AVVERTENZA:
Il testo coordinato qui pubblicato e' stato redatto dal Ministero
di grazia e giustizia ai sensi dell'art. 11, comma 1, del testo unico
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre
1985, n. 1092, nonche' dell'art. 10, commi 2 e 3, del medesimo testo
unico, al solo fine di facilitare la lettura sia delle disposizioni
del decreto-legge, integrate con le modifiche apportate dalla legge
di conversione, che di quelle modificate o richiamate nel decreto,
trascritte nelle note. Restano invariati il valore e l'efficacia
degli atti legislativi qui riportati.
Le modifiche apportate dalla legge di conversione sono stampate
con caratteri corsivi.
Tali modifiche sono riportate sul terminale tra i segni (( ...... ))
A norma dell'art. 15, comma 5, della legge 23 agosto 1988, n. 400
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri), le modifiche apportate dalla legge di
conversione hanno efficacia dal giorno successivo a quello della sua
pubblicazione.
Art. 1.
(( 1. In deroga a quanto disposto nel comma 2 dell'articolo 4 ))
(( della legge 29 dicembre 1990, n. 405 (a), la ritenuta sugli ))
(( interessi, premi e altri frutti derivanti dai certificati di ))
(( deposito e dai depositi nominativi raccolti dalle aziende di ))
(( credito e vincolati a non oltre dodici mesi, e' elevata dal 25 ))
(( al 30 per cento. La disposizione si applica alle ritenute ))
(( operate dalla data di entrata in vigore del presente decreto. ))
(( 2. Il comma 3 dell'articolo 4 della legge 29 dicembre 1990, n. ))
(( 405 (a), e' sostituito dal seguente: ))
(( "3. Fino alla data di entrata in vigore dei decreti legislativi ))
(( previsti dall'articolo 18 della legge 29 dicembre 1990, n. 408 ))
(( (b), il versamento di acconto di cui all'articolo 35 del ))
(( decreto-legge 18 marzo 1976, n. 46, convertito, con ))
(( modificazioni, dalla legge 10 maggio 1976, n. 249, e successive ))
(( modificazioni (c), e' fissato al 50 per cento per ciascuna ))
(( delle due scadenze stabilite. Nell'anno 1991 il versamento di ))
(( acconto, da parte delle aziende ed istituti di credito, ))
(( relativo alle ritenute sui depositi di cui al comma 10 ))
(( dell'articolo 7 della legge 11 marzo 1988, n. 67 (d), da ))
(( eseguirsi nel mese di ottobre deve essere effettuato in misura ))
(( pari alla differenza tra l'ammontare delle ritenute versate per ))
(( l'anno precedente e quello del versamento di acconto effettuato ))
(( alla scadenza di giugno". ))
(( 3. Le societa' risultanti dalle operazioni di ristrutturazione ))
(( di cui alla legge 30 luglio 1990, n. 218 (e), sono tenute ad ))
(( effettuare, se non eseguiti dal soggetto conferente, i ))
(( versamenti di acconto di cui all'articolo 35 del decreto-legge ))
(( 18 marzo 1976, n. 46, convertito, con modificazioni, dalla ))
(( legge 10 maggio 1976, n. 249, e successive modificazioni (c), ))
(( nella misura e con le modalita' previste dal comma 3 ))
(( dell'articolo 4 della legge 29 dicembre 1990, n. 405 (a), come ))
(( sostituito dal comma 2 del presente articolo. ))
(( 4. A partire dall'anno 1991 la misura del versamento d'acconto ))
(( dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nonche' di ))
(( quello dell'imposta locale sui redditi, dovuto dai contribuenti ))
(( diversi dalle societa' e dagli enti soggetti all'imposta sul ))
(( reddito delle persone giuridiche, e' elevata al 98 per cento ))
(( (f). Per l'anno 1991 gli interessi e la soprattassa previsti ))
(( dagli articoli 9 e 92 del decreto del Presidente della ))
(( Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 (g), e dall'articolo 1 del ))
(( decreto-legge 20 novembre 1981, n. 661, convertito, con ))
(( modificazioni, dalla legge 22 gennaio 1982, n. 5 (h), non si ))
(( applicano in caso di insufficiente versamento della prima rata ))
(( scaduta anteriormente alla data di entrata in vigore del ))
(( presente decreto, se l'importo versato non e' inferiore al 40 ))
(( per cento della somma che risultava dovuta a titolo di acconto ))
(( per il periodo di imposta in corso, sempre che la differenza ))
(( tra la rata dovuta in base al comma 1 dell'articolo 4 del ))
(( decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con ))
(( modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154 (i), e la ))
(( somma effettivamente versata sia pagata in aggiunta alla ))
(( seconda rata. ))
(( 5. La soprattassa per omesso o insufficiente versamento ))
(( dell'acconto previsto dalla legge 23 marzo 1977, n. 97, e ))
(( successive modificazioni (l), dal decreto-legge 23 dicembre ))
(( 1977, n. 936, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 ))
(( febbraio 1978, n. 38 (l), e dall'articolo 4 del decreto-legge ))
(( 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge ))
(( 27 aprile 1989, n. 154 (i), e' stabilita nella misura del 40 ))
(( per cento, a partire dai versamenti il cui termine scade ))
(( successivamente alla data di entrata in vigore del presente ))
(( decreto. ))
(( 6. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con ))
(( decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. ))
(( 917 (m), sono apportate le seguenti modificazioni: ))
(( a) nell'articolo 10, comma 3, il secondo periodo e' sostituito ))
(( dal seguente: "Nella stessa proporzione e' deducibile, per ))
(( quote costanti nel periodo di imposta in cui avviene il ))
(( pagamento e nei quattro successivi, l'imposta di cui ))
(( all'articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ))
(( ottobre 1972, n. 643 (n), pagata dalle societa' stesse."; ))
(( b) nell'articolo 64, il comma 2 e' sostituito dal seguente: ))
(( "2. Per l'imposta di cui all'articolo 3 del decreto del ))
(( Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643 (n), la ))
(( deduzione e' ammessa, per quote costanti, nell'esercizio in cui ))
(( avviene il pagamento e nei quattro successivi."; ))
(( c) nell'articolo 110, comma 1, primo periodo, le parole: ", ))
(( nonche' l'imposta decennale sull'incremento di valore degli ))
(( immobili pagata nel periodo di imposta" sono sostituite dalle ))
(( seguenti: ". Per l'imposta di cui all'articolo 3 del decreto ))
(( del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643 (n), la ))
(( deduzione e' ammessa, per quote costanti, nell'esercizio in cui ))
(( avviene il pagamento e nei quattro successivi". ))
(( 7. Le disposizioni di cui al comma 6 hanno effetto per i ))
(( pagamenti relativi all'imposta applicata a decorrere dal ))
(( periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del ))
(( presente decreto. ))
(a) Il comma 2 dell'art. 4 della legge n. 405/1990
(Legge finanziaria 1991) prevede che: "Sino al
riordinamento del regime fiscale dei redditi da capitale e
comunque non oltre il 31 dicembre 1992, la ritenuta sugli
interessi, premi ed altri frutti dei depositi e dei conti
correnti bancari e postali di cui al secondo comma
dell'art. 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e'
stabilita al 30 per cento, salvo quanto disposto dal comma
10 dell'art. 7 della legge 11 marzo 1988, n. 67".
Il testo dell'art. 26, secondo comma, del D.P.R. n.
600/1973 (Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi), come sopra modificato, e' il
seguente: "L'amministrazione postale e le aziende ed
istituti di credito devono operare una ritenuta del ((
trenta per cento )) , con obbligo di rivalsa, sugli
interessi, premi ed altri frutti corrisposti ai depositanti
ed ai correntisti. Non sono soggetti alla ritenuta gli
interessi corrisposti dalla Banca d'Italia sui depositi e
conti delle aziende ed istituti di credito ne' gli
interessi corrisposti da aziende ed istituti di credito
italiani o da filiali italiane di aziende e istituti di
credito esteri ad aziende e istituti di credito con sede
all'estero, esclusi quelli pagati a stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato, o a filiali estere di aziende e
istituti di credito italiani".
Il comma 10 dell'art. 7 della legge n. 67/1988 (Legge
finanziaria 1988), richiamato anch'esso nel testo del comma
2 dell'art. 4 della legge n. 405/1990, soprariportato,
cosi' recita: "10. Resta ferma al 25 per cento la ritenuta
sugli interessi, premi ed altri frutti sui certificati di
deposito e sui depositi nominativi raccolti dalle aziende
di credito e vincolati a non meno di tre mesi, nonche' sui
depositi a risparmio postale. Il presente comma non si
applica ai depositi estinti prima della scadenza del
vincolo".
(b) La legge n. 408/1990 reca: "Disposizioni tributarie
in materia di rivalutazione di beni delle imprese e di
smobilizzo di riserve e fondi in sospensione di imposta,
nonche' disposizioni di razionalizzazione e
semplificazione. Deleghe al Governo per la revisione del
trattamento tributario della famiglia e delle rendite
finanziarie e per la revisione delle agevolazioni
tributarie". Si trascrive il testo del relativo art. 18,
come modificato dell'art. 1, comma 6, della legge 25 marzo
1991, n. 102:
"Art. 18. - 1. Il Governo e' delegato ad adottare, entro
il 31 dicembre 1992, uno o piu' decreti legislativi
concernenti il riordino del trattamento tributario dei
redditi di capitale con una puntuale definizione delle
singole fattispecie produttive di reddito, tenuto conto
anche della disciplina vigente nei Paesi della Comunita'
economica europea e prevedendo idonee norme di chiusura
volte ad estendere automaticamente l'imposizione, secondo
la normativa vigente, a nuove eventuali fattispecie diverse
da quelle esplicitamente previste ed elencate; in
particolare la nuova disciplina sara' ispirata al principio
della generale applicazione della ritenuta alla fonte, con
obbligo di rivalsa, in acconto delle imposte sui redditi,
fissando la misura della ritenuta stessa tra il 10 e il 20
per cento in relazione alla diversa fattispecie produttiva
di reddito. Per i redditi di capitale, con esclusione di
quelli attualmente assoggettati a ritenuta alla fonte a
titolo d'acconto, corrisposti a persone fisiche o a
soggetti esenti dalle imposte sui redditi potra' essere
prevista la opzione per l'applicazione della ritenuta a
titolo di imposta: in tal caso la misura della ritenuta non
potra' essere superiore al 30 per cento. Dalla disciplina
prevista nel presente comma saranno esclusi gli interessi e
gli altri proventi delle obbligazioni e degli altri titoli
indicati negli articoli 13 e 31 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, compresi quelli
emessi all'estero ed equiparati; a tali interessi e
proventi resteranno applicabili le vigenti disposizioni di
legge.
1-bis. Con i decreti legislativi di cui al comma 1, e
secondo i medesimi principi e criteri direttivi, sara'
previsto il riordino del trattamento tributario dei redditi
diversi derivanti da qualunque forma di cessione di
partecipazioni in societa' o enti e dei diritti connessi,
nonche' dei redditi derivanti dall'attivita' dei fondi di
investimento. Saranno altresi' previste particolari
disposizioni per favorire l'acquisto o la sottoscrizione di
azioni od obbligazioni convertibili, emesse da societa' che
esercitano attivita' in settori diversi da quello
finanziario o immobiliare, da parte di lavoratori
dipendenti, a condizione che siano ammesse alla borsa o al
mercato ristretto successivamente alla data di entrata in
vigore dei decreti legislativi di cui al comma 1.
Particolari disposizioni verranno altresi' adottate per
tener conto, nel costo fiscalmente riconosciuto, dei
redditi imputati ai soci di societa' di cui all'art. 5 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 197, diverse da quelle finanziarie e immobiliari. Sara'
assicurato il coordinamento sistematico delle disposizioni
emanate con quelle del citato testo unico, con particolare
riferimento alle norme di cui agli articoli
81 e 82.
2. Entro dodici mesi dalla data di entrata in vigore
della presente legge il Governo invia per il parere, anche
per singole parti omogenee, il testo delle nuove
disposizioni alla commissione parlamentare di cui all'art.
17, terzo comma, della legge 9 ottobre 1971, n. 825, nella
composizione stabilita dall'art. 1, comma 4, della legge 29
dicembre 1987, n. 550. La commissione esprime il proprio
parere entro sessanta giorni dalla ricezione, indicando
specificamente le eventuali disposizioni che non ritiene
rispondenti ai principi e ai criteri direttivi della legge
di delegazione. Il Governo nei trenta giorni successivi,
esaminato il parere, trasmette nuovamente, con le
osservazioni e le eventuali modificazioni, i testi alla
commissione per il parere definitivo che deve essere
espresso entro trenta giorni dall'ultimo invio. I decreti
legislativi, le cui disposizioni avranno effetto dal 1
gennaio 1993, saranno emanati con decreto del Presidente
della Repubblica, previa deliberazione del Consiglio dei
Ministri, su proposta del Ministro delle finanze, di
concerto con i Ministri del tesoro e del bilancio e della
programmazione economica, entro il ternime indicato nel
comma 1".
(c) Il testo dell'art. 35 del D.L. n. 46/1976 (Misure
urgenti in materia tributaria), come sostituito dall'art. 3
del D.L. 30 dicembre 1981, n. 792, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1982, n. 55, poi
modificato dall'art. 2 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 dicembre
1983, n. 649, e dall'art. 5 del D.L. 24 settembre 1987, n.
391, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 novembre
1987, n. 477, e' il seguente:
"Art. 35. - Le aziende ed istituti di credito devono
versare annualmente alla sezione di tesoreria provinciale
dello Stato in acconto dei versamenti di cui all'art. 8,
primo comma, n. 3- bis, del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
602, e successive modificazioni, un importo pari ai nove
decimi delle ritenute di cui al secondo comma dell'art. 26
del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, complessivamente versate per il periodo di
imposta precedente.
Il versamento deve essere eseguito in parti uguali entro il
30 giugno ed il 31 ottobre. Quando cadono in giorni non
lavorativi per le aziende di credito i termini suddetti
sono anticipati al giorno lavorativo precedente.
Se l'ammontare del versamento risulta superiore a quello
delle ritenute operate nel periodo di imposta cui l'acconto
si riferisce, la somma versata in eccedenza e' rimborsata
ai sensi dell'art. 41 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602,
e successive modificazioni, con gli interessi di cui
all'art. 44 dello stesso decreto.
In caso di omesso o ritardato versamento rispetto alle
scadenze indicate nel secondo comma o di versamento
effettuato in misura insufficiente si applicano le
disposizioni degli articoli 9 e 92 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 602, e successive modificazioni".
(d) Per il testo del comma 10 dell'art. 7 della legge n.
67/1988 si veda in calce alla precedente nota (a) .
(e) La legge n. 218/1990 reca: "Disposizioni in materia
di ristrutturazione e integrazione patrimoniale degli
istituti di credito di diritto pubblico".
(f) I versamenti di acconto dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche (ed anche dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche) e dell'imposta locale sui redditi
sono stati introdotti, rispettivamente, dall'art. 1 della
legge 23 marzo 1977, n. 97 (Disposizioni in materia di
riscossione delle imposte sui redditi), come sostituito
dall'art. 1 della legge 17 ottobre 1977, n. 749, poi
modificato dall'art. 11 del D.L. 26 maggio 1978, n. 216,
convertito, con modificazioni, dalla legge 24 luglio 1978,
n. 388, e dall'art. 2 del D.L. 23 dicembre 1977, n. 936,
convertito, con modificazioni, dalla legge 23 febbraio
1978, n. 38 (Misure fiscali urgenti), dei quali si
trascrive in appresso il testo che qui interessa (si
riporta anche l'art. 2 della legge n. 97/1977, come
sostituito dall'art. 1 della legge n. 749/1977):
"Art. 1 legge n. 97/1977. - A decorrere dall'anno 1977 i
contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
fisiche o all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
devono versare nel mese di novembre di ciascun anno, a
titolo di acconto dell'imposta dovuta per il periodo
d'imposta in corso, un importo pari al 75 per cento
dell'imposta relativa al periodo precedente, come indicata,
al netto delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle
ritenute d'acconto, nella dichiarazione dei redditi
presentata per il periodo stesso. Se per il periodo
precedente e' stata omessa la dichiarazione, l'acconto e'
commisurato al 75 per cento dell'imposta corrispondente al
reddito complessivo che avrebbe dovuto essere dichiarato,
al netto delle detrazioni e crediti d'imposta e delle
ritenute d'acconto.
Secondo comma (omissis).
A decorrere dall'anno 1978 l'acconto non deve essere
versato se l'imposta relativa al periodo d'imposta
precedente al netto delle detrazioni e dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, sia di ammontare non
superiore a lire centomila per i contribuenti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone fisiche ed a lire
quarantamila per quelli soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche.
I coniugi che ai sensi dell'art. 17 della legge 13
aprile 1977, n. 114, hanno presentato congiuntamente la
dichiarazione relativa al periodo d'imposta precedente
possono effettuare separatamente il versamento
dell'acconto. In tal caso ciascuno di essi deve versare il
75 per cento dell'ammontare della rispettiva imposta lorda
indicata nella dichiarazione congiunta, diminuita delle
detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute
d'acconto, a lui spettante in base alla dichiarazione
stessa ed e' esonerato dal versamento se il detto ammontare
risulta non superiore a lire centomila . Per il periodo
d'imposta in corso, i coniugi che hanno effettuato
separatamente il versamento d'acconto debbono presentare
dichiarazioni separate; ove presentino una dichiarazione
congiunta, l'imposta e' liquidata separatamente nei
confronti di ciascuno di essi al netto delle detrazioni e
dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto
rispettivamente spettanti, ferme restando le altre
disposizioni dell'art. 17 della legge 13 aprile 1977, n.
114.
Nel caso di successione apertasi durante il periodo
d'imposta in corso alla data stabilita per il versamento
dell'acconto gli eredi non sono tenuti al versamento".
"Art. 2 legge n. 97/1977. - Commi primo e secondo
(omissis).
In caso di omesso o ritardato versamento dell'acconto
previsto dall'art. 1 della presente legge o della
differenza di cui al primo comma del presente articolo
(differenza da versare a saldo, n.d.r. ovvero di
versamento effettuato in misura insufficiente si applicano
le disposizioni degli articoli 9 e 92 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e
successive modificazioni.
Le disposizioni del precedente comma non si applicano:
a) quando sia omesso il versamento dell'acconto, se
l'imposta dovuta in base alla dichiarazione di cui al primo
comma del presente articolo, al netto delle detrazioni e
crediti d'imposta e delle ritenute di acconto, sia di
ammontare non superiore a duecentocinquantamila lire per i
contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
fisiche ed a lire quarantamila per i contribuenti soggetti
alla imposta sul reddito delle persone giuridiche;
b) quando l'acconto versato sia inferiore a quello
dovuto ai sensi dell'art. 1, ma non inferiore al 75 per
cento dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione di cui
al primo comma del presente articolo, al netto delle
detrazioni e crediti d'imposta e delle ritenute di
acconto".
"Art. 2 D.L. n. 936/1977. - Comma primo (omissis).
Le disposizioni della legge 23 marzo 1977, n. 97,
modificata con legge 17 ottobre 1977, n. 749, si applicano
all'imposta locale sui redditi a decorrere dal periodo di
imposta in corso al 1 gennaio 1978. L'acconto non deve
essere versato se l'imposta relativa al periodo d'imposta
precedente sia di ammontare non superiore a lire
quarantamila.
Commi terzo e quarto (omissis) ".
La misura del versamento d'acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche nonche' di quello
dell'imposta locale sui redditi, dovuto dai contribuenti
diversi dalle societa' e dagli enti soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, e' stata elevata
successivamente come appresso indicato:
1) al 90% dall'art. 1 del D.L. 31 ottobre 1980, n. 693,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre
1980, n. 891, a partire dai versamenti d'acconto da
effettuarsi a decorrere dal 1 novembre 1980;
2) al 92% dall'art. 10 del D.L. 22 dicembre 1981, n.
787, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio
1982, n. 52, per i versamenti d'acconto da effettuarsi per
l'anno 1982; la stessa misura e' stata confermata per gli
anni 1983, 1984, 1985 e 1986-87, rispettivamente, dall'art.
1 del D.L. 21 dicembre 1982, n. 923, convertito, con
modificazioni, dalla legge 9 febbraio 1983, n. 29,
dall'art. 4 della legge 27 dicembre 1983, n. 730, dall'art.
2 della legge 22 dicembre 1984, n. 887, e dall'art. 3 della
legge 28 febbraio 1986, n. 41;
3) al 95% dall'art. 6 del D.L. 30 maggio 1988, n. 173,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 luglio 1988,
n. 291, per i versamenti d'acconto relativi al triennio
1988-1990;
4) al 98% dal presente articolo, a partire dai
versamenti d'acconto da effettuarsi dall'anno 1991 (in
precedenza l'art. 4 della legge 29 dicembre 1990, n. 405,
aveva confermato la misura del 95% a partire dallo stesso
anno).
Per lo sdoppiamento in due rate, la prima a maggio e la
seconda a novembre, dei versamenti di acconto si veda il
testo dell'art. 4 del D.L. n. 69/1989 trascritto nella
successiva nota (i).
(g) Il D.P.R. n. 602/1973 reca: "Disposizioni sulla
riscossione delle imposte sui redditi". Si trascrive il
testo dei relativi articoli 9 e 92:
"Art. 9 (come modificato dall'art. 3 del D.P.R. 24
dicembre 1976, n. 920, dall'art. 2 del D.P.R. 14 aprile
1982, n. 309, e dall'art. 7, comma 3, della legge
finanziaria 11 marzo 1988, n. 67) (Mancato o ritardato
versamento diretto). - Se non viene effettuato il
versamento diretto nei termini stabiliti, sugli importi non
versati o versati dopo la scadenza si applica l'interesse
in ragione del nove per cento annuo con decorrenza dal
giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del
pagamento o della scadenza della prima rata del ruolo in
cui sono state iscritte le somme non versate.
Qualora l'interesse non sia stato versato dal
contribuente contestualmente all'imposta esso viene
calcolato dall'ufficio ed iscritto a ruolo.
L'interesse si applica anche sul maggiore ammontare delle
imposte o ritenute alla fonte riscuotibili mediante
versamento diretto liquidato dall'ufficio delle imposte ai
sensi degli articoli 36-bis, secondo comma, e 36-ter del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600".
"Art. 92 (come modificato dall'art. 3 del D.P.R. 24
dicembre 1976, n. 920, dall'art. 1 del D.L. 20 novembre
1981, n. 661, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
gennaio 1982, n. 5, dall'art. 2 del D.P.R. 14 aprile 1982,
n. 309, e dall'art. 13 del D.L. 10 luglio 1982, n. 429,
convertito, con modificazioni, nella legge 7 agosto 1982,
n. 516) (Ritardati od omessi versamenti diretti). - Chi
non esegue entro le prescritte scadenze i versamenti
diretti previsti dall'art. 3, primo comma, numeri 3) e 6),
e secondo comma, lettera c), o li effettua in misura
inferiore e' soggetto alla soprattassa del quaranta per
cento delle somme non versate. La soprattassa e' del
cinquanta per cento nel caso che siano ritardati od omessi,
in tutto o in parte, gli altri versamenti diretti previsti
dall'art. 3. Le soprattasse si applicano anche sul
maggiore ammontare delle imposte e delle ritenute alla
fonte liquidato dall'ufficio delle imposte ai sensi degli
articoli 36- bis, secondo comma, e 36- ter del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600.
Le soprattasse di cui al comma precedente sono
rispettivamente ridotte al tre per cento e al dieci per
cento se il versamento diretto viene eseguito entro i tre
giorni successivi a quello di scadenza.
E' fatto salvo in ogni caso il pagamento degli interessi
previsti dall'art. 9".
(h) Il testo dell'art. 1 del D.L. n. 661/1981
(Modificazioni della misura della soprattassa per omesso,
tardivo o insufficiente versamento delle imposte sui
redditi) e' il seguente:
"Art. 1. - La misura della soprattassa di cui al primo
periodo del primo comma dell'art. 92 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 602, e successive modificazioni, e'
elevata al quaranta per cento delle imposte sul reddito
delle persone fisiche, sul reddito delle persone giuridiche
e dell'imposta locale sui redditi dovute in base alla
dichiarazione al netto delle detrazioni, dei crediti di
imposta, delle ritenute d'acconto e dell'acconto versato.
Resta ferma nella misura del quindici per cento la
sopratassa per omesso o insufficiente versamento
dell'acconto previsto dalla legge 23 marzo 1977, n. 97, e
successive modificazioni e dal D.L. 23 dicembre 1977, n.
936, convertito nella legge 23 febbraio 1978, n. 38, e suc-
cessive modificazioni".
(i) Il D.L. n. 69/1969 reca: "Disposizioni urgenti in
materia di imposta sul reddito delle persone fisiche e
versamento di acconto delle imposte sui redditi,
determinazione forfettaria del reddito e dell'IVA, nuovi
termini per la presentazione delle dichiarazioni da parte
di determinate categorie di contribuenti, sanatoria di
irregolarita' formali e di minori infrazioni, ampliamento
degli imponibili e contenimento delle elusioni, nonche' in
materia di aliquote IVA e di tasse sulle concessioni
governative". Si trascrive il testo del relativo art. 4:
"Art. 4. - 1. I versamenti di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi
dovuti ai sensi della legge 23 marzo 1977, n. 97, e succes-
sive modificazioni, e del decreto-legge 23 dicembre 1977,
n. 936, convertito, con modificazioni, dalla legge 23
febbraio 1978, n. 38, devono effettuarsi in due rate salvo
che il versamento da effettuare alla scadenza della prima
rata non superi lire duecentomila. Il 40 per cento
dell'acconto dovuto deve essere versato alla scadenza della
prima rata e il residuo importo alla scadenza della
seconda. Il versamento della prima rata deve essere
effettuato nel termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta
precedente, fermo rimanendo per il versamento del residuo
importo dell'acconto dovuto il termine previsto dalle
disposizioni sopra citate; anche in caso di omesso,
insufficiente o ritardato versamento della prima rata si
applicano le disposizioni degli articoli 9 e 92 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,
e dell'art. 1 del decreto-legge 20 novembre 1981, n. 661,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 gennaio 1982,
n. 5.
2. Le disposizioni concernenti gli interessi e la
sopratassa per il caso di omesso, insufficiente o ritardato
versamento degli acconti dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone
guridiche e dell'imposta locale sui redditi non si
applicano:
a) in caso di omesso versamento di una o di entrambe
le rate, se l'imposta dovuta in base alla dichiarazione dei
redditi relativa al periodo di imposta in corso, al netto
delle detrazioni e crediti di imposta e delle ritenute di
acconto, e' di ammontare non superiore a lire 100 mila per
i contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle
persone fisiche nonche' a lire 40 mila per i contribuenti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
per quelli soggetti all'imposta locale sui redditi;
b) in caso di insufficiente versamento della prima
rata, se l'importo versato non e' inferiore al 40 per cento
della somma che risulterebbe dovuta a titolo di acconto
sulla base della dichiarazione relativa al periodo di
imposta in corso;
c) in caso di omesso o insufficiente versamento della
seconda rata, se l'importo versato come prima rata o quello
complessivamenteversato non e' inferiore alla somma che
risulterebbe dovuta a titolo di acconto in base alla
dichiarazione relativa al periodo in corso.
3. Le eccedenze di imposta risultanti dalla
dichiarazione dei redditi possono essere computate in
diminuzione, distintamente per ciascuna imposta, anche
dall'ammontare della prima rata dell'acconto dovuto per il
periodo di imposta successivo e, per il residuo, da quello
della seconda rata.
3- bis. A partire dalla dichiarazione dei redditi
presentata nel 1991 (termine differito al 1992 dall'art. 2,
comma 1, del D.L. 31 ottobre 1991, n. 348, in corso di
conversione in legge, n.d.r. l'ammontare complessivo
delle eccedenze di imposte risultanti dalla dichiarazione
stessa puo' essere computato in diminuzione anche
dell'ammontare degli acconti o del saldo dovuti per il
periodo di imposta successivo. Con decreti del Ministro
delle finanze di concerto con il Ministro del tesoro sono
stabilite le modalita' e le procedure di attuazione.
4. Le disposizioni del presente articolo si applicano a
partire dai versamenti di acconto relativi al periodo di
imposta in corso alla data di entrata in vigore del
presente decreto. Per i soggetti il cui esercizio non coin-
cide con l'anno solare le predette disposizioni si
applicano dal medesimo periodo di imposta sempre che alla
data suindicata non siano scaduti i termini per la
presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta precedente".
(l) La legge n. 97/1977 istituisce i versamenti di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche; il D.L.
n. 936/1977 istituisce i versamenti di acconto dell'imposta
locale sui redditi dovuti sia dai soggetti all'imposta sul
reddito delle persone fisiche che dai soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche. (Si veda al riguardo
nella precedente nota (f)).
E' opportuno precisare che l'elevazione al 40% della
soprattassa per omesso o insufficiente versamento degli
acconti stabilita dal presente articolo si riferisce a
tutti i versamenti d'acconto, sia a quelli a cui sono
tenuti i soggetti all'imposta sul reddito delle persone
fisiche sia ai versamenti IRPEG e ILOR a cui sono tenuti i
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
la cui misura, inizialmente stabilita dai provvedimenti
sopraindicati al 75% dell'imposta relativa al periodo
precedente, come indicata, al netto delle detrazioni e dei
crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, nella
dichiarazione dei redditi presentata per il periodo stesso,
e' stata elevata, da ultimo, al 98% dall'art. 6 del D.L. 24
settembre 1987, n. 391, convertito, con modificazioni,
dalla legge 21 novembre 1987, n. 477.
(m) Gli articoli 10, 64 e 110 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con D.P.R. n. 917/1986, come
modificati, da ultimo, dal decreto qui pubblicato, sono
cosi' formulati:
"Art. 10 (come modificato dall'art. 9, comma 4, della
legge 9 gennaio 1989, n. 13, dall'art. 1, comma 1, del D.L.
27 aprile 1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla
legge 26 giugno 1990, n. 165, dall'art. 5, comma 1, della
legge 29 dicembre 1990, n. 405, e dal presente articolo)
(Oneri deducibili). - 1. Dal reddito complessivo si
deducono, se non sono deducibili nella determinazione dei
singoli redditi che concorrono a formarlo e purche'
risultino da idonea documentazione allegata alla
dichiarazione dei redditi, i seguenti oneri sostenuti dal
contribuente:
a) l'imposta locale sui redditi pagata nel periodo di
imposta esclusa quella relativa a redditi tassati
separatamente;
b) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti
sui redditi degli immobili che concorrono a formare il
reddito complessivo, compresi i contributi ai consorzi
obbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti
della pubblica amministrazione; sono in ogni caso esclusi
i contributi agricoli unificati;
c) gli interessi passivi e relativi oneri accessori,
nonche' le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di
indicizzazione, pagati a soggetti residenti nel territorio
dello Stato o a stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o
mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei
terreni dichiarati;
d) gli interessi passivi e relativi oneri accessori,
nonche' le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di
indicizzazione, pagati a soggetti residenti nel territorio
dello Stato o a stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato di soggetti non residenti in dipendenza di mutui
garantiti da ipoteca su immobili, per importo non superiore
a 7 milioni di lire, nei casi ed alle condizioni di cui
all'art. 7 della legge 22 aprile 1982, n. 168. Nello stesso
limite complessivo ed alle stesse condizioni sono
deducibili le somme pagate dagli assegnatari di alloggi
cooperativi e dagli acquirenti di unita' immobiliari di
nuova costruzione alla cooperativa o all'impresa
costruttrice a titolo di rimborso degli interessi passivi,
oneri accessori e quote di rivalutazione relativi ai mutui
ipotecari contratti dalla stessa e ancora indivisi;
e) le spese chirurgiche, per prestazioni
specialistiche e per protesi dentarie e sanitarie in
genere, compresi i mezzi necessari per la deambulazione,
la locomozione e il sollevamento di portatori di
menomazioni funzionali permanenti, nonche' la parte
dell'ammontare complessivo delle spese mediche e delle
spese di assistenza specifica necessarie nei casi di grave
e permanente invalidita' o menomazione che eccede il 5 per
cento del reddito complessivo dichiarato. La deduzione e'
ammessa a condizione che il contribuente, nella
dichirazione dei redditi, indichi il domicilio o la
residenza del percipiente e dichiari che le spese sono
rimaste effettivamente a proprio carico. Si considerano
rimaste a carico del contribuente anche le spese rimborsate
per effetto dei contributi o di premi di assicurazione da
lui versati e non deducibili dal suo reddito complessivo
ne' dai redditi che concorrono a formarlo, ovvero per
effetto di contributi o premi che pur essendo versati da
altri concorrono a formare il suo reddito;
f) le spese funebri sostenute in dipendenza della
morte di persone indicate nell'art. 433 del codice civile e
di affidati o affiliati, per importo non superiore a 1
milioni di lire per ciascuna di esse;
g) le spese per frequenza di corsi di istruzione
secondaria e universita', in misura non superiore a quella
stabilita per le tasse e i contributi degli istituti
statali;
h) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad
esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli,
in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di
scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione
dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultino da
provvedimenti dall'autorita' giudiziaria;
i) gli assegni periodici corrisposti in forza di
testamento o di donazione modale e, nella misura in cui
risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria, gli
assegni alimentari corrisposti a persone indicate nell'art.
433 del codice civile;
l) i contributi previdenziali e assistenziali versati
in ottemperanza a disposizioni di legge;
m) i premi per assicurazioni sulla vita del
contribuente, i premi per assicurazioni contro gli
infortuni e contributi previdenziali non obbligatori per
legge, per importo complessivamente non superiore a lire 2
milioni e 500 mila. La deduzione dei premi per
assicurazioni sulla vita e' ammessa a condizione che dai
documenti allegati alla dichiarazione dei redditi risulti
che il contratto di assicurazione ha durata non inferiore a
cinque anni dalla sua stipulazione e non consente la
concessione di prestiti nel periodo di durata minima; in
caso di riscatto dell'assicurazione nel corso del
quinquennio, l'ammontare dei premi che sono stati dedotti
costituisce reddito soggetto a tassazione a norma dell'art.
18 e l'impresa assicuratrice deve operare, sulla somma
corrisposta al contribuente, una ritenuta a titolo di
acconto commisurata all'ammontare complessivo dei premi
riscossi con l'aliquota stabilita all'art. 11 per il primo
scaglione di reddito. Per i lavoratori dipendenti si tiene
conto, ai fini del limite di lire 2 milioni e 500 mila,
anche dei premi di assicurazione versati dal datore di
lavoro esclusi dall'imponibile a norma della lettera c) del
comma 2 dell'art. 48;
n) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad
adempiere funzioni presso gli uffici elettorali, in
ottemperanza alle disposizioni dell'art. 119 del decreto
del Presidente della Repubblica 30 marzo 1957, n. 361, e
dell'art. 1 della legge 30 aprile 1981, n. 178;
o) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla
manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate ai
sensi della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e del decreto
del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409,
nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessita'
delle spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve
risultare da apposita certificazione rilasciata dalla
competente soprintendenza, previo accertamento della loro
congruita' effettuato d'intesa con l'ufficio tecnico
erariale competente per territorio. Il mutamento di
destinazione dei beni senza la preventiva autorizzazione
dell'amministrazione degli obblighi di legge per consentire
l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui beni
immobili e mobili vincolati e la tentata esportazione non
autorizzata di questi ultimi determinano la indeducibilita'
delle spese. L'amministrazione per i beni culturali e
ambientali da immediata comunicazione al competente ufficio
delle imposte delle violazioni che comportano la
indeducibilita' e dalla data di ricevimento della
comunicazione inizia a decorrere il termine per la
rettifica della dichiarazione dei redditti;
p) le erogazioni in denaro a favore dello Stato, di
enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di
associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di
lucro svolgono o promuovono attivita' di studio, di ricerca
e di documentazione di rilevante valore culturale e
artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la
protezione o il restauro delle cose indicate nell'art. 1
della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e nel decreto del
Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, ivi
comprese le erogazioni effettuate per l'organizzazione di
mostre e di esportazioni, che siano di rilevante interesse
scientifico o culturale, delle cose anzidette, e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le
mostre, le esportazioni, gli studi e le ricerche devono
essere autorizzati, previo parere del competente comitato
di settore del Consiglio nazionale per i beni culturali e
ambientali, dal Ministero per i beni culturali e
ambientali, che dovra' approvare la previsione di spesa ed
il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinche' le
erogazioni fatte a favore delle associazioni legalmente
riconosciute, delle istituzioni e delle fondazioni siano
utilizzate per gli scopi preindicati, e controlla l'impiego
delle erogazioni stesse. Detti termini possono, per causa
non imputabile al donatario, essere prorogati una sola
volta. Le erogazioni liberali non integralmente utilizzate
nei termini assegnati, ovvero utilizzate non in conformita'
alla destinazione, affluiscono, nella loro totalita',
all'entrata dello Stato;
q) i contributi di cui all'art. 8, secondo comma,
della legge 8 marzo 1985, n. 73, per importo non superiore
a 2 milioni di lire;
r) le erogazioni liberali in denaro, per importo non
superiore al 2 per cento del reddito complessivo
dichiarato, a favore di enti o istituzioni pubbliche,
fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che senza
scopo di lucro svolgono esclusivamente attivita' nello
spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove
strutture, per il restauro e il potenziamento delle
strutture esistenti, nonche' per la produzione nei vari
settori dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per
tali finalita' dal percepiente entro il secondo periodo di
imposta successivo concorrono a formare il reddito per il
doppio del loro ammontare;
s) le indennita' per perdita dell'avviamento
corrisposte per disposizione di legge al conduttore in caso
di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione;
t) a decorrere dall'anno 1989, le erogazioni liberali
in denaro, fino all'importo di 2 milioni di lire, a favore
dell'Istituto centrale per il sostentamento del clero della
Chiesa cattolica italiana.
2. Gli oneri indicati alle lettere e), g), e m), del
comma 1 sono deducibili anche se sono stati sostenuti
nell'interesse delle persone indicate nell'art. 12 che si
trovino nelle condizioni ivi previste, fermo restando, per
gli oneri di cui alla lettera m), il limite complessivo ivi
stabilito.
3. Gli oneri di cui alle lettere a), c), d) ed alle
lettere da n) a s) del comma 1 sostenuti dalle societa'
semplici di cui all'art. 5 si deducono, nella proporzione
ivi stabilita, dal reddito complessivo dei singoli soci.
Nella stessa proporzione e' deducibile, per quote costanti
nel periodo di imposta in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi, l'imposta di cui all'art. 3 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643,
pagata dalle societa' stesse.
4. L'imposta locale sui redditi dovuta in base alla
dichiarazione dei redditi dalle societa' di cui all'art. 5
si deduce dal reddito complessivo di ciascun socio in
proporzione alla quota di reddito a lui imputabile; nella
stessa proporzione si deduce l'imposta locale sui redditi
pagata dalle societa' stesse in base ad accertamenti di
ufficio o in rettifica.
5. Nei casi di sgravio o restituzione delle imposte e di
rimborso degli altri oneri dedotti ai sensi del presente
articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il
reddito complessivo del periodo di imposta nel quale il
contribuente ha conseguito lo sgravio, la restituzione o il
rimborso. La presente disposizione non si applica ai
rimborsi di cui all'ultimo periodo della lettera e) del
comma 1".
"Art. 64 (come modificato dal presente articolo) (Oneri
fiscali e contributivi) . - 1. Le imposte sui redditi e
quelle per le quali e' prevista la rivalsa, anche
facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre
imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il
pagamento.
2. Per l'imposta di cui all'art. 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643, la
deduzione e' ammessa, per quote costanti, nell'esercizio in
cui avviene il
pagamento e nei quattro successivi.
3. Gli accantonamenti per imposte non ancora
definitivamente accertate sono deducibili nei limiti
dell'ammontare corrispondente alle dichiarazioni
presentate, agli accertamenti o provvedimenti degli uffici
e alle decisioni delle commissioni tributarie.
4. I contributi ad associazioni sindacali e di categoria
sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti, se
e nella misura in cui sono dovuti in base a formale
deliberazione dell'associazione".
"Art. 110 (come modificato dal presente articolo)
(Oneri deducibili) . - 1. Dal reddito complessivo si
deducono, se non sono deducibili nella determinazione del
reddito di impresa che concorre a formarlo e purche'
risultino da idonea documentazione allegata alla
dichiarazione dei redditi, gli oneri indicati alle lettere
da a) a d) e da n) a r) del comma 1 dell'art. 10, ferma
restando la disposizione di cui al secondo periodo della
lettera r) dello stesso articolo. Per l'imposta di cui
all'art. 3 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 643, la deduzione e' ammessa, per quote
costanti, nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi. Si applica la disposizione del comma 5
dell'art. 10".
(n) Si trascrive il testo dell'art. 3 del D.P.R. n.
643/1972, recante: "Istituzione dell'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili":
"Art. 3 (come sostituito dell'art. 1 del D.P.R. 23
dicembre 1974, n. 688, poi modificato dagli articoli 1 e 4
della legge 22 dicembre 1975, n. 694) (Applicazione
dell'imposta per decorso del decennio). - Per gli immobili
appartenenti a titolo di proprieta' o di enfiteusi alle
societa' di ogni tipo e oggetto e agli enti pubblici e
privati diversi dalle societa', compresi i consorzi, le
associazioni non riconosciute e le organizzazioni di cui
all'art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 598 (v. in calce alla presente nota),
l'imposta si applica, oltre che nei casi previsti
dall'articolo precedente, al compimento di ciascun decennio
dalla data dell'acquisto.
Qualora successivamente all'acquisto venga costituito
sull'immobile un diritto di usufrutto, uso, abitazione o
superficie l'imposta si liquida sull'incremento di valore
della piena proprieta' al compimento del decennio diminuito
della parte sottoposta a tassazione all'atto della
costituzione del diritto. Nei casi di fusione fra piu'
societa' si tiene conto, per il computo del decennio, anche
del periodo di tempo in cui gli immobili sono appartenuti
alle societa' fuse o incorporate.
Le disposizioni di questo articolo si applicano dal 1
gennaio 1975".
Si riporta il testo dell'art. 2 del D.P.R. n. 598/1973
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche), richiamato nell'articolo
soprariportato:
"Art. 2 (Soggetti passivi) . - Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa' cooper-
ative e le societa' di mutua assicurazione che hanno nel
territorio dello Stato le sede legale o amministrativa o
l'oggetto principale dell'attivita';
b) gli altri enti pubblici e privati aventi per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciale, che hanno nel territorio dello Stato la sede
legale o amministrativa o l'oggetto principale compresi i
consorzi, le associazioni non riconosciute nonche' le altre
organizzazioni senza personalita' giuridica non
appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle
quali il presupposto dell'imposta si verifichi in modo
unitario e autonomo ed escluse le societa' e associazioni
indicate nell'art. 5 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597,
e le associazioni in partecipazione;
c) gli enti pubblici e privati di cui alla precedente
lettera b) non aventi per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali che hanno nel
territorio dello Stato la sede legale o amministrativa o
l'oggetto principale;
d) le societa' e altri enti di ogni tipo con o senza
personalita' giuridica, comprese le societa' e associazioni
indicate nell'art. 5 del predetto decreto ed escluse le
associazioni in partecipazione, che non hanno nel
territorio dello Stato la sede legale o amministrativa ne'
l'oggetto principale.
Ai fini delle lettere b) e c) si considerano commerciali
le attivita' indicate nell'art. 51 del predetto decreto.
L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e' determinato
in base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto
pubblico o di scrittura privata autenticata, e in mancanza,
in base all'attivita' effettivamente esercitata".
L'art. 2 di cui sopra e' stato trasfuso nell'art. 87 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R.
22 dicembre 1986, n. 917, che cosi' recita:
"Art. 87 (Soggetti passivi) . - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa' cooper-
ative e le societa' di mutua assicurazione residenti nel
territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto
esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle
lettere b) e c) del comma 1, si comprendono, oltre alle
persone giuridiche, le associazioni non riconosciute, i
consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad
altri soggetti passivi nei confronti delle quali il
presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e
autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera d)
del comma 1 sono comprese anche le societa' e le
associazioni indicate nell'art. 5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
residenti le societa' e gli enti che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e'
determinato in base all'atto costitutivo, se esistente in
forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata,
e, in mancanza, in base all'attivita' effettivamente
esercitata".