Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari
Agli uffici distrettuali delle
impose dirette
Agli uffici I.V.A.
Ai centri di servizio di Roma,
Milano, Bari, Pescara e Venezia
Al Comando generale della Guardia
di finanza
e, p.c.:
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale -
Servizio ispettivo
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Con risoluzione del 9 agosto 1976, n. 9/136, la Direzione generale
delle imposte dirette nell'esaminare, ai fini della deduzione dal
reddito d'impresa, il caso delle perdite derivanti dalla distruzione
di beni strumentali non ancora completamente ammortizzati, ebbe
altresi' a precisare le modalita' da seguire per costituire la prova
documentale dell'intervenuta eliminazione dei beni stessi. Con
successiva risoluzione del 27 maggio 1978, n. 9/884, l'orientamento
fu ribadito con riferimento alla distruzione di beni alla cui
produzione o scambio era diretta l'attivita' dell'impresa.
In entrambe le risoluzioni, poiche', in linea di principio, deve
ritenersi preclusa sia per gli imprenditori individuali che societari
la possibilita' di opporre all'Amministrazione finanziaria
attestazioni proprie riguardanti le perdite in questione, vennero
indicate modalita' atte alla formazione della prova documentale della
intervenuta eliminazione dei beni.
In senso conforme all'indirizzo sopra ricordato ha avuto modo di
pronunciarsi anche la Direzione generale delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari con la risoluzione del 6 agosto 1977, n.
361747, agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto.
Cio' posto e considerato che le suindicate pronunce ministeriali
hanno ingenerato perplessita' ed equivoci in ordine alla natura e ai
requisiti che la documentazione deve possedere ai fini della sua
accettazione da parte dell'Amministrazione finanziaria, si ritiene
necessario fornire nuovi criteri circa la predetta documentazione in
modo tale che la sua idoneita', diversamente da quanto sinora
consentito, non scaturisca piu' da apprezzamenti discrezionali, ma
consegua da atti tipici, inderogabilmente attestati o da funzionari
dell'Amministrazione o da notaio.
Qualora l'imprenditore intenda procedere, in via eccezionale, alla
distruzione di beni strumentali o di magazzino ovvero alla loro
trasformazione in beni di altro tipo e di piu' modesto valore
economico dovra' darne comunicazione scritta all'ufficio delle
imposte, all'ufficio I.V.A. ed ai comandi della Guardia di finanza
competenti per territorio, mediante raccomandata con ricevuta di
ritorno, specificando nella stessa il luogo, la data e l'ora in cui
avverranno le operazioni, le modalita' di distruzione, la quantita',
qualita' ed il normale valore di scambio (o di costo) della merce che
si intende distruggere e di quella residuale che si otterra' dalla
distruzione o trasformazione. La comunicazione dovra' essere inviata
almeno trenta giorni prima della data stabilita per il compimento
delle operazioni.
Gli uffici delle imposte e gli uffici I.V.A., secondo turni
stabiliti annualmente, invieranno due impiegati, almeno uno dei quali
appartenente alla ex carriera direttiva, per presenziare alla
distruzione o trasformazione dei beni; alle operazioni potranno
altresi' essere presenti due militari della Guardia di finanza con la
qualifica di ufficiali di polizia tributaria.
Le operazioni di distruzione o trasformazione, con riferimento alla
qualita' e quantita' dei beni distrutti o trasformati, dovranno
risultare da apposito processo verbale sottoscritto sia
dall'imprenditore o da un suo rappresentante che dagli impiegati o
ufficiali che presenziano alle operazioni, che fara' fede nei
confronti dell'Amministrazione finanziaria in merito alla
effettivita' delle operazioni descritte.
Qualora le operazioni stesse avvengano alla presenza dei soli
militari della Guardia di finanza, costituira' parimenti titolo
idoneo ai fini di cui trattasi il processo verbale sottoscritto dagli
stessi.
Nel caso che non siano presenti i rappresentanti degli uffici o i
militari della Guardia di finanza, l'imprenditore, sempreche' la
comunicazione sopra descritta sia stata regolarmente effettuata,
potra' dare corso alle relative operazioni facendo risultare la loro
effettuazione da apposita dichiarazione sottoscritta da lui o dal suo
rappresentante legale o negoziale, nonche', ove esista organo di
controllo, dai componenti di detto organo o dal suo presidente.
In casi di particolare urgenza, fermo rimanendo l'obbligatorieta'
del porre in essere la medesima procedura di avviso agli uffici piu'
sopra descritta, l'imprenditore potra' effettuare le operazioni
necessarie indipendente mente dal rispetto dei termini di
comunicazione sopra indicati; in tal caso la certificazione
dell'avvenuta distruzione dei beni deve risultare da apposito atto
notarile con il quale il notaio verbalizzante attesta le operazioni
compiute in sua presenza, indicando altresi' i motivi addotti a
sostegno dell'urgenza.
Nel caso in cui la distruzione o trasformazione di beni non derivi
da una scelta imprenditoriale, ma da atto di pubblica autorita', la
procedura di avviso agli uffici competenti sopra descritta non si
rende necessaria e la prova della effettivita' delle operazioni,
qualora non risulti dallo stesso provvedimento, dovra' essere formata
come sopra indicato per i casi di urgenza (o di mancata presenza dei
rappresentati degli uffici interessati).
Va da se' che in ogni caso l'operazione di cui trattasi deve
altresi' trovare l'esatto riscontro nella contabilita' prescritta con
riguardo alla natura dei soggetti.
Si precisa che la procedura innanzi descritta non si applica nei
casi di cali naturali, di sfridi usuali, di distruzione ricorrenti
per alterazione naturale del prodotto, nonche' nell'ipotesi di
trasformazione delle merci in beni residuali che rientri
nell'attivita' propria dell'impresa o risulti da regolare
fatturazione nei riguardi di altro imprenditore.
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Le intendenze di finanza, gli ispettorati compartimentali delle
imposte dirette e quelli delle tasse accuseranno ricevuta della
presente circolare rispettivamente alle Direzioni generali degli
affari generali e del personale, delle imposte dirette e delle tasse
e imposte indirette sugli affari; gli uffici distrettuali delle
imposte dirette, i centri di servizio e gli uffici I.V.A. alle
rispettive intendenze di finanza.
Il Ministro: COLOMBO