Alle intendenze di finanza;
Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette;
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette;
e, per conoscenza:
Alle direzioni generali;
Al servizio centrale degli
ispettori tributari;
Al comando generale della Guardia
di finanza.
Con la circolare n. 41 del 15 ottobre 1982 sono stati illustrati, in
relazione alle varie situazioni tributarie, i diversi sistemi di
definizione agevolata previsti dal decreto-legge 10 luglio 1982, n.
429. come convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
Con la presente circolare vengono forniti, con riferimento alle
disposizioni contenute nel titolo secondo, capo primo, del citato
decreto-legge n. 429, concernenti le imposte sui redditi, taluni
chiarimenti in ordine a questioni che hanno gia' formato oggetto
della circolare n; 41 e per le quali sono sorti dubbi interpretativi.
(Riferimento punto 1: " Soggetti ammessi a presentare dichiarazioni
integrative ").
1. - Casi di fusione e trasformazione.
Come previsto dall'art. 14, secondo comma, nei casi di fusione le
dichiarazioni integrative per le societa' fuse o incorporate devono
essere presentate dalla societa' risultante dalla fusione o
incorporazione.
In tale ipotesi le dichiarazioni integrative per le societa' fuse o
incorporate devono essere presentate, unitamente all'eventuale
dichiarazione integrativa della societa' risultante dalla fusione o
incorporazione, all'ufficio delle imposte nella cui circoscrizione si
trova, al momento della presentazione della dichiarazione
integrativa, il domicilio fiscale della detta societa' risultante
dalla fusione o incorporazione.
Discende da quanto sopra che per le societa' preesistenti alla
fusione potranno essere seguiti criteri di integrazione autonomi, sia
fra le societa' stesse che rispetto alla societa' risultante dalla
fusione, ferme restando, naturalmente, per ciascuna di dette
societa', le regole di compatibilita' fra le diverse modalita' di
integrazione, come precisate al punto 5 della circolare n. 41
Nell'ipotesi di trasformazione di una societa' di persone in un altro
tipo di societa' di persone, ovvero di una societa' di capitali in un
altro tipo di societa' di capitali, la societa' risultante dalla
trasformazione, che intenda avvalersi della facolta' di cui all'art.
14, deve presentare una sola dichiarazione integrativa con
riferimento sia ai periodi di imposta anteriori che a quelli
successivi alla trasformazione stessa, per i quali intenda effettuare
l'integrazione.
Nei casi, invece, di trasformazione di una societa' di persone in una
societa' di capitali o viceversa, la societa' risultante dalla
trasformazione e' tenuta a presentare due distinte dichiarazioni
integrative, rispettivamente per i periodi di imposta anteriori e
successivi alla trasformazione per i quali intenda effettuare
l'integrazione.
Ovviamente, in quest'ultima ipotesi anche la dichiarazione
integrativa relativa ai periodi d'imposta anteriori alla
trasformazione va presentata all'Ufficio delle imposte nella cui
circoscrizione si trova, al momento della presentazione della detta
dichiarazione integrativa, il domicilio fiscale della societa'
risultante dalla trasformazione. Anche in questo caso, cosi' come
precisato per le ipotesi di fusione, potranno essere seguiti, in
ordine alle dichiarazioni integrative, autonomi comportamenti in
riferimento ai periodi anteriori e successivi alla trasformazione,
nel rispetto, beninteso, per ciascuno dei detti periodi, delle
modalita' di integrazione chiarite al punto 5 della citata circolare
n. 41.
Con riferimento sia ai casi di fusione che a quelli di
trasformazione, in presenza di piu' dichiarazioni integrative si
dovranno seguire, per ciascuna di dette dichiarazioni, autonome
modalita' di versamento, come illustrate nel capitolo quinto della
circolare n. 41.
2. - Casi di liquidazione.
Nel caso in cui la liquidazione si sia prolungata oltre il periodo
d'imposta in corso alla data in cui ha effetto la deliberazione o il
provvedimento di messa in liquidazione e, ai sensi del combinato
disposto degli articoli 73, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica n. 597, 10, terzo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica n. 598 e 10, terzo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica n. 600, il reddito per la residua frazione del detto
periodo e per ciascun periodo d'imposta successivo sia stato
determinato in via provvisoria in base a distinte dichiarazioni dei
redditi, i liquidatori in riferimento a detti periodi non possono
richiedere, in sede di dichiarazione integrativa, la definizione
automatica delle imposte dovute ai sensi dell'art. 19 del
decreto-legge n. 429, ferma restando la possibilita' di avvalersi
della predetta definizione automatica per tutti i periodi anteriori
alla deliberazione di messa in liquidazione.
3. - Presentazione della dichiarazione integrativa da parte degli
eredi.
Gli eredi devono presentare la dichiarazione integrativa relativa
alle pendenze tributarie del contribuente deceduto al centro di
servizio competente in base all'ultimo domicilio fiscale del dante
causa.
(Riferimento punto 2: " Rapporti tributari pendenti oggetto di
dichiarazioni integrative ").
4. - Rapporti tributari pendenti per i contribuenti delle zone
terremotate del Friuli-Venezia Giulia.
Mentre in via generale l'onere di presentare dichiaraziorii
integrative non sussiste, ai fiini della definizione agevolata delle
pendenze tributarie, par i periodi d'imposta per i quali sono scaduti
il 31 dicembre 1981 i termini di decadenza per la rettifica delle
dichiarazioni dei redditi presentate negli anni 1975 e 1976, occorre
tenere presente che per effetto dei vari provvedimentilegislativi -
da ultimo il decreto-legge 17 giugno 1977, n. 313, convertito in
legge 4 agosto 1977, n. 503 - nei confronti dei contribuenti aventi
domicilio fiscale nelle zone del Friuli-Venezia Giulia colpite dal
terremoto del 1976 i termini per la presentazione delle dichiarazioni
dei redditi relative all'anno 1975 o ai periodi d'imposta a cavallo
di detto anno sono stati prorogati fino al 31 dicembre 1977; e'
pertanto ancora possibile l'attivita' accertatrice in ordine a detti
periodi d'imposta, per cui le relative dichiarazioni dei redditi sono
suscettibili delle integrazioni previste dal decreto-legge n. 429.
(Riferimento punto 6: " Effetti delle dichiarazioni integrative ").
5. - Correzione di errori materiali in sede di liquidazione delle
dichiarazioni integrative.
Ai sensi del terzo comma dell'art. 20 gli uffici delle imposte e i
centri di servizio provvedono alla liquidazione delle imposte dovute
in base alle dichiarazioni integrative con le modalita' di cui
all'art. 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973 n. 600.
In tale sede si provvedera' anche alla correzione di eventuali errori
materiali o di calcolo relativi alla inesatta determinazione degli
imponibili e delle imposte rispetto alla modalita' di definizione
prescelta.
(Riferimento punto 7: " Contenuto della dichiarazio ne integrativa
senza definizione automatica ").
6. - Aliquota ILOR applicabile sul maggiore impure bile integrato
nelle ipotesi di accertamento dell'ufficio.
Sul maggiore imponibile risultante dalla dichiarazio ne integrativa
presentata in riferimento a periodi di imposta per i quali e' stato
notificato accertamento, sia nei casi di estinzione della
controversia ai sensi dell'art. 16 del decreto-legge n. 429 che di
prosecuzione della stessa ai sensi del successivo art. 17, va
applicata, ai fini dell'imposta locale sui redditi, l'aliquota del 15
per cento prevista dal quinto comma dell'art. 15 del decreto-legge n.
429.
Qualora la contestazione prosegua ai sensi del richiamato art. 17,
sull'ulteriore imponibile che risultera' definito al termine del
procedimento contenzioso si applichera' l'aliquota ILOR vigente nel
periodo d'imposta di riferimento.
(Riferimento punto 16: " Contenuto delle dichiarazioni integrative
con definizione automatica nei casi in cui non sina stato notificato
avviso di accertamento ").
7. - Importi minimi di versamento.
L'importo minimo di L. 500.000 di cui al terzo comma dell'art. 19 e'
dovuto nel caso in cui nella dichiarazione dei redditi oggetto di
dichiarazione integrativa con definizione automatica siano indicati
redditi di impresa, di lavoro autonomo e di capitali.
Gli importi minimi previsti nel terzo comma dell'articolo 19 sono
dovuti in misura fissa e non vanno ragguagliati ad anno anche nelle
ipotesi di periodi di imposta superiori o inferiori a 12 mesi.
8. - Casi di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi.
Nell'ambito dei periodi d'imposta ancora soggetti ad azione di
accertamento o rettifica da parte degli uffici delle imposte dirette,
la definizione automatica di cui all'art. 19 del decreto-legge n. 429
deve comprendere anche i periodi di imposta intermedi per i quali non
e' stata presentata, sia pure legittimamente (ipotesi di mancanza di
reddito, di possesso di soli redditi fondiari non superiori a L.
360.000 annue, di possesso di soli redditi esenti, ecc.), la
dichiarazione dei redditi, fermo restando, come gia' precisato nella
circolare n. 41, che e' sempre considerato come presentazione della
dichiarazione dei redditi il semplice invio del modello 101 o 201 in
presenza di possesso di altri redditi oltre quelli di lavoro
dipendente indicati nei citati modelli.
(Riferimento punto 20: " Riscossione mediante iscrizione a ruolo ").
9. - Specie dei ruoli per le imposte dovute in base a dichiarazione
integrativa nei casi di notifica di accertamento.
A parziale modifica di quanto affermato a pagina 55, paragr. 20,
ultimo comma, della circolare n. 41, si precisa che le eventuali
maggiori imposte iscrivibili a ruolo a seguito di dichiarazione
integrativa presentata ai sensi degli articoli 16 e 17, in assenza di
una specifica diversa previsione, saranno iscritte nei ruoli
suppletivi in applicazione della ordinaria normativa prevista
dall'art. 11, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, per le maggiori imposte
liquidate in base ad accertamento.
(Riferimento punto 21: " Ambito di applicazione de la definizione
delle controversie relative alle impos dirette abolite ").
10. - Imponibile oggetto di definizione.
Con richiamo a quanto gia' chiarito nella circola n. 38 del 5 ottobre
1982 e ribadito nel punto 21 del circolare n. 41, si precisa
ulteriormente che il reddi imponibile risultera' definito per un
importo pari due terzi dell'imponibile accertato (da intendersi qua
maggiore imponibile determinato dall'ufficio in sede rettifica della
dichiarazione rispetto a quello dichiara ovvero l'intero reddito
imponibile accertato dall'uffcio in caso di omessa dichiarazione), al
quale va ovvi mente aggiunto l'eventuale imponibile dichiarato.
11. - Definizione delle controversie relative all'imposta sulle
societa'.
Un particolare chiarimento merita il meccanismo definizione degli
imponibili ai fini dell'imposta su societa', per la quale occorre
tenere distinta la componente patrimoniale da quella reddituale.
Qualora la controversia riguardi soltanto la compnente reddituale, la
riduzione di un terzo dell'imponibile accertato dovra' farsi con
esclusivo riferimento tale componente; di contro, se la controversia
in atto riguarda anche la componente patrimoniale la riduzione di un
terzo dovra' distintamente operarsi anche su tale imponibile
accertato.
Il Ministro: FORMICA