IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'articolo 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, concernente "Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, concernente "Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999,
n. 542, recante "Modificazioni alle disposizioni relative alla
presentazione delle dichia-razioni dei redditi, dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive e dell'imposta sul valore
aggiunto";
Visto l'articolo 3, comma 136, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, il quale stabilisce che la semplificazione e la
razionalizzazione delle procedure di attuazione delle norme
tributarie, gli adempimenti contabili e formali dei contribuenti sono
disciplinati con regolamenti da emanare ai sensi dell'articolo 17,
comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400, tenuto conto
dell'adozione di nuove tecnologie per il trattamento e la
conservazione delle informazioni e del progressivo sviluppo degli
studi di settore;
Visto l'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 29 gennaio 2001;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 15 marzo 2001;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E m a n a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Contabilita' semplificata per le imprese minori
1. L'articolo 18 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, concernente "Disposizioni comuni in
materia di accertamento delle imposte sui redditi" e' abrogato e
sostituito dalla seguente norma regolamentare:
"Art. 18 (Disposizione regolamentare concernente la contabilita'
semplificata per le imprese minori). - 1. Le disposizioni dei
precedenti articoli si applicano anche ai soggetti che, a norma del
codice civile, non sono obbligati alla tenuta delle scritture
contabili di cui allo stesso codice. Tuttavia i soggetti indicati
alle lettere c) e d) del primo comma dell'articolo 13, qualora i
ricavi di cui all'articolo 53 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, conseguiti in
un anno intero non abbiano superato l'ammontare di lire seicento
milioni per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi,
ovvero di lire un miliardo per le imprese aventi per oggetto altre
attivita', sono esonerati per l'anno successivo dalla tenuta delle
scritture contabili prescritte dai precedenti articoli, salvi gli
obblighi di tenuta delle scritture previste da disposizioni diverse
dal presente decreto. Per i contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre attivita' si fa
riferimento al-l'ammontare dei ricavi relativi alla attivita'
prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi si
considerano prevalenti le attivita' diverse dalle prestazioni di
servizi. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale, sono stabiliti i criteri per la individuazione
delle attivita' consistenti nella prestazione di servizi.
2. I soggetti che fruiscono dell'esonero, entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale, indicano
nel registro degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto il valore delle rimanenze.
3. Le operazioni non soggette a registrazione agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto sono separatamente annotate nei
registri tenuti ai fini di tale imposta con le modalita' e nei
termini stabiliti per le operazioni soggette a registrazione. Coloro
che effettuano soltanto operazioni non soggette a registrazione
annotano in un apposito registro l'ammontare globale delle entrate e
delle uscite relative a tutte le operazioni effettuate nella prima e
nella seconda meta' di ogni mese ed eseguire nel registro stesso
l'annotazione di cui al comma 2.
4. I soggetti esonerati dagli adempimenti relativi all'imposta sul
valore aggiunto ai sensi dell'articolo 34 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, concernente "Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto" e successive
modificazioni, non sono tenuti ad osservare le disposizioni dei commi
2 e 3.
5. Il regime di contabilita' semplificata previsto nel presente
articolo si estende di anno in anno qualora gli ammontari indicati
nel comma 1 non vengano superati.
6. Il contribuente ha facolta' di optare per il regime ordinario.
L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo di imposta nel corso del
quale e' esercitata fino a quando non e' revocata e in ogni caso per
il periodo stesso e per i due successivi.
7. I soggetti che intraprendono l'esercizio di impresa commerciale,
qualora ritengano di conseguire ricavi per un ammontare ragguagliato
ad un anno non superiore ai limiti indicati al comma 1, possono, per
il primo anno, tenere la contabilita' semplificata di cui al presente
articolo.
8. Per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di
libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici, e per i
distributori di carburante, ai fini del calcolo dei limiti di
ammissione ai regimi semplificati di contabilita', i ricavi si
assumono al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti
beni. Per le cessioni di generi di monopolio, valori bollati e
postali, marche assicurative e valori similari, si considerano ricavi
gli aggi spettanti ai rivenditori.
9. Ai fini del presente articolo si assumono come ricavi conseguiti
nel periodo di imposta i corrispettivi delle operazioni registrate o
soggette a registrazione nel periodo stesso agli effetti dell'imposta
sul valore aggiunto e di quelle annotate o soggette ad annotazioni a
norma del comma 3.".
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
modificate o alle quali e' operato il rinvio. Restano
invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi
qui trascritti.
Note alle premesse:
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione
conferisce al Presidente della Repubblica il potere di
promulgare le leggi e di emanare i decreti aventi valore di
legge e i regolamenti.
- Si riporta il testo dell'art. 17, comma 2, della
legge 23 agosto 1988, n. 400:
"2. Con decreto del Presidente della Repubblica,
previa deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il
Consiglio di Stato, sono emanati i regolamenti per la
disciplina delle materie, non coperte da riserva assoluta
di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi
della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potesta'
regolamentare del Governo, determinano le norme generali
regolatrici della materia e dispongono l'abrogazione delle
norme vigenti, con effetto dall'entrata in vigore delle
norme regolamentari.".
Note all'art. 1:
- Si riporta il testo del primo comma dell'art. 13 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
"1. Ai fini dell'accertamento sono obbligati alla
tenuta di scritture contabili, secondo le disposizioni di
questo titolo:
a) le societa' soggette all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali;
c) le societa' in nome collettivo, le societa' in
accomandita semplice e le societa' ad esse equiparate ai
sensi dell'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597;
d) le persone fisiche che esercitano imprese
commerciali ai sensi dell'art. 51 del decreto indicato alla
lettera precedente.
Sono inoltre obbligate alla tenuta di scritture
contabili, a norma degli articoli 19 e 20:
e) le persone fisiche che esercitano arti e
professioni, ai sensi dell'art. 49, commi primo e secondo
del decreto indicato al primo comma, lettera c);
f) le societa' o associazioni tra artisti e
professionisti di cui all'art. 5, lettera c), del decreto
indicato alla precedente lettera;
g) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciali.".
- Si riporta il testo dell'art. 53 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917:
"Art. 53. - 1. Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio
e' diretta l'attivita' dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili,
esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote
di parteci-pazione in societa' ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87, comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni
e di altri titoli in serie o di massa, che non
costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche se non
rientrano tra i beni al cui scambio e' diretta l'attivita'
dell'impresa;
d) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, per la perdita o il
danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere;
e) i contributi in denaro, o il valore normale di
quelli in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione
in base a contratto;
f) i contributi spettanti esclusivamente in conto
esercizio a norma di legge.
2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale
dei beni di cui al comma 1 destinati al consumo personale o
familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o destinati
a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2-bis. Ai fini delle imposte sui redditi i beni di cui
alla lettera c) del comma 1 non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie se non sono iscritti come tali
nel bilancio.".
- Si riporta il testo dell'art. 34 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633:
"Art. 34. - 1. Per le cessioni di prodotti agricoli e
ittici compresi nella prima parte dell'allegata tabella A,
effettuate dai produttori agricoli, la detrazione prevista
nell'art. 19 forfettizzata in misura pari all'importo
risultante dall'applicazione, all'ammontare imponibile
delle operazioni stesse, delle percentuali di compensazione
stabilite, per gruppi di prodotti, con decreto del Ministro
delle finanze di concerto con il Ministro per le politiche
agricole. L'imposta si applica con le aliquote proprie dei
singoli prodotti, salva l'applicazione delle aliquote
corrispondenti alle percentuali di compensazione per i
passaggi di prodotti ai soggetti di cui al comma 2, lettera
c), che applicano il regime speciale e per le cessioni
effettuate dai soggetti di cui al comma 6, primo e secondo
periodo.
2. Si considerano produttori agricoli:
a) i soggetti che esercitano le attivita' indicate
nell'art. 2135 del codice civile e quelli che esercitano
attivita' di pesca in acque dolci, di piscicoltura, di
mitilicoltura, di ostricoltura e di coltura di altri
molluschi e crostacei, nonche' di allevamento di rane;
b) gli organismi agricoli di intervento, o altri
soggetti per loro conto, che effettuano cessioni di
prodotti in applicazione di regolamenti dell'Unione europea
concernenti l'organizzazione comune dei mercati dei
prodotti stessi;
c) le cooperative, loro consorzi, associazioni e loro
unioni costituite e riconosciute ai sensi della
legislazione vigente che effettuano cessioni di beni
prodotti dai soci, associati o partecipanti, nello stato
originario o previa manipolazione o trasformazione, gli
enti che provvedono per legge, anche previa manipolazione o
trasformazione, alla vendita collettiva per conto dei
produttori, nei limiti in cui i predetti soggetti operino
per conto di produttori nei cui confronti si rendono
applicabili le disposizioni del presente articolo; a tal
fine i soci, associati o partecipanti conferenti, entro il
31 gennaio di ciascun anno ovvero entro trenta giorni
dall'inizio dell'attivita', presentano ai predetti soggetti
apposita dichiarazione con la quale attestano di possedere
i requisiti per rientrare nel regime speciale. I predetti
organismi operano la detrazione forfettizzata di cui al
comma 1 sulla parte delle operazioni imponibili effettuate,
determinata in misura corrispondente al rapporto tra
l'importo dei conferimenti eseguiti da parte dei soci,
associati o partecipanti che possono usufruire del regime
speciale di cui al presente articolo e l'ammontare
complessivo di tutti i conferimenti, acquisti e
importazioni di prodotti agricoli e ittici. Gli stessi
organismi operano altresi', nei modi ordinari, la
detrazione dell'imposta assolta per rivalsa sui
conferimenti effettuati da soci, associati o partecipanti
che non possono usufruire del predetto regime speciale e
sugli acquisti e importazioni di prodotti agricoli e
ittici; sui restanti acquisti e importazioni, la detrazione
operata sull'imposta assolta, anche per rivalsa, in misura
corrispondente al rapporto tra l'importo dei predetti
conferimenti e acquisti che non possono usufruire del
medesimo regime speciale e l'ammontare complessivo di tutti
i conferimenti, acquisti e importazioni di prodotti
agricoli e ittici. Il superamento da parte del conferente,
nel corso dell'anno, del limite previsto nel comma 3 non fa
venire meno nei confronti dei soggetti conferitari
l'applicazione del regime speciale di cui al presente
articolo.
3. Ferma restando la loro applicazione nei confronti
dei soggetti di cui alle lettere b) e c) del comma 2, le
disposizioni del presente articolo non si applicano ai
soggetti che nell'anno solare precedente hanno realizzato
un volume di affari superiore a quaranta milioni di lire.
4. La detrazione forfettizzata non compete per le
cessioni dei prodotti indicati nel comma 1 il cui acquisto
derivi da atto non assoggettato ad imposta.
5. Se il contribuente, nell'ambito della stessa
impresa, ha effettuato anche operazioni imponibili diverse
da quelle indicate nel comma 1, queste sono registrate
distintamente e indicate separatamente in sede di
liquidazione periodica e di dichiarazione annuale.
Dall'imposta relativa a tali operazioni si detrae quella
relativa agli acquisti e alle importazioni di beni non
ammortizzabili e ai servizi esclusivamente utilizzati per
la produzione dei beni e dei servizi che formano oggetto
delle operazioni stesse.
6. I produttori agricoli che nell'anno solare
precedente hanno realizzato un volume d'affari non
superiore a cinque milioni di lire, costituito per almeno
due terzi da cessioni di prodotti di cui al comma 1, sono
esonerati dal versamento dell'imposta e da tutti gli
obblighi documentali e contabili, compresa la dichiarazione
annuale, fermo restando l'obbligo di numerare e conservare
le fatture e le bollette doganali a norma dell'art. 39; i
cessionari e i committenti, se acquistano i beni o
utilizzano i servizi nell'esercizio dell'impresa, debbono
emettere fattura, con le modalita' e nei termini di cui
all'art. 21, indicandovi la relativa imposta, determinata
applicando le aliquote corrispondenti alle percentuali di
compensazione, consegnarne copia al produttore agricolo e
registrarla separatamente a norma dell'art. 25. Per i
produttori agricoli che esercitano la loro attivita'
esclusivamente nei comuni montani con meno di mille
abitanti e nelle zone con meno di cinquecento abitanti
ricompresi negli altri comuni montani individuati dalle
rispettive regioni come previsto dall'art. 16 della legge
31 gennaio 1994, n. 97, il limite di esonero stabilito nel
periodo precedente e' elevato a quindici milioni di lire. I
produttori agricoli che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari superiore a cinque ovvero a
quindici ma non a quaranta milioni di lire, costituito per
almeno due terzi da cessioni di prodotti di cui al comma 1,
sono esonerati dalle liquidazioni periodiche e dai relativi
versamenti dell'imposta e debbono assolvere gli obblighi di
fatturazione, di numerazione delle fatture ricevute, di
conservazione dei documenti, ai sensi dell'art. 39, di
versamento annuale dell'imposta con le modalita'
semplificate da determinarsi con decreto del Ministro delle
finanze da adottare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400. Le disposizioni dei
precedenti periodi del presente comma cessano comunque di
avere applicazione a partire dall'anno solare successivo a
quello in cui sono stati superati i limiti rispettivamente
di cinque ovvero di quindici e di quaranta milioni di lire
a condizione che non venga superato il limite di un terzo
delle cessioni di altri beni. I produttori agricoli possono
rinunciare all'applicazione delle disposizioni del primo,
secondo e terzo periodo del presente comma dandone
comunicazione per iscritto all'ufficio competente entro il
termine stabilito per la presentazione della dichiarazione.
7. I passaggi dei prodotti di cui al comma 1 agli enti,
alle cooperative o agli altri organismi associativi
indicati al comma 2, lettera c), ai fini della vendita,
anche previa manipolazione o trasformazione, si considerano
effettuati all'atto del versamento del prezzo ai produttori
agricoli soci o associati. L'obbligo di emissione della
fattura puo' essere adempiuto dagli enti stessi per conto
dei produttori agricoli conferenti; in tal caso a questi e'
consegnato un esemplare della fattura ai fini dei
successivi adempimenti prescritti nel presente titolo.
8. Le disposizioni del comma precedente si applicano
anche ai passaggi di prodotti ittici provenienti da acque
marittime, lagunari e salmastre effettuati dagli esercenti
la pesca nelle predette acque alle cooperative fra loro
costituite e relativi consorzi.
9. Ai soggetti di cui al comma 1 che effettuano le
cessioni dei prodotti ivi indicati ai sensi degli articoli
8, primo comma, 38-quater e 72, nonche' le cessioni
intracomunitarie degli stessi compete la detrazione o il
rimborso di un importo calcolato mediante l'applicazione
delle percentuali di compensazione che sarebbero
applicabili per analoghe operazioni effettuate nel
territorio dello Stato.
10. Agli effetti delle disposizioni di cui all'art. 36,
le attivita' svolte nell'ambito della medesima impresa
agricola da cui derivano i prodotti assoggettati alla
disciplina di cui al comma 1 sono in ogni caso
unitariamente considerate.
11. Le disposizioni del presente articolo non si
applicano, salvo quella di cui al comma 7, ultimo periodo,
ai soggetti di cui ai commi precedenti che optino per
l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari dandone
comunicazione all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
competente nella dichiarazione relativa all'anno precedente
o, in caso di esonero, nel termine previsto per la
presentazione della dichiarazione ovvero nella
dichiarazione di inizio attivita'. L'opzione ha effetto dal
primo gennaio dell'anno in corso fino a quando non e'
revocata e, qualora siano stati acquistati o prodotti beni
ammortizzabili, vincolante fino a quando non sia trascorso
il termine previsto dall'art. 19-bis2 e, comunque, almeno
per un quinquennio.
12. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare
ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988,
n. 400, sono disciplinate le modalita' di attuazione del
presente articolo.".