piattaforme di perforazione e sfruttamento,
nonche' per la realizzazione di collegamenti fra dette piattaforme e
la terraferma".
(b) Il testo dell'art. 28-ter, )) B, comma 2, della direttiva del
Consiglio n. 388/CEE del 17 maggio 1977, come modificata dalla
direttiva del consiglio del 16 dicembre 1991 n. 91/680/CEE che
completa il sistema comune di imposta sul valore aggiunto e modifica,
in vista della soppressione delle frontiere fiscali, la direttiva
77/388/CEE, e' il seguente:
"B. Luogo delle cessioni di beni.
1. (Omissis).
2. Tuttavia, qualora i beni ceduti siano diversi da prodotti
soggetti ad accise, il paragrafo 1 non si applica alle cessioni di
beni spediti o trasportati a destinazione dello stesso Stato membro
d'arrivo della spedizione o del trasporto:
- effettuati entro il limite o fino a concorrenza di un importo
globale, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, che non superi in
uno stesso anno civile il controvalore in moneta nazionale di 100.000
ecu, e - a condizione che l'importo globale, al netto dell'imposta
sul valore aggiunto, delle cessioni di beni diversi dai prodotti
soggetti ad accise effettuate alle condizioni di cui al paragrafo 1
nel corso dell'anno civile precedente non abbia superato il
controvalore in moneta nazionale di 100.000 ecu.
Lo Stato membro nel cui territorio si trovano i beni al momento
dell'arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione
dell'acquirente puo' limitare i massimali di cui sopra al
controvalore di 35.000 ecu se tale Stato membro teme che il massimale
di 100.000 ecu di cui sopra provochi serie distorsioni delle
condizioni di concorrenza. Gli stati membri che si avvalgano di
questa facolta' prendono le misure necessarie per informarne le
autorita' pubbliche competenti dello Stato membro dal cui territorio
i beni sono stati spediti o trasportati.
Entro il 31 dicembre 1994 la Commissione presenta al Consiglio una
relazione sul funzionamento dei massimali speciali di 35.000 ecu di
cui al precedente comma. La Commissione puo' informare il Consiglio,
tramite la stessa relazione, che la soppressione dei massimali
speciali non provochera' serie distorsioni delle condizioni della
concorrenza. Finche' il Consiglio non avra' deliberato all'unanimita'
su proposta della Commissione le disposizioni del comma precedente
rimangono in vigore".