Art. 121
Opzione per la cessione o per lo sconto in luogo delle detrazioni
fiscali
1. I soggetti che sostengono, negli anni 2020 e 2021, spese per gli
interventi elencati al comma 2 possono optare, in luogo dell'utilizzo
diretto della detrazione spettante, alternativamente:
a) per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo
dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso,
anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi e da
questi ultimi recuperato sotto forma di credito d'imposta, di importo
pari alla detrazione spettante, con facolta' di successiva cessione
del credito ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli
altri intermediari finanziari;
b) per la cessione di un credito d'imposta di pari ammontare, con
facolta' di successiva cessione ad altri soggetti, compresi gli
istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.
1-bis. L'opzione di cui al comma 1 puo' essere esercitata in
relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori. Ai fini del
presente comma, per gli interventi di cui all'articolo 119 gli stati
di avanzamento dei lavori non possono essere piu' di due per ciascun
intervento complessivo e ciascuno stato di avanzamento deve riferirsi
ad almeno il 30 per cento del medesimo intervento.
2. In deroga all'articolo 14, commi 2-ter, 2-sexies e 3.1, e
all'articolo 16, commi 1-quinquies, terzo, quarto e quinto periodo, e
1-septies, secondo e terzo periodo, del decreto legge 4 giugno 2013,
n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n.
90, le disposizioni contenute nel presente articolo si applicano per
le spese relative agli interventi di:
a) recupero del patrimonio edilizio di cui all'articolo 16-bis,
comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917;
b) efficienza energetica di cui all'articolo 14 del decreto-legge
4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 3
agosto 2013, n. 90 e di cui ai commi 1 e 2 dell'articolo 119;
c) adozione di misure antisismiche di cui all'articolo 16, commi
da 1-bis a 1-septies del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, e di
cui al comma 4 dell'articolo 119;
d) recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti,
ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, di cui
all'articolo 1, commi 219 e 220, della legge 27 dicembre 2019, n.
160;
e) installazione di impianti fotovoltaici di cui all'articolo
16-bis, comma 1, lettera h) del testo unico delle imposte sui redditi
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, ivi compresi gli interventi di cui ai commi 5 e 6
dell'articolo 119 del presente decreto;
f) installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli
elettrici di cui all'articolo 16-ter del decreto-legge 4 giugno 2013,
n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n.
90, e di cui al comma 8 dell'articolo 119;
3. I crediti d'imposta di cui al presente articolo sono utilizzati
in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, sulla base delle rate residue di detrazione non
fruite. Il credito d'imposta e' usufruito con la stessa ripartizione
in quote annuali con la quale sarebbe stata utilizzata la detrazione.
La quota di credito d'imposta non utilizzata nell'anno non puo'
essere usufruita negli anni successivi, e non puo' essere richiesta a
rimborso. Non si applicano i limiti di cui all'articolo 31, comma 1,
del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, all'articolo 34
della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e all'articolo 1, comma 53,
della legge 24 dicembre 2007, n. 244.
4. Ai fini del controllo, si applicano, nei confronti dei soggetti
di cui al comma 1, le attribuzioni e i poteri previsti dagli articoli
31 e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni. I fornitori e i
soggetti cessionari rispondono solo per l'eventuale utilizzo del
credito d'imposta in modo irregolare o in misura maggiore rispetto al
credito d'imposta ricevuto. L'Agenzia delle entrate nell'ambito
dell'ordinaria attivita' di controllo procede, in base a criteri
selettivi e tenendo anche conto della capacita' operativa degli
uffici, alla verifica documentale della sussistenza dei presupposti
che danno diritto alla detrazione d'imposta di cui al comma 1 del
presente articolo nei termini di cui all'articolo 43 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e all'articolo
27, commi da 16 a 20, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185,
convertito, con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.
5. Qualora sia accertata la mancata sussistenza, anche parziale,
dei requisiti che danno diritto alla detrazione d'imposta, l'Agenzia
delle entrate provvede al recupero dell'importo corrispondente alla
detrazione non spettante nei confronti dei soggetti di cui al comma
1. L'importo di cui al periodo precedente e' maggiorato degli
interessi di cui all'articolo 20 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e delle sanzioni di cui
all'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
6. Il recupero dell'importo di cui al comma 5 e' effettuato nei
confronti del soggetto beneficiario di cui al comma 1, ferma
restando, in presenza di concorso nella violazione, oltre
all'applicazione dell'articolo 9, comma 1 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, anche la responsabilita' in solido del
fornitore che ha applicato lo sconto e dei cessionari per il
pagamento dell'importo di cui al comma 5 e dei relativi interessi.
7. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
adottare entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto, sono definite le modalita'
attuative delle disposizioni di cui al presente articolo, comprese
quelle relative all'esercizio delle opzioni, da effettuarsi in via
telematica, anche avvalendosi dei soggetti previsti dal comma 3
dell'articolo 3 del regolamento di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322.
Riferimenti normativi
- Il testo degli articoli 14 e 16 del citato decreto
legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni,
dalla legge 3 agosto 2013, n. 90 e' riportato nei
riferimenti normativi all'art. 119.
- Il testo del comma 1 dell'articolo 16-bis del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 e' riportato nei riferimenti normativi all'art. 119.
- Si riporta il testo dei commi 219 e 220 dell'articolo
1 della citata legge 27 dicembre 2019, n. 160:
«219. Per le spese documentate, sostenute nell'anno
2020, relative agli interventi, ivi inclusi quelli di sola
pulitura o tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero o
restauro della facciata esterna degli edifici esistenti
ubicati in zona A o B ai sensi del decreto del Ministro dei
lavori pubblici 2 aprile 1968, n. 1444, spetta una
detrazione dall'imposta lorda pari al 90 per cento.
220. Nell'ipotesi in cui i lavori di rifacimento della
facciata, ove non siano di sola pulitura o tinteggiatura
esterna, riguardino interventi influenti dal punto di vista
termico o interessino oltre il 10 per cento dell'intonaco
della superficie disperdente lorda complessiva
dell'edificio, gli interventi devono soddisfare i requisiti
di cui al decreto del Ministro dello sviluppo economico 26
giugno 2015, pubblicato nel supplemento ordinario n. 39
alla Gazzetta Ufficiale n. 162 del 15 luglio 2015, e, con
riguardo ai valori di trasmittanza termica, i requisiti di
cui alla tabella 2 dell'allegato B al decreto del Ministro
dello sviluppo economico 11 marzo 2008, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 66 del 18 marzo 2008. In tali
ipotesi, ai fini delle verifiche e dei controlli si
applicano i commi 3-bis e 3-ter dell'articolo 14 del
decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n. 90.»
- Il testo dell'articolo 16-ter del citato
decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n. 90 e'
riportato nei riferimenti normativi all'art. 119.
- Il testo dell'articolo 17 del citato decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e' riportato nei
riferimenti normativi all'art. 26.
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo 31 del
citato decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122:
«Art. 31 Preclusione alla autocompensazione in presenza
di debito su ruoli definitivi
1. A decorrere dal 1° gennaio 2011, la compensazione
dei crediti di cui all'articolo 17, comma 1, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativi alle imposte
erariali, e' vietata fino a concorrenza dell'importo dei
debiti, di ammontare superiore a millecinquecento euro,
iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori,
e per i quali e' scaduto il termine di pagamento. In caso
di inosservanza del divieto di cui al periodo precedente si
applica la sanzione del 50 per cento dell'importo dei
debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi
accessori e per i quali e' scaduto il termine di pagamento
fino a concorrenza dell'ammontare indebitamente compensato.
La sanzione non puo' essere applicata fino al momento in
cui sull'iscrizione a ruolo penda contestazione giudiziale
o amministrativa e non puo' essere comunque superiore al 50
per cento di quanto indebitamente compensato; nelle ipotesi
di cui al periodo precedente, i termini di cui all'articolo
20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,
decorrono dal giorno successivo alla data della definizione
della contestazione. E' comunque ammesso il pagamento,
anche parziale, delle somme iscritte a ruolo per imposte
erariali e relativi accessori mediante la compensazione dei
crediti relativi alle stesse imposte, con le modalita'
stabilite con decreto del Ministero dell'economia e delle
finanze, da emanare entro 180 giorni dall'entrata in vigore
del presente decreto. I crediti oggetto di compensazione in
misura eccedente l'importo del debito erariale iscritto a
ruolo sono oggetto di rimborso al contribuente secondo la
disciplina e i controlli previsti dalle singole leggi
d'imposta. Nell'ambito delle attivita' di controllo
dell'Agenzia delle entrate e della Guardia di finanza e'
assicurata la vigilanza sull'osservanza del divieto
previsto dal presente comma anche mediante specifici piani
operativi. A decorrere dal 1° gennaio 2011 le disposizioni
di cui all'articolo 28-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, non operano per i
ruoli di ammontare non superiore a millecinquecento euro.»
- Il testo dell'articolo 34 della citata legge 23
dicembre 2000, n. 388 e' riportato nei riferimenti
normativi all'art. 26.
- Il testo del comma 53 dell'articolo 1 della legge 24
dicembre 2007, n. 244 e' riportato nelle Note all'art. 26.
- Il testo degli articoli 31 e seguenti del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni e' riportato nei riferimenti
normativi all'art. 25.
- Si riporta il testo dell'articolo 43 del citato
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600:
«Art. 43 - Termine per l'accertamento
1. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati,
a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui e' stata presentata la
dichiarazione.
2. Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione
o di presentazione di dichiarazione nulla l'avviso di
accertamento puo' essere notificato entro il 31 dicembre
del settimo anno successivo a quello in cui la
dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
3. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi da parte dell'Agenzia delle entrate. Nell'avviso
devono essere specificamente indicati, a pena di nullita',
i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono
venuti a conoscenza dell'ufficio delle imposte.»
- Il testo del comma 16 dell'articolo 27 del
decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con
modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2 e'
riportato nei riferimenti normativi all'art. 25.
- Si riporta il testo dei commi da 17 a 20
dell'articolo 27 del citato decreto-legge 29 novembre 2008,
n. 185, convertito, con modificazioni dalla legge 28
gennaio 2009, n. 2:
«Art. 27 Accertamenti
1. - 16. Omissis
17. La disposizione di cui al comma 16 si applica a
decorrere dalla data di presentazione del modello di
pagamento unificato nel quale sono indicati crediti
inesistenti utilizzati in compensazione in anni con
riferimento ai quali alla data di entrata in vigore del
presente decreto siano ancora pendenti i termini di cui al
primo comma dell'articolo 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e dell'articolo
57 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633.
18.
19. In caso di mancato pagamento entro il termine
assegnato dall'ufficio, comunque non inferiore a sessanta
giorni, le somme dovute in base all'atto di recupero di cui
al comma 16, anche se non definitivo, sono iscritte a ruolo
ai sensi dell'articolo 15-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
20. Per la notifica della cartella di pagamento
relativa alle somme che risultano dovute in base all'atto
di recupero di cui all'articolo 1, comma 421, della legge
30 dicembre 2004, n. 311, e al comma 16 del presente
articolo, si applica il termine previsto dall'articolo 25,
primo comma, lettera c), del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Omissis.»
- Il testo dell'articolo 20 del citato decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 e'
riportato nei riferimenti normativi all'art. 25.
- Il testo dell'articolo 13 del citato decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 e' riportato nei
riferimenti normativi all'art. 25.
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo 9 del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (Disposizioni
generali in materia di sanzioni amministrative per le
violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3,
comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n.
662):
«Art. 9 - Concorso di persone
1. Quando piu' persone concorrono in una violazione,
ciascuna di esse soggiace alla sanzione per questa
disposta. Tuttavia, quando la violazione consiste
nell'omissione di un comportamento cui sono obbligati in
solido piu' soggetti, e' irrogata una sola sanzione e il
pagamento eseguito da uno dei responsabili libera tutti gli
altri, salvo il diritto di regresso».
- Il testo del comma 3 dell'articolo 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322 e'
riportato nei riferimenti normativi all'art. 25.