Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio imposte
dirette di Roma e Milano
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al comando generale della guardia
di Finanza
Al consorzio nazionale esattori
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Alla Direzione generale degli
Affari Generali e del Personale -
Servizio ispettivo
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
PREMESSA
Con decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57, concernente "Revisione delle
aliquote e delle detrazioni ai fini dell'applicazione dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche" convertito nella legge 18 aprile
1986, n. 121, e' stata disposta, a decorrere dal periodo d'imposta
1986, sia la modifica della curva delle aliquote IRPEF (la cui
precedente modifica risaliva alla legge 28 febbraio 1983, n. 53), sia
la modifica delle detrazioni d'imposta per carichi di famiglia e per
redditi di lavoro dipendente, autonomo e di impresa minore.
I predetti provvedimenti legislativi sono stati pubblicati,
rispettivamente, nella Gazzetta Ufficiale n. 54 del 6 marzo 1986 e n.
96 del 26 aprile 1986.
Il decreto-legge n. 57/1986 sostituisce ad ogni effetto, a decorrere
dalla stessa data (1° gennaio 1986), il precedente decreto-legge 4
gennaio 1986, n. 1, di identica portata, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 1986, non convertito in legge per
decorrenza dei termini costituzionali.
Con la revisione della curva delle aliquote e delle detrazioni
d'imposta risultante dal cennato decreto-legge n. 57/1986 si e'
inteso perseguire i seguenti obiettivi:
il recupero del c.d. drenaggio fiscale;
l'attenuazione generalizzata dell'imposizione attraverso la modifica
dell'ampiezza degli scaglioni e la riduzione delle aliquote relative
agli scaglioni stessi, con effetti perequativi specialmente per
talune fasce intermedie di reddito la cui tassazione risultava
squilibrata;
la ristrutturazione delle detrazioni d'imposta secondo principi di
omogeneizzazione e di riduzione del numero delle stesse. Sono state,
infatti, soppresse talune detrazioni di fruizione generalizzata
(quota esente; detrazione per piccoli concedenti di terreni agricoli)
o specifiche del lavoro dipendente (ulteriore detrazione decrescente;
detrazione per redditi minimi) in quanto ricomprese nella piu' ampia
manovra operata attraverso la modifica della curva delle aliquote;
sono stati, invece, adeguati gli importi delle detrazioni soggettive
e razionalizzati i criteri di attribuzione delle stesse, che hanno
trovato analitica regolamentazione (cfr. art. 15 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 597/1973, nel testo sostituito
dall'art. 2 del decreto-legge).
Infine, il decreto-legge n. 57/1986, riprendendo le disposizioni del
precedente decreto-legge n. 1/1986 non convertito - che aveva
consentito la prosecuzione, per i primi due mesi dell'anno,
dell'applicazione della curva delle aliquote in vigore al 31 dicembre
1985 e dell'attribuzione delle detrazioni vigenti alla stessa data,
oltre all'attribuzione di una detrazione aggiuntiva pari a L. 80.000
complessive - ha confermato che i relativi conguagli dovranno essere
effettuati in sede di conguaglio di fine anno, ovvero, se precedenti,
alla data di cessazione del rapporto di lavoro.
PARTE PRIMA
NUOVA SCALA DELLE ALIQUOTE DELL'IMPOSTA
SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE E MODIFICAZIONI
ALLA DISCIPLINA DELLE DETRAZIONI DI IMPOSTA
1) Nuova scala delle aliquote dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche.
Con il decreto-legge 4 gennaio 1986, n. 1 il legislatore aveva
provveduto, con effetto dal 1° gennaio 1986, a correggere gli aggravi
di imposta sul reddito delle persone fisiche venutisi a determinare a
partire dal 1983 in conseguenza della svalutazione monetaria. L'art.
1 del decreto-legge aveva riformulato l'art. 11 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, recante
"Istituzione e disciplina dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche" con l'inserimento, nell'ambito dello stesso articolo, di una
nuova scala delle aliquote e dei corrispondenti scaglioni di reddito,
ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, sostitutiva
di quella contenuta nella tabella delle aliquote allegata al citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 597, da ultimo modificata
con la legge 28 febbraio 1983, n. 53.
Poiche' il decreto-legge n. 1 non e' stato convertito, con il
successivo decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57 (convertito in legge 18
aprile 1986, n. 121) e' stata riproposta la stessa normativa di tale
decreto-legge n. 1, ma nell'art. l e' stata apportata una variazione,
rispetto al precedente testo, all'ampiezza del secondo, del terzo e
del quarto scaglione della scala delle aliquote nonche' la
diminuzione di un punto della aliquota del terzo scaglione che passa
dal 28 al 27 per cento.
A differenza di quanto avvenuto in precedenti, analoghe manovre,
tendenti ad attenuare il maggior prelievo fiscale (c.d. drenaggio
fiscale) dovuto a persistenti fenomeni inflattivi - con le quali gli
effetti della nuova scala delle aliquote, di per se' insufficienti a
raggiungere lo scopo prefissato, sono stati integrati da consistenti
variazioni delle detrazioni d'imposta - l'adeguamento del carico
fiscale al mutato valore monetario nel decreto-legge n. 57 e' assolto
in misura piu' rilevante dalla nuova curva delle aliquote.
La nuova curva, come viene precisato dall'art. 7 del decreto-legge n.
57, ha "effetto dal periodo di imposta in corso alla data di entrata
in vigore del presente decreto", e cioe' dal l° gennaio 1986, per cui
la tabella A "Aliquote percentuali per scaglioni di reddito" e la
tabella B "Aliqute condensate per il calcolo dell'imposta" riportate,
rispettivamente, a pagina 43 e 44 della circolare n. 21 del 3 maggio
1983, sono sostituite, a partire da tale data, dalla tabella A/B
riportata in allegato alla presente circolare.
2) Detrazioni per carichi di famiglia.
L'art. 2 del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57, ha sostituito l'art.
15 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
597, relativo alle detrazioni soggettive dell'imposta.
Come risulta dalla relativa rubrica, il nuovo art. 15 disciplina ora
le sole detrazioni per carichi di famiglia; la detrazione per quota
esente, non piu' prevista, e' stata soppressa.
Il nuovo art. 15, nell'elevare gli importi delle varie detrazioni per
carichi di famiglia i cui nuovi importi sono riportati nella tabella
E allegata, ha attuato, come gia' accennato, una manovra
redistributiva (in sintonia con quella recata dalla disciplina degli
assegni familiari), complementare alla manovra perequativa-alla quale
tende l'intero nuovo sistema delle detrazioni d'imposta nei confronti
della nuova curva delle aliquote IRPEF.
In particolare, per quanto concerne la disciplina delle detrazioni
concesse per i figli, i principi che informano tale sistema sono
stati Innovati rispetto alla disciplina precedentemente in vigore.
Infatti, la modulazione della spettanza della detrazione (in misura
semplice, doppia, oppure quella per coniuge a carico concessa per il
primo figlio a carico) appare, ora, correlata alla posizione che il
contribuente-genitore occupa nella famiglia nel cui ambito e' nato il
figlio, ovvero a quella che lo stesso assume in un successivo nucleo
familiare costituito a seguito di un nuovo vincolo matrimoniale (o
per una successiva separazione).
Per grandi linee le regole che disciplinano la concessione della
detrazione per figli a carico possono essere cosi' riassunte:
ognuno dei genitori usufruisce autonomamente della detrazione per
figli a carico secondo la graduazione prevista;
la detrazione e' usufruita dal genitore in misura doppia ogni
qualvolta l'altro genitore non puo' godere della detrazione stessa
potenzialmente spettantegli, in quanto non ricorrono le condizioni
naturali o giuridiche perche' essa possa essere concessa.
In questa ultima ipotesi, quando alla mancanza fisica o giuridica
dell'altro genitore (dovuta, rispettivamente, al decesso o al mancato
riconoscimento del figlio naturale) si accompagna anche la
circostanza che il contribuente non e' o non e piu inserito (per
successiva separazione) in un nuovo nucleo familiare costituito per
matrimonio, il contribuente stesso, anziche' usufruire della
detrazione per figlio a carico in misura doppia, usufruisce, per il
primo figlio, della particolare detrazione riservata al coniuge a
carico: in tal caso, la somma detraibile in relazione al numero dei
figli (comprendendo tra questi anche il primo) viene calcolata
raddoppiando quella prevista in misura ordinaria e detraendo da essa
l'importo di lire 96.000, mentre per il primo figlio si applica la
detrazione spettante per il coniuge a carico.
Non e', peraltro, consentita la possibilita' di usufruire di
quest'ultimo sistema di detrazione per i figli nell'ipotesi di
genitori separati o "divorziati", in quanto l'espressione-"se l'altro
genitore manca", di cui al terzo comma dell'art. 15, non puo essere
intesa che come decesso dell'altro genitore (e non nel senso di "non
presenza" dell'altro genitore). La fattispecie prevista in tale
comma, infatti, va concettualmente posta in relazione a quella,
identica, di cui al secondo comma, lettera b), dello stesso articolo
(come pure l'ipotesi del figlio riconosciuto da uno solo dei
genitori, del pari prevista dal terzo comma, va posta in relazione
esclusivamente alla ipotesi di cui al secondo comma, lettera d), e
non anche a quella di cui alla successiva lettera e). La fattispecie
del contribuente separato o "divorziato" e' regolata, invece,
esclusivamente dalla lettera c) dei secondo comma del menzionato
articolo, laddove si prevede la detrazione in misura doppia per i
figli rimasti esclusivamente a carico del contribuente nei casi di
annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del
matrimonio con l'altro coniuge o di separazione legale ed effettiva
da questi: poiche' tale condizione non risulta espressamente ripetuta
nel terzo comma, e' evidente che il legislatore non ha inteso
renderla applicabile anche nell'ipotesi di cui allo stesso terzo
comma.
La ragione di detto criterio appare evidente. L'esistenza fisica
dell'altro genitore (coniuge od ex-coniuge) impedisce, infatti, di
far subentrare al suo posto il primo figlio, in quanto:
se l'altro genitore (separato o divorziato dal primo) contribuisce al
mantenimento dei figli, io stesso ha diritto alla propria quota delle
detrazioni, alla stregua del primo genitore;
se i genitori sono separati, al genitore interessato (primo genitore)
che mantiene in via esclusiva i figli e' comunque precluso usufruire
della detrazione per il coniuge a carico (arg. ex n. 1, primo comma,
dello stesso art. 15), e quindi non e' parimenti ammissibile
l'estensione al primo figlio di un diritto - detrazione per il
coniuge - di cui il genitore interessato, in quanto separato, non
puo' comunque beneficiare. Oltretutto, l'attribuzione della
detrazione del coniuge a carico, nel presente caso, si porrebbe in
netto contrasto logico con il disposto della lettera c) del secondo
comma, la quale non si renderebbe mai applicabile in concreto;
se i genitori sono divorziati ed uno solo di essi mantiene in via
esclusiva i figli, e' la stessa esistenza dell'altro genitore ad
impedire la surrogazione nella posizione di questi (quale ex-coniuge)
da parte del primo figlio, non potendosi, per principio generale,
sostituire con un altro un soggetto tuttora presente nell'ordine
giuridico, giuridicamente in grado - come nella specie - di far
valere la propria qualita' nei confronti sia del figlio sia
dell'altro genitore.
L'articolo in esame (15) e' cosi' strutturato:
primo comma (suddiviso in tre punti) - Tipo e misura delle detrazioni
per carichi di famiglia;
secondo comma (suddiviso in sei lettere da a) a f)) - Ipotesi di
spettanza della detrazione per i figli a carico in misura doppia
terzo comma - Casi di spettanza della detrazione per i figli a carico
in mancanza di un genitore;
quarto, quinto e sesto comma - Limiti di redditualita' per la
configurazione di familiari a carico e condizioni per usufruire delle
relative detrazioni.
Nell'ambito del primo comma, il punto 1) disciplina la detrazione
spettante per il coniuge non legalmente ed effettivamente separato.
Poiche' non viene fatta alcuna distinzione tra moglie e marito, la
detrazione e' concessa indifferentemente all'uno e all'altro dei
coniugi, ovviamente ove ricorrano le condizioni per assumere a carico
l'altro coniuge. Puo' pertanto essere considerato a carico la moglie
o il marito, purche' non legalmente ed effettivamente separati. Tale
condizione, come si vedra' in seguito, deve essere accompagnata
dall'altra condizione, quella della redditualita', prevista dal
successivo quarto comma dell'articolo in esame.
Al successivo punto 2) si conferma che la detrazione per figli a
carico spetta a ciascuno dei genitori, secondo la graduazione ivi
indicata, per tutti i figli, compresi quelli naturali riconosciuti,
gli adottivi e gli affiliati o affidati minori di eta', o
permanentemente inabili al lavoro ovvero, se di eta' non superiore a
26 anni, dediti agli studi o a tirocinio gratuito.
Ovviamente la detrazione indicata al punto 2) compete, come sopra
accennato, anche ai genitori separati o divorziati.
In ordine alla detrazione per altre persone a carico, prevista al
punto 3) dello stesso primo comma, trattandosi di disposizione gia'
esistente nel precedente art. 15 non sembrano necessarie particolari
delucidazioni, per cui si rinvia a quanto precisato nella circolare
n. 65 del 1977.
Giova tuttavia rammentare che le persone indicate dal citato n. 3)
sono, secondo il richiamato art. 433 del codice civile, sempre che
siano conviventi con il contribuente o esercitino il diritto agli
alimenti:
i figli maggiorenni (esclusi quelli assimilati ai minori ai fini
della detrazione di cui al n. 2) dell'art. 15);
i discendenti prossimi, anche naturali, dei figli legittimi o
legittimati o naturali o adottivi;
i genitori e, in loro mancanza, gli ascendenti prossimi, anche
naturali; gli adottanti;
i generi e le nuore;
il suocero e la suocera;
i fratelli e le sorelle germani o unilaterali.
Per ognuna delle persone suindicate e' stabilito il nuovo importo
della detrazione in misura costante di L. 96.000, detrazione che
compete per intero al soggetto passivo d'imposta nei cui confronti
sussiste il vincolo familiare dal quale deriva l'obbligo agli
alimenti e sempreche' sussistano le seguenti condizioni:
la persona a carico non possegga redditi propri superiori a L.
3.000.000;
la persona a carico conviva con il contribuente ovvero percepisca da
lui assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria.
Discende da quanto sopra che, qualora piu' soggetti siano obbligati
agli alimenti nei confronti delle persone indicate nell'art. 433 del
codice civile, ad esempio piu' figli nei confronti dei genitori,
entrambi i coniugi nei confronti dei generi e delle nuore, piu'
fratelli nei confronti di altri fratelli, la detrazione di L. 96.000
per ciascuna delle dette persone - se fiscalmente a carico per la
presenza delle altre due condizioni di possidenza, entro i limiti di
L. 3.000.000, di reddito e di convivenza o di percezione degli
assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria - sara' ripartita fra tutti i soggetti obbligati,
proporzionalmente all'effettivo onere di mantenimento sostenuto.
Il secondo e il terzo comma dell'art. 15 trattano, rispettivamente,
dei casi di raddoppio della detrazione per figli a carico qualora
l'altro genitore non ne possa usufruire, ovvero sia fisicamente o
giuridicamente inesistente, e dei casi in cui il legislatore, nel
presupposto della spettanza della detrazione in misura doppia,
accorda tuttavia per i figli a carico il regime piu favorevole del
"coniuge a carico" ove uno dei genitori sia fisicamente o
giuridicamente inesistente e il genitore beneficiario non sia legato
da vincolo matrimoniale, o sia separato con riferimento a vincolo, o
ad altro vincolo, matrimoniale successivamente contratto.
Dall'esame di tali commi si evince che la detrazione per i figli a
carico spetta, nelle seguenti ipotesi, in misura doppia (e soltanto
in tale misura):
1) per i figli legittimi o legittimati per susseguente matrimonio se,
in costanza di matrimonio dei genitori, il genitore contribuente
abbia diritto per l'altro genitore alla detrazione prevista per il
coniuge fiscalmente a carico (perche' possessore di reddito lordo non
superiore a L. 3.000.000); analogamente per i figli adottivi,
affidati o affiliati di entrambi i coniugi (lettera a), secondo
comma, art. 15);
2) per i figli del solo contribuente rimasto vedovo/a che,
risposatosi, non si sia poi legalmente ed effettivamente separato
(lettera b), stesso comma);
3) per i figli che - nei casi di annullamento, scioglimento o
cessazione degli effetti civili del matrimonio con l'altro genitore e
di separazione legale ed effettiva da questi - siano rimasti
esclusivamente a carico del genitore contribuente (lettera e), stesso
comma);
4) per i figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente,
se questi sia coniugato e non legalmente ed effettivamente separato
(lettera f), stesso comma);
5) per i figli naturali riconosciuti del genitore contribuente,
riconosciuti anche dall'altro genitore, ma ad esclusivo carico del
primo, se i genitori stessi non si siano uniti in matrimonio (lettera
e), stesso comma);
6) per i figli naturali riconosciuti di uno dei coniugi, sia nel caso
che non siano stati riconosciuti dall'altro genitore (diverso dal
coniuge) che in quello in cui, pur se da esso riconosciuto, siano
rimasti esclusivamente a carico del genitore contribuente (sub
lettere d) ed e) );
7) per i figli naturali riconosciuti di uno dei coniugi, separati o
"divorziati", riconosciuti anche dall'altro genitore (diverso dal
coniuge) ma rimasti esclusivamente a carico del genitore contribuente
(sub lettere d) ed e);
Nelle seguenti ipotesi, invece, per il primo figlio spetta la
detrazione per il coniuge a carico e la detrazione per figli a carico
con riferimento agli altri figli e' raddoppiata:
8) se l'altro genitore manca (perche' deceduto) e il contribuente non
e' in atto coniugato o e' legalmente ed effettivamente separato;
9) se l'altro genitore non ha riconosciuto i figli naturali e il
contribuente che li ha riconosciuti non e' coniugato o e legalmente
ed effettivamente separato;
10) se vi sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo
contribuente e questi non e' coniugato o e' legalmente ed
effettivamente separato.
Per i genitori separati o divorziati si rimanda a quanto gia'
precedentemente chiarito. E' appena il caso, poi, di precisare che,
ogni qualvolta ad uno dei due genitori spetta la detrazione in misura
doppia, l'altro non puo' in ogni caso usufruire della quota
teoricamente spettantegli ai sensi del n. 2, secondo comma, dell'art.
15.
Il quarto comma dell'art. 15 in esame ha disposto l'elevazione a L.
3.000.000 del limite massimo di possidenza reddituale del familiare
entro il quale il contribuente puo' usufruire, per il medesimo, della
relativa detrazione per carichi di famiglia.
L'originario limite di reddito era stato fissato, quale condizione di
redditualita' per la spettanza delle detrazioni per carichi di
famiglia, dall'art. 6 della legge 13 aprile 1977, n. 114, il quale
aveva subordinato il diritto a tali detrazioni alla non possidenza,
da parte delle persone suscettibili di essere considerate a carico,
di redditi propri, esclusi i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta (e, ovviamente, i redditi
soggetti a tassazione separata) per ammontare superiore a L. 960.000
al lordo degli oneri deducibili. Tale limite era stato poi aumentato,
per il solo anno 1982, a L. 1.350.000 dall'art. 1, secondo comma, n.
3, della legge 27 settembre 1982, n. 683, e successivamente
rivalutato dalla legge 28 febbraio 1983, n. 53, che lo aveva elevato
a L. 2.750.000.
La norma in esame non si e' limitata ad adeguare il limite di
possidenza entro il quale i familiari possono essere considerati a
carico. ma ha adottato una formulazione piu' razionale, mediante
un'unica disposizione riferita a tutte le categorie di familiari
suscettibili di essere considerati a carico.
Il predetto quarto comma dell'art. 15, piu' specificamente, fissa il
limite in L. 3.000.000 al lordo degli oneri deducibili e, nel
contempo, stabilisce che, per la determinazione di tale limite, si
deve tener conto anche dei redditi esenti dall'imposta e dei redditi
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta
sostitutiva se di ammontare complessivamente superiore a L. 2.000.000
al lordo delle relative ritenute; con esclusione comunque dei redditi
costituiti dagli interessi ed altri proventi dei titoli emessi dallo
Stato, nonche' delle pensioni, indennita' o assegni erogati dal
Ministero dell'interno ai ciechi civili, ai sordomuti ed agli
invalidi civili, delle pensioni sociali, delle pensioni di guerra e
relative indennita accessorie, degli assegni accessori annessi alle
pensioni privilegiate di prima categoria e dell'assegno annesso alla
medaglia d'oro al valore militare.
In sostanza, la norma ha recepito l'analoga disposizione contenuta
nell'art. 3 del decreto-legge 29 agosto 1984, n. 528. convertito, con
modificazioni, nella legge 31 ottobre 1984, n. 733, per quanto
attiene alle categorie reddituali e al relativo importo, che rilevano
ai fini della determinazione del suddetto limite di 3.000.000 di
lire.
Il quarto comma dell'art. 15 precisa, inoltre, che i familiari a
carico devono attestare la loro condizione di non possidenza di
redditi di importo complessivamente non superiore a L. 3.000.000
nella dichiarazione dei redditi o devono rendere tale attestazione su
un foglio a parte da allegare alla dichiarazione stessa.
Per i figli minori, compresi gli adottivi e gli affidati o affiliati,
l'attestazione di cui trattasi e' resa dal contribuente che beneficia
della relativa detrazione. Il limite di L. 3.000.000 deve riferirsi
ai redditi dei quali il figlio minore abbia la completa
disponibilita', esclusi quindi i redditi relativi ai beni soggetti ad
usufrutto legale dei genitori.
Come precisato ai precedenti punti 3), 5), 6) e 7), per i figli
rimasti esclusivamente a carico del contribuente, sia nel caso di
filiazione naturale ove i figli siano stati riconosciuti anche
dall'altro genitore, sia nel caso di annullamento, scioglimento o
cessazione degli effetti civili del matrimonio e di separazione
legale ed effettiva, e' previsto il raddoppio in capo al contribuente
della detrazione per i figli minori. Il riconoscimento di tale
detrazione raddoppiata e' comunque subordinato alla condizione che il
contribuente attesti in sede di dichiarazione dei redditi che i figli
sono esclusivamente a suo carico.
A tal proposito si precisa che il contribuente potra' rendere
l'attestazione quando la circostanza che i figli sono esclusivamente
a suo carico risulti da un provvedimento dell'Autorita' giudiziaria,
dal momento che il verificarsi di una circostanza prevista per legge
non puo' essere riferito che a un fatto giuridicamente rilevante.
3) Detrazioni per i redditi di lavoro dipendente.
L'art. 3 del decreto-legge n. 57 ha semplificato il sistema delle
detrazioni riservate ai percettori di redditi da lavoro dipendente,
riformulando l'intero art. 16.
L'articolo prevede, per i percettori di redditi di lavoro dipendente,
la spettanza di due nuove detrazioni, la seconda delle quali legata
ad un limite di redditualita'.
Restano soppresse, per mancanza di previsione normativa, la
detrazione di L. 18.000 a fronte degli oneri deducibili e l'ulteriore
detrazione decrescente per scaglioni di reddito, previste nel
precedente testo dell'art. 16 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 597, come modificato dalla legge n. 53 del 1983.
Le due detrazioni non vengono piu' considerate con riferimento alle
spese inerenti la produzione del reddito; pur tuttavia la persistenza
di una siffatta funzione la si puo' rinvenire indirettamente nella
rubrica dell'articolo e nel fatto che le due detrazioni sono
rapportate al periodo di lavoro o di pensione nell'anno.
In dettaglio, le detrazioni sono:
una detrazione di L. 492.000 per i redditi di lavoro dipendente,
rapportata al periodo di lavoro e di pensione nell'anno;
una ulteriore detrazione di L. 156.000 spettante qualora il reddito
da lavoro dipendente non sia superiore a 11 milioni di lire annue;
anche questa seconda detrazione deve essere rapportata al periodo di
lavoro o pensione nell'anno.
Poiche' nel nuovo art. 16 e' prevista una detrazione di L. 156.000
ancorata ad un limite di reddito, e' stato necessario fissare in esso
- come in passato, nei casi analoghi - "un correttivo", per effetto
del quale la detrazione di cui trattasi in taluni casi puo'
continuare ad essere riconosciuta anche oltre lire 11 milioni,
seppure in misura ridotta, a scopo perequativo. Si evita, cosi', che
per modesti incrementi di reddito rispetto al limite di 11 milioni di
lire, si determini (per effetto del mancato godimento della
detrazione) un aumento dell'imposta tale da ridurre il reddito netto
ad un importo inferiore a quello che residua da un reddito pari a 11
milioni di lire dopo lo scomputo dell'imposta lorda ad esso
corrispondente, diminuita della detrazione di L. 156.000.
Per quanto riguarda l'applicazione delle due anzidette detrazioni, si
precisa che le stesse interessano tutti i titolari di reddito di
lavoro dipendente e di alcuni redditi ad esso equiparati, quali i
compensi percepiti dai lavoratori soci delle cooperative di cui alla
lettera a) dell'art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 597, e le borse di studio e gli assegni
assimilari di cui alla successiva lettera g) dello stesso art. 47.
L'ultimo comma dell'art. 16, dopo aver confermato la cumulabilita'
delle due detrazioni per redditi di lavoro dipendente con le
detrazioni per carichi di famiglia di cui all'art. 15, dispone che le
stesse due detrazioni possono essere usufruite fino alla concorrenza
dell'imposta lorda relativa ai redditi di lavoro dipendente che
partecipano alla formazione del reddito complessivo.
4) Detrazione per i redditi di lavoro autonomo e di impresa.
Il primo comma dell'art. 4 della normativa in esame ha sostituito
l'intero testo dell'art. 16-bis del decreto del Presidente della
Repubblica n. 597, che ha assunto la rubrica "Detrazione per i
redditi di lavoro autonomo e di impresa".
La detrazione e' ora prevista nell'unica misura di L. 150.000 ed e'
attribuita solo nei casi in cui il reddito di lavoro autonomo o di
impresa non sia superiore a L. 6.000.000. Per la verifica di tale
limite ci si deve riferire, nel caso di possesso di uno dei due tipi
di reddito, all'ammontare di esso, ovvero, nel caso di contemporaneo
possesso di ambedue i redditi, all'ammontare complessivo degli
stessi.
La detrazione compete allorquando alla formazione del reddito
complessivo concorrono redditi di lavoro autonomo o di impresa minore
di cui all'art.72 del decreto del Presidente della Repubblica n. 597.
Per quanto riguarda i redditi di lavoro autonomo, assumono rilevanza
ai fini della detrazione in argomento quelli determinati ai sensi del
primo e secondo comma dell'art. 50 (redditi derivanti dall'esercizio
di arti e professioni determinati in via ordinaria) e, per effetto
della disposizione di cui al secondo comma dell'art. 4 del
provvedimento legislativo in esame, limitatamente agli anni 1986 e
1987 quelli determinati ai sensi del decimo comma dell'art. 2 del
decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito in legge 17
febbraio 1985, n. 17 (redditi derivanti dall'esercizio di arti e
professioni determinati forfettariamente ai sensi della legge c.d.
"Visentini ter"). Restano pertanto esclusi tutti gli altri redditi di
lavoro autonomo compresi quelli determinati forfettariamente ai sensi
del quarto e quinto comma dell'art. 50 (redditi derivanti da rapporti
di collaborazione coordinata e continuativa, redditi derivanti
dall'utilizzazione delle opere dell'ingegno, ecc.).
Per quanto concerne i redditi di impresa, ai fini di che trattasi
rilevano i redditi determinati ai sensi dell'art. 72 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 597 e, limitatamente al periodo di
sospensione dell'applicazione dell'art. 72 prevista dal tredicesimo
comma dell'art. 2 del decreto-legge n. 853/1984, quelli determinati
ai sensi del nono comma dello stesso art. 2 (redditi di impresa
minore determinati forfettariamente).
La determinazione non compete per tutti gli altri redditi di impresa,
compresi quelli determinati forfettariamente ai sensi dell'art.
72-bis del decreto del Presidente della Repubblica n. 597/1973 la cui
applicazione e', peraltro, sospesa ai sensi del tredicesimo comma
dell'art. 2 del decreto-legge n. 853 sopracitato (c.d. "imprese
minime").
La presente detrazione non e' cumulabile con le detrazioni per i
redditi di lavoro dipendente previste dal precedente art. 16 e,
analogamente alle predette detrazioni, puo' essere usufruita dal
contribuente solamente fino a concorrenza dell'importo lordo relativo
ai redditi di lavoro autonomo e/o d'impresa (come avanti individuati)
che concorrono alla formazione del reddito complessivo.
Anche per questa detrazione opera, in forza della disposizione
contenuta nell'ultimo comma dell'art. 16-bis, un correttivo analogo a
quello previsto per le detrazioni di lavoro dipendente - il cui
meccanismo e' illustrato nel precedente paragrafo - che evita un
aggravio di imposta per i titolari di redditi di lavoro autonomo e di
impresa che superano di poco il limite di 6.000.000 di lire.
PARTE SECONDA
MODALITA' PER L'APPLICAZIONE, DA PARTE DEI SOSTITUTI,
DELLA NUOVA SCALA DELLE ALIQUOTE E DELLE NUOVE
DETRAZIONI D'IMPOSTA
1) Nuova scala delle aliquote IRPEF.
Nella prima parte della presente circolare e' stata illustrata la
nuova scala delle aliquote dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche che, a decorrere dal l° gennaio 1986, ha sostituito quella
contenuta nella tabella allegata al decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e successive modificazioni.
Tali nuove aliquote, tuttavia, per quanto concerne le ritenute sui
redditi di lavoro dipendente, hanno trovato applicazione non dalla
data predetta, bensi' a partire dai periodi di paga iniziati
posteriormente al 28 febbraio 1986. Infatti, a norma dell'art. 7 del
decreto-legge 4 gennaio 1986, n. 1 (non convertito in legge), i
datori di lavoro, sulle retribuzioni relative ai periodi di paga che
hanno avuto inizio prima del 1° marzo 1986 (anche se erogate
successivamente al 28 febbraio), hanno applicato le ritenute con le
aliquote e gli scaglioni, ragguagliati al periodo di paga, vigenti
per l'anno 1985.
Le differenze di ritenuta, derivanti dalla diversa scala delle
aliquote applicata nei primi due mesi dell'anno, dovranno essere
conguagliate in sede di conguaglio di fine anno 1986 o, se
precedente, in occasione della cessazione del rapporto di lavoro.
Le aliquote stabilite dal decreto-legge n. 1/1986, invece, si sono
rese immediatamente applicabili sia per le cessazioni di rapporti di
lavoro dipendente intervenute tra il 1° gennaio e il 28 febbraio 1986
sia, conseguentemente, per le indennita' di fine rapporto di lavoro
dipendente, dovute in relazione alle predette cessazioni e
corrisposte nello stesso periodo, che sono state assoggettate a
ritenuta in base a tali aliquote, peraltro parzialmente diverse da
quelle a regime.
Analogo trattamento doveva essere riservato anche agli arretrati di
lavoro dipendente corrisposti nel periodo 1° gennaio-28 febbraio
1986, in quanto agli stessi, tenuto conto della logica e delle
finalita' espresse dall'art. 7 del citato decreto-legge n. 1, non
poteva che essere applicata la ritenuta in base alle nuove aliquote.
Tuttavia, sia nel caso che qualche sostituto abbia effettuato le
ritenute su tali arretrati sulla base delle aliquote in vigore per
l'anno 1985, sia nel caso generale di applicazione della tabella
delle aliquote introdotta dal decreto-legge n. 1/1986, che e' stata
parzialmente modificata dal successivo decreto-legge n. 57/1986, si
consente in via eccezionale che, in concomitanza delle operazioni di
conguaglio di fine anno, ovviamente senza alcuna interferenza con le
operazioni stesse, venga effettuato il conguaglio delle ritenute
sugli emolumenti arretrati secondo le modalita' stabilite con la
circolare n. 29 del 4 luglio 1983.
Diversamente operando, infatti, i' certificati modello 101 e modello
201, con i quali si certificano anche gli emolumenti arretrati, non
consentirebbero ai rispettivi titolari l'esonero dall'obbligo della
presentazione della dichiarazione mod. 740.
Lo stesso conguaglio viene parimenti consentito anche per le sole
anticipazioni di indennita' di fine rapporto corrisposte, in costanza
di rapporto di lavoro, nel predetto periodo 1° gennaio-28 febbraio
1986.
Per quanto riguarda, invece, le indennita' di fine rapporto per
cessazioni avvenute nel periodo l° gennaio-28 febbraio 1986 e
corrisposte nello stesso periodo, l'eventuale eccedenza di ritenuta
sara' calcolata, da parte degli uffici, in sede di liquidazione delle
dichiarazioni dei redditi nelle quali verranno dichiarate le predette
indennita'.
2) Limite di redditualita' per la configurazione di familiare a
carico.
Nel paragrafo 2) della parte prima e' tato precisato che il limite di
redditualita' perche' i familiari possano essere considerati
fiscalmente a carico (ricomprendendo fra questi, oltre al coniuge non
legalmente ed effettivamente separato, anche i figli minori e
assimilati nonche' le altre persone indicate nell'art. 433 del codice
civile) e' stato fissato dal l ° gennaio 1986 nella misura di L.
3.000.000. Nella stessa sede e' stato chiarito che tale aumento vale
anche ai fini del raddoppio in capo a uno dei coniugi della
detrazione per i figli a carico nei casi in cui tale raddoppio sia
possibile.
Giova qui innanzitutto precisare che, benche' la norma abbia avuto
effetto dal 1° gennaio 1986, la sua applicazione in sede di ritenuta
alla fonte e' avvenuta, per quanto disposto dall'art. 7 del
decreto-legge n. 1/1986, a partire dal periodo di paga che ha avuto
inizio dopo il 28 febbraio 1986 o, in caso di cessazione del rapporto
di lavoro intervenuta prima di tale data, in sede di conguaglio di
fine rapporto di lavoro.
Pertanto, a partire da tale periodo di paga, i sostituti d'imposta
devono procedere all'attribuzione delle detrazioni per carichi di
famiglia anche a coloro che hanno maturato il diritto alle detrazioni
stesse in conseguenza del suddetto aumento a L. 3.000.000, sulla base
delle comunicazioni di cui all'art. 23, secondo comma, lettera a),
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, che il
lavoratore dipendente e' tenuto a rendere.
Le quote di tali detrazioni spettanti per i periodi di paga
precedenti la resa della comunicazione saranno, ovviamente,
riconosciute in sede di conguaglio di fine anno o, se precedente, in
sede di conguaglio di fine rapporto.
Qualora le comunicazioni non pervengano in tempo utile per il
compimento delle operazioni di conguaglio di fine anno, i lavoratori
dipendenti usufruiranno delle predette nuove detrazioni mediante la
presentazione della dichiarazione dei redditi mod. 740 e mod. 740/S.
3) Detrazioni d'imposta per carichi di famiglia.
Come e' stato gia' precisato, le detrazioni per carichi di famiglia,
per l'anno 1986, trovano completa applicazione in sede di ritenuta
alla fonte sui redditi di lavoro dipendente a partire dal periodo di
paga che ha inizio dopo il 28 febbraio.
Pertanto i sostituti d'imposta hanno provveduto alla relativa
attribuzione a partire dal predetto periodo di paga; l'effettuazione
dei conguagli relativi ai precedenti periodi di paga e' invece
rinviata al momento delle operazioni di conguaglio di fine anno, o,
se precedenti, a quelle di conguaglio di fine rapporto (cfr. art. 7
del decreto-legge n. 57/1986).
Per quanto riguarda la disciplina sostanziale delle nuove detrazioni
per carichi di famiglia e la disciplina procedurale concernente il
loro riconoscimento, si rinvia per le attribuzioni delle stesse a
quanto gia' illustrato nella parte prima.
Circa l'aggiornamento della misura delle anzidette detrazioni e'
stata approntata una nuova tabella, contenente i relativi ragguagli
al periodo di paga (allegato H).
Si precisa che i sostituti d'imposta, per applicare appieno le nuove
detrazioni, devono preventivamente acquisire le dichiarazioni di
spettanza delle stesse da parte di quei dipendenti che hanno maturato
il diritto ad ulteriori detrazioni per carichi di famiglia in
relazione al nuovo limite di redditualita' fissato in L. 3.000.000; i
dipendenti dovranno altresi' partecipare al sostituto la non
spettanza delle detrazioni di cui non possono piu' usufruire in
relazione al nuovo regime sostanziale delle detrazioni per carichi di
famiglia.
Qualora nessuna variazione sia intervenuta nella posizione dei
dipendenti o pensionati, i sostituti d'imposta procederanno
all'applicazione delle maggiori misure delle detrazioni gia'
spettanti sulla base della precedente normativa, senza l'acquisizione
di nuove dichiarazioni dei dipendenti.
Tali dichiarazioni, infatti, come chiarito nella circolare n. 65 del
24 maggio 1977, una volta presentate al sostituto, spiegano efficacia
anche per gli anni successivi, mentre devono essere tempestivamente
aggiornate dai percipienti nel caso di intervenute variazioni in
ordine alle condizioni previste dalla legge per il riconoscimento
delle detrazioni.
4) Detrazioni per redditi di lavoro dipendente.
I sostituti d'imposta, a partire dal periodo di paga che ha inizio
dopo il 28 febbraio 1986, hanno applicato ai redditi di lavoro
dipendente le detrazioni in oggetto secondo la disciplina sostanziale
delineata nella parte prima della presente circolare e la disciplina
procedurale illustrata nelle precedenti circolari per quanto riguarda
la detrazione per spese di produzione del reddito e l'ulteriore
detrazione decrescente.
Appare, peraltro, utile osservare che le detrazioni per redditi di
lavoro dipendente si applicano anche a taluni redditi assimilati a
quello di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 47 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 597/1973, e, precisamente per quelli
contemplati dalla lettera a) e dalla lettera g) dello stesso articolo
e cioe':
per i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti
maggiorati del 20%, dai lavoratori soci delle cooperative agricole e
di prima trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca, che siano in possesso dei requisiti mutualistici
indicati nel secondo comma dello stesso art. 47;
per le somme percepite a titolo di borsa di studio o di assegno,
premio o sussidio per fini di studio o di addestramento
professionale.
La disposizione secondo la quale le due detrazioni di cui al nuovo
art. 16 del decreto del Presidente della Repubblica n. 597 possono
essere usufruite dal contribuente fino a concorrenza dell'imposta
lorda relativa ai redditi di lavoro dipendente che concorrono alla
formazione del reddito complessivo, in sede di ritenuta non produce
alcun effetto. Infatti, secondo quanto piu' volte precedentemente
chiarito da questo Ministero, il datore di lavoro deve tener conto
solamente delle detrazioni d'imposta che in concreto possono essere
assorbite dall'imposta corrispodente all'ammontare complessivo delle
retribuzioni erogate, ancorche' esse siano di importo inferiore
all'ammontare di quelle attribuibili al dipendente in relazione alla
sua situazione personale e familiare; con la conseguenza che resta
esclusa ogni possibilita' che in sede di conguaglio possa venire
riconosciuto dal sostituto d'imposta un credito a favore del
percettore derivante da un ammontare di detrazioni che, se pur
spettanti, per motivi di incapienza non e' stato possibile attribuire
per intero.
Come gia' illustrato nella prima parte, la legge in esame,
riformulando integralmente l'art. 16 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 597, ha introdotto una seconda detrazione pari, a L.
156.000, riservata ai titolari di redditi di lavoro dipendente di
ammontare non superiore a L. 11.000.000. Lo stesso art. 16 ha
confermato, inoltre, un meccanismo correttivo che comporta la
persistenza della possibilita' di usufruire di questa seconda
detrazione, seppure per un importo inferiore a L. 156.000,
allorquando il reddito di lavoro dipendente supera di poco l'importo
di 11 milioni di lire. La detrazione ridotta deve essere di importo
tale da evitare che, per modesti incrementi di reddito rispetto al
predetto limite di L. 11.000.000, si determini, per effetto del
mancato godimento di questa seconda detrazione, una riduzione del
reddito netto ad un importo inferiore a quello che residua per un
reddito di L. 11.000.000 dopo lo scomputo dell'imposta lorda ad esso
corrispondente, diminuita della detrazione medesima.
In allegato alla presente circolare viene riportata una nuova tabella
(M) contenente l'indicazione dei limiti di reddito annuo entro i
quali si applica la misura correttiva. Si avverte che, in
considerazione della scarsa rilevanza che assume la quota mensile
della misura correttiva nonche' della complessa procedura richiesta
per la relativa applicazione, il "correttivo" potra' trovare
applicazione integrale in occasione del conguaglio di fine anno,
anziche' in ciascun periodo di paga.
Anche per quanto riguarda l'attribuzione, in ciascun periodo di paga,
della detrazione di L. 156.000, e' evidente che pure questa
detrazione e' soggetta alla specifica richiesta del lavoratore.
Tuttavia, poiche' la stessa e' collegata all'ammontare annuo del
reddito di lavoro dipendente, qualora nel corso dell'anno si
verifichi una variazione permanente nella posizione retributiva del
dipendente che faccia superare il limite di L. 11.000.000 il datore
di lavoro sospendera' l'attribuzione della detrazione di L. 156.000
rinviando al conguaglio di fine anno il recupero delle quote di
detrazione gia' attribuite e non spettanti.
Resta inteso che, in tale ipotesi, il datore di lavoro si asterra'
dall'attribuzione della detrazione di cui trattasi anche negli anni
seguenti, pur mantenendo la dichiarazione del dipendente la propria
validita' anche negli anni successivi ove dovessero ripristinarsi le
condizioni di spettanza della detrazione.
5) Applicazione delle nuove detrazioni ai lavoratori stagionali.
Per quanto riguarda l'applicazione delle detrazioni di imposta per i
redditi di lavoro dipendente percepiti dai lavoratori stagionali, non
si rilevano particolari problemi che non siano stati illustrati nelle
precedenti circolari sull'argomento.
Al riguardo, e' appena il caso di precisare che la disposizione
contenuta nell'art. 7 della legge in rassegna, per la quale il
conguaglio fra le detrazioni applicate nei primi due mesi dell'anno e
quelle spettanti viene rinviato al conguaglio di fine anno o di fine
rapporto di lavoro, non e' applicabile ai redditi dei lavoratori
stagionali stante il particolare sistema di effettuazione della
ritenuta su tali redditi che prevede, in tale sede, il riconoscimento
con immediatezza e nella intera misura delle detrazioni d'imposta.
Tuttavia, resta salvo l'operato dei datori di lavoro che abbiano
effettuato il conguaglio in sede di cessazione del rapporto di lavoro
ovvero che lo effettueranno a fine anno.
Per le ipotesi di piu' rapporti di lavoro stagionale nell'anno - per
le quali, ai fini della determinazione della quota di reddito non
assoggettabile a ritenuta, si tiene conto soltanto delle detrazioni
d'imposta di cui il lavoratore non ha gia' fruito in precedenti
rapporti di lavoro - potrebbe verificarsi che l'ammontare complessivo
delle retribuzioni derivanti dai vari rapporti facciano precedere
all'interessato, in tutto o in parte, il diritto alla detrazione di
L. 156.000.
In tali ipotesi, i datori di lavoro si asterranno da ogni successiva
attribuzione di detta seconda detrazione, senza procedere al recupero
delle quote fruite durante i rapporti precedenti e non piu'
spettanti, le quali dovranno essere necessariamente considerate in
sede di dichiarazione dei redditi.
6) Dichiarazione di spettanza delle detrazioni d'imposta da parte dei
percipienti.
Ferma restando la disciplina generale per l'applicazione delle
detrazioni d'imposta, prevista dall'art. 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, in ordine alla
quale valgono le istruzioni impartite con le circolari n. 1/R.T. del
15 dicembre 1973, n. 13/R.T. del 20 novembre 1974, n. 34/R.T. del 5
dicembre 1975, n. 65 del 24 maggio 1977 e n. 21 del 3 maggio 1983,
per quanto riguarda in pratica l'attribuzione delle due nuove
detrazioni per lavoro dipendente e delle nuove misure delle
detrazioni per carichi di famiglia, i datori di lavoro e i soggetti
erogatori di pensioni hanno provveduto ad attribuire automaticamente
tali nuove detrazioni a favore di quei dipendenti e pensionati ai
quali gia' spettavano, rispettivamente, la detrazione per spese di
produzione del reddito e le detrazioni per carichi di famiglia,
rinviando a fine anno i conguagli per regolarizzare le posizioni
relative ai primi periodi di paga dell'anno 1986, durante i quali
hanno applicato le detrazioni d'imposta secondo la normativa in
vigore al 31 dicembre 1985 e la detrazione aggiuntiva di L. 80.000
prevista dall'art. 7 del decreto-legge n. 1/1986, non convertito
(cfr. art. 7 del decreto-legge n. 57/1986).
Si precisa, peraltro, che le dichiarazioni di spettanza, a suo tempo
rese per la detrazione per spese di produzione del reddito ed ora
ritenute valide anche per l'attribuzione delle nuove detrazioni per
redditi di lavoro dipendente, non escludono la possibilita' di
rinnovare le dichiarazioni stesse con specifico riferimento alle
nuove detrazioni.
Per quanto riguarda, invece, le detrazioni per carichi di famiglia
spettanti in conseguenza dell'aumento del limite di redditualita' per
la configurazione di familiare "a carico", i sostituti d'imposta,
come gia' accennato, procederanno all'attribuzione delle nuove
spettanze - per le quali il diritto e' maturato in conseguenza di
tale aumento - solamente a seguito della prescritta dichiarazione di
spettanza presentata dai dipendenti interessati.
7) Adempimenti contabili dei sostituti d'imposta.
Ai sensi del primo comma dell'art. 21 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 600/1973 i sostituti d'imposta devono provvedere
ad apportare nel libro matricola le variazioni che, a seguito delle
modifiche avanti illustrate, si rendano necessarie per quanto
riguarda il numero delle persone a carico di ciascun dipendente,
nonche' gli importi di tutte le nuove detrazioni d'imposta di cui
agli articoli 15 e 16 del decreto del Presidente della Repubblica n.
597/1973, come sostituiti dal provvedimento legislativo in esame.
Gli stessi sostituti d'imposta devono inoltre registrare nel libro
paga, o nelle analoghe scritture contabili sostitutive, le quote
delle nuove detrazioni riconosciute a ciascun percipiente nonche' gli
ammontari complessivi dei rimborsi e dei conguagli effettuati, con la
specifica delle singole voci di detrazione che determinano tali
ammontari.
PARTE TERZA
CONGUAGLIO DI FINE ANNO RELATIVO ALL'ANNO 1986
1) Richiami generali.
Le modificazioni illustrate nelle parti I e II della presente
circolare non hanno influito sui criteri che presiedono alle
operazioni di conguaglio di fine anno, pertanto, per il compimento
delle operazioni di conguaglio di fine anno 1986, i sostituti
d'imposta dovranno attenersi, in linea generale, alle stesse
disposizioni vigenti per il conguaglio di fine anno 1985.
Si richiamano, quindi, oltre alle istruzioni impartite con le
circolari n. 1 /R.T. del 15 dicembre 1973 e n. 13/R.T. del 20
novembre 1974 per la disciplina generale del conguaglio di fine anno,
anche le circolari n. 65 del 24 maggio 1977 e n. 106 del 14 dicembre
1977 per la disciplina della ritenuta alla fonte sui redditi di
lavoro dipendente a partire dal 1° gennaio 1977, la circolare n. 151
del 14 dicembre 1978 per il conguaglio finale di detto anno, la
circolare n. 13 del 2 maggio 1980, recante istruzioni per
l'attribuzione delle nuove misure delle detrazioni e dell'ulteriore
detrazione di L. 52.000 introdotta, con effetto dal 1° gennaio 1980,
a favore dei possessori di reddito di lavoro dipendente e assimilati,
nonche' le circolari n. 37 del 19 novembre 1981 e n. 41 del 12
dicembre 1981, riguardanti il conguaglio di fine anno 1981, la
circolare n. 56 del 23 dicembre 1982 relativa al conguaglio di fine
anno 1982, la circolare n. 57 del 23 dicembre 1983 relativa al
conguaglio di fine anno 1983, la circolare n. 45 del 29 dicembre 1984
relativa al conguaglio di fine anno 1984 e, infine, la circolare n.
40 del 28 dicembre 1985 relativa al conguaglio di fine anno 1985.
Circa i termini per l'effettuazione del conguaglio di fine anno, si
richiama, in particolare, l'attenzione dei sostituti, per le ragioni
chiarite nel paragrafo successivo, sul disposto dell'art. 2 della
legge 17 ottobre 1977, n. 749, con il quale viene consentito che le
operazioni di conguaglio di fine anno per i redditi di lavoro
dipendente possono essere effettuate entro due mesi dalla fine
dell'anno di riferimento; in pratica, oltre a quanto sara'
specificato nel seguente paragrafo, per i redditi dell'anno 1986 i
datori di lavoro e gli enti erogatori di trattamenti pensionistici
possono effettuare il predetto conguaglio fino al 28 febbraio 1987.
Pertanto, anche per l'anno 1986, ove i datori di lavoro non siano in
grado di effettuare le operazioni di conguaglio entro la fine del
corrente anno, potranno provvedervi nei mesi di gennaio e di febbraio
del prossimo anno, con il conseguente spostamento al 15 o 20 febbraio
o al 15 o 20 marzo 1987 del termine per il versamento delle ritenute
derivanti dal conguaglio stesso, a seconda che i versamenti siano
effettuati, rispettivamente, dai datori di lavoro agricoli o dai
datori di lavoro non agricoli (cfr. decreto ministeriale 24 febbraio
1984, in Gazzetta Ufficiale n. 193 del 14 luglio 1984).
Si fa presente, tuttavia, che l'eventuale spostamento al 28 febbraio
1987 delle operazioni di conguaglio riguarda solo gli effetti
finanziari delle predette operazioni, che reagiranno sulle
retribuzioni e pensioni erogate nel mese (dicembre, gennaio o
febbraio) in cui effettivamente il conguaglio stesso viene operato,
fermo restando il riferimento agli emolumenti corrisposti (criterio
di cassa) fino al 31 dicembre 1986 ed alle ritenute operate fino a
tale data.
Si ritiene altresi' opportuno richiamare l'attenzione dei datori di
lavoro sull'obbligo del rispetto dei termini dei versamenti mensili,
nel senso che soltanto se l'effettuazione delle operazioni di
conguaglio venga differita ai mesi di gennaio o febbraio rimane
conseguentemente spostato al 15 o 20 febbraio o al 15 o 20 marzo il
termine di versamento delle eventuali maggiori ritenute derivanti dal
conguaglio stesso, le quali andranno ad aggiungersi a quelle relative
agli emolumenti corrisposti nel mese di effettuazione del conguaglio;
mentre, nell'ipotesi in cui il conguaglio venga eseguito entro il 31
dicembre, il versamento delle eventuali maggiori ritenute dovra'
essere effettuato entro il 15 o 20 gennaio 1987.
In aggiunta a quanto gia' ricordato, si ribadisce che lo spostamento
alla fine di gennaio o di febbraio delle operazioni di conguaglio
potra' riguardare tutto o parte del personale dipendente o dei
pensionati.
Ove si avvalga di tale possibilita', il sostituto di imposta dovra'
farne opportuna menzione nelle proprie scritture contabili ai fini
dei puntuali controlli circa la congruita' e tempestivita' dei
versamenti delle ritenute.
Anche per il conguaglio di fine anno 1986 potra', inoltre,
presentarsi il problema del rimborso al dipendente della imposta che
risulta trattenuta in piu' dal datore di lavoro nei periodi di paga
dello stesso anno.
Questo Ministero, nel far presente che tale problema anche per l'anno
1986 si potra' presentare in termini rilevanti, tenuto conto degli
aumenti delle detrazioni avanti indicati e della nuova scala delle
aliquote, richiama le istruzioni impartite con le precedenti
circolari, ed in particolare con la gia' citata circolare n. 40 del
28 dicembre 1985 per i casi in cui il datore di lavoro si trovi, per
tutto o parte del personale, nell'impossibilita' di procedere al
dovuto rimborso in sede di conguaglio di fine anno 1986.
2) Chiarimenti particolari.
Come e' stato accennato nella prima parte della presente circolare,
le disposizioni del decreto-legge 4 gennaio 1986, n. 1, non
convertito in legge, portante la nuova curva delle aliquote e le
nuove detrazioni, pur avendo avuto effetto dal 1° gennaio 1986, hanno
trovato applicazione, per quanto riguarda le ritenute sui redditi di
lavoro dipendente, a partire dai periodi di paga aventi inizio
posteriormente al 28 febbraio 1986.
Per i periodi di paga dell'anno 1986 iniziati prima del l° marzo 1986
i sostituti d'imposta hanno quindi continuato ad operare le ritenute
applicando, ai sensi dell'art. 7 del citato decreto-legge n. 1, la
tabella delle aliquote vigente per l'anno 1985 e le detrazioni
d'imposta nella misura determinata con il decreto ministeriale del 4
dicembre 1985, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 7 dicembre
successivo.
Si ricorda, inoltre, che, al fine di far subito godere, seppure in
parte, in sede di ritenuta gli alleggerimenti fiscali introdotti,
l'art. 7 del decreto-legge n. 1 aveva disposto che i sostituti, in
aggiunta alle detrazioni in vigore per il 1985, dovessero applicare
una detrazione aggiuntiva pari a L. 80.000, suddivise in misura
uguale per ciascun periodo di paga avente inizio prima del 1° marzo
1986.
Pertanto i sostituti d'imposta hanno concesso, per i predetti periodi
di paga, anche una detrazione aggiuntiva pari a L. 40.000 per il
periodo di paga mensile, L. 20.000 per il periodo di paga
quindicinale, ecc.; tale riconoscimento, ovviamente, e' avvenuto fino
a concorrenza degli importi residuali delle ritenute dopo lo scomputo
delle detrazioni vigenti per l'anno 1985.
Trattandosi di una detrazione aggiuntiva finalizzata a far
immediatamente fruire dei benefici introdotti dal decreto-legge n. 1,
lo stesso art. 7 del decreto-legge n. 1 disponeva che tale detrazione
aggiuntiva avesse carattere transitorio e che la stessa, unitamente
alle detrazioni concesse nelle vecchie misure per i primi periodi di
paga del 1986, dovesse essere conguagliata in sede di conguaglio di
fine anno o, se precedentemente, alla data di cessazione del rapporto
di lavoro, riconoscendo in tale sede anche per i predetti periodi di
paga le detrazioni nella nuova misura prevista per l'anno 1986 e
tenendo conto inoltre della nuova scala delle aliquote.
Conseguentemente i datori di lavoro, nell'eseguire il prossimo
conguaglio di fine anno 1986, dovranno tener conto anche di tale
disposizione.
Al fine, poi, di' permettere ai lavoratori dipendenti di godere
compiutamente, gia' in sede di ritenuta, degli aumenti delle
detrazioni, questo Ministero, stanti alcune incertezze interpretative
da parte dei sostituti d'imposta circa le condizioni per fruire delle
detrazioni per carichi di famiglia, consente, come per lo scorso
anno, limitatamente ai soli sostituti d'imposta che si trovino ad
effettuare le operazioni di conguaglio di fine anno senza poter tener
conto dei nuovi criteri di applicazione delle detrazioni d'imposta
per carichi di famiglia, di effettuare un nuovo conguaglio a questi
soli fini, beninteso entro il termine perentorio del 28 febbraio
1987. Si ritiene opportuno richiamare l'attenzione dei datori di
lavoro sul fatto che questo secondo conguaglio, assidendosi
contabilmente sui calcoli di quello precedentemente effettuato, non
puo' che condurre ad una situazione contabile finale unitaria, da
certificare, poi, ovviamente, su di un unico modello 101.
Si rammenta che l'effettuazione del nuovo conguaglio non sposta in
alcun modo il termine dei versamenti delle ritenute scaturenti dalle
operazioni di conguaglio gia' effettuate. Si fa presente, inoltre,
che di tale nuovo conguaglio dovra' farsi menzione nelle apposite
sezioni del quadro H della dichiarazione dei sostituti Mod. 770/87 e
che, analogamente a quanto avviene nel caso di semplice spostamento
delle operazioni di conguaglio di fine anno a gennaio o febbraio
dell'anno 1987, anche nelle scritture contabili del sostituto dovra'
risultare che per i redditi di lavoro dipendente sono state
effettuate per i medesimi nominativi due distinte operazioni di
conguaglio.
Anche per l'anno 1986, i sostituti d'imposta che hanno accordato le
detrazioni sulla base delle dichiarazioni all'uopo rese dagli
interessati, opereranno la revoca delle detrazioni per carichi di
famiglia ove il soggetto interessato, valutata la posizione
reddituale dei propri familiari "a carico", ne abbia fatto
espressamente richiesta in tempo utile perche' se ne possa tener
conto nelle operazioni di conguaglio di fine anno.
PARTE QUARTA
CERTIFICAZIONI DEL DATORE DI LAVORO PER L'ANNO 1986
1) Cenni generali.
Per quanto concerne la certificazione delle ritenute di acconto
operate sui redditi di lavoro dipendente corrisposti durante l'anno
1986, si fa presente che il certificato modello 101 e' stato
completamente ristrutturato: e' stata abbandonata la redazione di un
modello "meccanografico" distinto da quello "manuale", adottando una
soluzione unitaria mediante la realizzazione di un modello in passo
meccanografico suscettibile di essere compilato sia con mezzi
meccanografici sia manualmente.
Tale soluzione ha reso necessario variare la veste grafica del
modello 101 che assumendo nell'esposizione dei dati contabili un
andamento verticale, risulta piu' comprensibile per i lavoratori
dipendenti.
Per quanto riguarda il modello 102 per la certificazione delle
indennita' di fine rapporto di lavoro dipendente, e' stata mantenuta
l'impostazione generale dello scorso anno ristrutturando pero' la
parte del modello riservato ai dati contabili in quanto, a differenza
dell'anno 1985, l'intero periodo d'imposta 1986 ricade sotto il nuovo
regime di tassazione introdotto dalla legge 26 settembre 1985, n.482.
Il modello e' stato inoltre predisposto per accogliere la
certificazione sia delle indennita' corrisposte ai sensi dell'art.
2122 del codice civile, sia di quelle corrisposte per cessazioni
avvenute prima del 1° ottobre 1985 per le quali e' stata operata la
ritenuta secondo le disposizioni fino ad allora in vigore in
applicazione della norma di salvaguardia contenuta nel terzo comma
dell'art. 4 della citata legge n.482 del 1985.
Le indennita' corrisposte per cessazioni avvenute nell'anno 1973 e
precedenti continuano ad essere certificate con l'apposito modello
102-bis, approvato con decreto ministeriale 12 marzo 1986 e
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 62 del 15 marzo successivo.
Per quanto concerne il modello 201, sono stati operati unicamente i
necessari aggiornamenti temporali e l'adeguamento delle avvertenze
alla nuova normativa delle detrazioni d'imposta.
Cio' premesso, nel richiamare i chiarimenti contenuti nelle circolari
sopra citate, si rammenta in particolare quanto segue.
I certificati - mod. 101, mod. 102 e mod. 201 - devono essere redatti
in conformita' dei modelli approvati con i decreti ministeriali del 4
novembre 1986, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale n. 284 del 6
novembre 1986.
Tutti i cennati modelli sono riportati in allegato alla presente
circolare.
Si ricorda che, ai sensi dell'ultimo comma dell'art. 16 della legge
13 aprile 1977, n. 114, i' certificati predetti devono essere
consegnati ai percettori di reddito di lavoro dipendente entro il 20
aprile 1987.
In relazione a tale disposto legislativo, questo Ministero richiama
l'attenzione dei datori di lavoro e degli enti erogatori di
trattamenti pensionistici sulla puntuale osservanza di tale obbligo -
assistito dalla sanzione di cui al punto 4 del primo comma dell'art.
53 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600/1973 -
oppurtunamente introdotto dal legislatore per consentire ai
lavoratori dipendenti e ai pensionati di venire in possesso dei
certificati in parola con un congruo anticipo rispetto alla scadenza
del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
In proposito questo Ministero ritiene che, pure in mancanza di una
espressa disciplina legislativa, la consegna dei modelli di che
trattasi, qualora non sia possibile la consegna diretta nelle mani
dell'interessato, possa avvenire a mezzo del servizio postale,
sempreche' la relativa spedizione garantisca l'esatta osservanza del
termine previsto dalla legge.
Naturalmente, qualora per qualsiasi disguido il dipendente o
pensionato non venga in possesso in tempo utile dei menzionati
certificati, il sostituto d'imposta dovra' provvedere, a richiesta
dell'interessato, al rilascio del duplicato.
Come gia' chiarito nella circolare n. 151 del 1978, in base al
disposto dell'art. 21, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 2 novembre 1976, n. 784, e successive modificazioni,
sussiste l'obbligo generalizzato di indicazione del numero di codice
fiscale nelle dichiarazioni dei redditi e negli altri atti previsti
dall'art. 6 dello stesso decreto del Presidente della Repubblica n.
784, ivi compresi i certificati attestanti le ritenute d'acconto
operate dai sostituti d'imposta.
Si rammenta che, a norma del richiamato art. 6 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 784, i sostituti d'imposta obbligati
all'indicazione del numero di codice fiscale dei dipendenti o
pensionati hanno diritto, se sprovvisti, di riceverne da questi
ultimi, dietro richiesta, comunicazione per iscritto.
In proposito si richiama l'attenzione dei sostituti d'imposta e dei
dipendenti o pensionati sulle sanzioni previste dall'art. 13 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 784, rispettivamente, per
i casi di omissione o errata indicazione del numero di codice fiscale
e per i casi di omissione o inesatta comunicazione dello stesso.
Nessun troncamento o arrotondamento deve essere effettuato sugli
importi riportati nei modelli 101, 102 e 201.
Certificato del datore di lavoro per i compensi corrisposti nell'ano
1986 (Mod.101).
Il modello 101 e' stato completamente ristrutturato conservando
pero', come gia' quello per l'anno 1985 e precedenti, la suddivisione
in sette sezioni.
Al datore di lavoro e' riservata la compilazione delle sezioni prima,
terza, quarta e quinta, mentre nel caso di presentazione del
certificato in sostituzione della dichiarazione dei redditi, la
sezione seconda, il "Prospetto Dati e Notizie Particolari" e la
sezione sesta vanno compilati a cura del dipendente o pensionato; la
compilazione della sezione settima e' effettuata dai familiari a
carico del dipendente o pensionato, ove esistenti.
Per quanto concerne le modalita' di compilazione si rinvia alle
dettagliate istruzioni fornite lo scorso anno con la circolare n. 40
del 28 settembre 1985; tuttavia si ritiene opportuno reiterare alcuni
chiarimenti particolari.
a) Parte riservata al datore di lavoro.
Sezione prima.
Per quanto concerne il codice di attivita', il sostituto d'imposta
deve utilizzare la tabella c) allegata al decreto ministeriale 4
novembre 1986 di approvazione del modello 101. La tabella e) questo
anno ha subito variazioni rispetto a qualla dello scorso anno, nei
codici 3200, 3201, 3202 e 3203.
Torna utile ricordare che detto codice, anche se richiesto tra gli
elementi di identificazione del sostituto d'imposta, serve a
classificare anche il settore di attivita' del dipendente e coincide
sempre con quello del sostituto stesso quando questi opera in un
unico settore di attivita'; questa coincidenza viene meno nelle
ipotesi in cui il sostituto opera in piu' settori di attivita',
oppure quando questi svolga una delle ATTIVITA' PROFESSIONALI
raggruppate nell'ultimo riquadro della tabella stessa e
contraddistinte con i numeri di codice da 8.000 e 9.400. Tali codici,
infatti, vanno impiegati dal datore di lavoro per la propria
identificazione (attivita' prevalente) ma non devono essere
utilizzati per i dipendenti, come avverte la barra apposta nel
riquadro stesso, la cui permanenza nella tabella e) del Mod. 101 si
giustifica, pertanto, con la sola esigenza di attivita' riportate
nelle istruzioni dei vari modelli di dichiarazione.
In relazione all'espresso divieto di cui all'anzidetta barra, il
codice di attivita' dei dipendenti degli esercenti ATTIVITA'
PROFESSIONALI andra' ricercato tra quelli compresi nel riquadro
dedicato ai servizi.
Sezione terza.
Si rammenta che fra gli emolumenti di cui al punto 1 vanno indicate
le varie indennita' anticipate dal datore di lavoro per conto degli
enti previdenziali (indennita' di malattia, puerperio, ecc.).
E' appena il caso di aggiungere che nei punti da 3 a 6, ai sensi
dell'art. 5 della legge 13 marzo 1980, n. 70, va indicato anche
l'ammontare dei compensi riscossi per le funzioni elettorali, i quali
vanno comunicati al datore di lavoro dai percipienti che, essendo
titolari del solo reddito di lavoro dipendente, sono esonerati, a
norma dell'art. 1, lettera d), del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600, dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi mod. 740 o 740 S.
Nei punti da 10 a 14 vanno indicate le detrazioni nelle misure, ove
attribuite, fissate dal citato decreto-legge n. 57 e riportate nelle
tabelle allegate.
In conseguenza di dette nuove detrazioni di imposta, al n. 6 delle
"Avvertenze" viene ora indicato, per gli emolumenti percepiti
nell'anno 1986, il limite di L. 5.404.000 (in luogo di quello di L.
5.100.000 riportato nel Mod. 101 dello scorso anno) entro il quale,
in presenza delle condizioni previste nella sezione VI, il Mod. 101
non deve essere presentato, ne' spedito.
L'importo di tale limite corrisponde, infatti, in termini reddituali
alla somma delle due detrazioni d'imposta spettanti a tutti i
lavoratori dipendenti o pensionati appartenenti alla fascia di
reddito non superiore a L. 11.000.000 (L. 492.000 per redditi di
lavoro dipendente + L. 156.000 per ulteriore detrazione per redditi
di lavoro dipendente).
Sezione quarta.
La sezione quarta e' riservata agli emolumenti relativi ad anni
precedenti (arretrati in senso tecnico-fiscale) corrisposti nell'anno
1986 che non hanno alcuna rilevanza ai fini del conguaglio di fine
anno, in quanto soggetti a tassazione separata.
Sezione quinta.
Questa sezione ha la medesima impostazione adottata nell'edizione del
modello 101 relativo all'anno 1985.
b) Parte riservata al lavoratore dipendente o al titolare di pensione
erogata da ente senza personalita' di diritto pubblico.
Come gia' accennato, la compilazione delle sezioni seconda e sesta e
quella del "Prospetto Dati e Notizie Particolari" sono riservate al
dipendente o pensionato; la compilazione della sezione settima e'
rimessa invece ai loro familiari a carico, ove esistenti.
Si ribadisce che a tali adempimenti il dipendente (o pensionato) o i
suoi familiari a carico sono tenuti solo quando il certificato Mod.
101 viene presentato in sostituzione della dichiarazione dei redditi,
mentre nessuna indicazione dovra' essere apposta nelle predette
sezioni qualora il certificato stesso debba essere allegato alla
dichiarazione dei redditi Modello 740 o 740 S che il dipendente o
pensionato presentara' nell'anno 1987.
Nel rinviare alle avvertenze contenute nel Mod. 101, si forniscono
qui di seguito ulteriori brevi chiarimenti per la compilazione delle
predette tre sezioni, nonche' del "Prospetto Dati e Notizie
Particolari".
Sezione seconda.
Il contenuto della predetta sezione non si discosta da quello della
corrispondente sezione dei modelli degli anni scorsi.
Per quanto riguarda la compilazione dei dati relativi al coniuge del
dipendente o pensionato si ricorda che, qualora il coniuge possiede
redditi di qualsiasi entita', va indicato il suo numero di codice
fiscale seguendo le avvertenze fornite per il codice fiscale dello
stesso dipendente o pensionato.
Prospetto Dati e Notizie Particolari.
Tale prospetto deve essere compilato, come precisato al punto 8)
delle Avvertenze, relativamente ai beni dei quali il dipendente o
pensionato abbia avuto nell'anno 1985 la disponibilita', intendendosi
per disponibilita' la facolta', comunque acquisita, anche di fatto o
precaria, da parte della persona fisica, di utilizzare o far
utilizzare i beni ovvero di ricevere o far ricevere i servizi ovvero
di apportarne i relativi costi nell'anno 1986.
Si rammenta che per l'omessa o incompleta indicazione degli elementi
indici di capacita' contributiva si applica la pena pecuniaria da L.
100.000 a L. 1.000.000.
Sezione sesta.
L'attestazione contenuta nella sezione sesta interessa, come gia'
detto, quei dipendenti o pensionati che intendono avvalersi
dell'esonero dall'obbligo di presentazione della dichiarazione
annuale Mod. 740 o 740 S. ai sensi dell'art. 1, comma quarto, lettera
d) del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600. trovandosi nella posizione prevista per tale esonero.
Sezione settima.
Sempre nell'ipotesi di presentazione del Mod. 101 in sostituzione
della dichiarazione annuale dei redditi i familiari a carico del
dipendente o pensionato, diversi dai figli minori (per essi infatti
e' sufficiente l'attestazione del dichiarante di cui alla sezione
sesta), ai quali si riferiscono le detrazioni per carichi di famiglia
concesse dal sostituto d'imposta, come indicato nella sezione terza,
devono convalidare la spettanza delle detrazioni stesse attestando di
non aver posseduto nell'anno 1986 redditi superiori al limite di
redditualita' di L. 3.000.000, tenuto conto se di ammontare superiore
a L. 2.000.000 anche dei redditi esenti e dei redditi soggetti a
ritenute alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, con
le esclusioni specificate al punto 3 delle Avvertenze.
A tal fine i familiari interessati apporranno negli appositi spazi
della sezione la propria firma leggibile con l'indicazione, a fianco,
della relazione di parentela con il dipendente o pensionato.
Certificato delle indennita' di fine rapporto di lavoro dipendente e
delle anticipazioni sulle indennita' stesse corrisposte nell'anno
1986, soggette a tassazione separata (Mod. 102).
Come gia' anticipato, anche quest'anno e' stata predisposta una unica
versione del modello 102 adatta ad essere compilata sia con mezzi
meccanografici che manualmente.
In particolare il modello 102 e' strutturato nelle seguenti quattro
Sezioni ed e' corredato di Avvertenze per la compilazione e di note
esplicative.
Sezione I - Dati anagrafici dell'erogante e del percettore delle
indennita';
Sezione II - Dati relativi al rapporto di lavoro, dati anagrafici del
datore di lavoro in caso di erogazione dell'indennita' effettuata da
soggetto diverso dallo stesso datore di lavoro e dati anagrafici del
lavoratore dipendente in caso di indennita' corrisposta ai sensi
dell'art. 2122 del codice civile o delle leggi speciali
corrispondenti.
In questa sezione il campo "Riduzione dell'indennita'" (sentenza
Corte costituzionale n. 178 del 27 giugno 1986) deve essere compilato
unicamente nel caso di indennita' corrisposte dall'ENPAS.
Pertanto tutti gli altri sostituti d'imposta si asterranno
dall'indicare Si o No e il campo dovra' essere lasciato in bianco;
Sezione III - Dati contabili relativi all'indennita'. E' appena il
caso di precisare che, nel compilare questa sezione nei casi di
corresponsione di una anticipazione di "altre indennita' e somme",
dovranno essere riportte al rigo 4 anche le eventuali anticipazioni
erogate in anni precedenti con l'avvertenza che tale indicazione non
dovra' influire sulla determinazione della ritenuta; determinazione
che avverra' mediante l'applicazione dell'aliquota del 12% al solo
importo di rigo 3, colonna 4.
Si fa presente, inoltre, che nel caso di anticipazione sia di TFR che
di "Altre indennita' e somme", al rigo 7, colonna 4, dovra' essere
indicata la sola aliquota applicata al TFR e non anche l'aliquota del
12% applicata alle "Altre indennita' e somme" che determina la
ritenuta da indicare al rigo 11, colonna 5;
Sezione IV - Dati relativi alla quota di indennita' corrisposta ai
sensi dell'art. 2122 del codice civile o delle leggi speciali
corrispondenti.
Si raccomanda agli uffici dell'amministrazione finanziaria in
indirizzo la massima divulgazione delle istruzioni contenute nella
presente circolare ed ogni utile assistenza agli interessati.
Il Ministro: VISENTINI