Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e imposte indirette
sugli affari
Agli uffici del registro
e, per conoscenza:
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Alla Direzione generale delle tasse
e delle imposte indirette sugli
affari
Alla Direzione generale del catasto
e servizi tecnici erariali ed alle
altre direzioni generali
Al Servizio centrale della
riscossione
All'Associazione nazionale dei
comuni d'Italia
La legge in oggetto indicata (il testo del decreto-legge n. 299 del
13 settembre 1991, coordinato con le modifiche apportate in sede di
conversione, e' stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 270 del
18 novembre 1991) all'art. 1, reca disposizioni in materia di imposta
sull'incremento di valore degli immobili di cui all'art. 3 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643, e
successive modificazioni.
Si tratta, sostanzialmente, di un'operazione analoga a quella posta
in essere nel 1983 con l'art. 26 del decreto-legge 28 febbraio 1983,
n. 55, convertito, con modificazioni, nella legge 26 aprile 1983, n.
131.
Salve le esclusioni, di cui si trattera' nel prosieguo della
presente circolare, per effetto del cennato art. 1 debbono essere
assoggettati alla tassazione periodica di cui al predetto art. 3 gli
incrementi di valore registrati dagli immobili, siti nel territorio
dello Stato, a qualsiasi uso destinati (ivi compresi, quindi, anche
quelli alla cui produzione o scambio e' diretta l'attivita'
dell'impresa; come, ad esempio, i fabbricati realizzati dalle imprese
di costruzione e destinati alla vendita) i quali, alla data del 31
ottobre 1991, siano posseduti, a titolo di proprieta', piena o nuda,
o di enfiteusi dai seguenti soggetti, anche se non residenti nel
territorio dello Stato e quale che sia l'attivita' dagli stessi
svolta:
a) societa' di ogni tipo, siano esse di persone o di capitali, ed
anche se di fatto o irregolari;
b) enti pubblici e privati di ogni tipo, con o senza personalita'
giuridica;
c) consorzi, associazioni ed altre organizzazioni indicate nel
comma 2 dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.
Restano esclusi dalla tassazione in discorso gli incrementi di
valore degli immobili che, ovviamente posseduti dagli indicati
soggetti alla data del 31 ottobre 1991, siano stati dagli stessi
acquistati di recente e, precisamente, successivamente al 31 dicembre
1989, nonche' gli incrementi di valore degli immobili per i quali il
decennio di ininterrotto possesso si sia compiuto nel corso dell'anno
1990 e del primo semestre dell'anno 1991 (la qual cosa e' possibile,
ove si consideri, ad esempio, che per gli immobili i quali sono
rimasti esclusi dall'applicazione dell'INVIM periodica di cui al
predetto art. 26, in quanto al 1 gennaio 1983 presentavano le
caratteristiche per essere esenti dall'INVIM decennale, il periodo di
maturazione dell'incremento di valore imponibile ha continuato a
decorrere).
L'esclusione e' stata dettata dall'esigenza di evitare che si
verificassero due tassazioni INVIM molto ravvicinate nel tempo;
tuttavia, pur essendo questa la ragione di base, l'esclusione opera
anche se il detto acquisto e' avvenuto in esenzione da INVIM sui
trasferimenti ovvero se al compimento del decennio nell'indicato
periodo l'immobile godeva di esenzione dall'INVIM decennale.
Sono invece compresi nell'ambito di applicazione della tassazione
di cui all'art. 1 in esame gli incrementi di valore degli immobili,
posseduti alla ripetuta data del 31 ottobre 1991, per i quali il
decennio di ininterrotto possesso va a compiersi nel periodo dal 1
luglio al 31 ottobre 1991.
In relazione a particolari problematiche che possano sorgere agli
effetti dei detti riferimenti temporali perche' possa farsi luogo
alla esclusione, va chiarito che:
1) in caso di fabbricati posseduti a seguito di utilizzazione
edificatoria dell'area, anche se risultante dalla demolizione di
fabbricato preesistente, ci si trova in presenza del prodotto di un
processo costruttivo unitario ancorche' l'immobile nel tempo abbia
cambiato la sua natura e struttura; pertanto, al fine di verificare
se l'acquisto e' avvenuto successivamente al 31 dicembre 1989 ovvero
se il decennio si e' compiuto nel periodo dal 1 gennaio 1990 al 30
giugno 1991, occorre far riferimento alla data di acquisto dell'area
o del fabbricato demolito ovvero alla data di compimento del decennio
computandolo ad iniziare dal momento del detto acquisto o
dell'eventuale successiva tassazione per INVIM decennale (il
chiarimento e' coerente con quanto precisato nella circolare di
questa Direzione generale n. 3 del 10 aprile 1991, laddove e' stato
puntualizzato che "ai fini del computo del decennio non ha rilevanza
la data di ultimazione del fabbricato bensi' quella, antecedente, che
segna il momento iniziale del primo periodo di maturazione
dell'incremento");
2) in caso di immobili pervenuti a seguito di fusioni o
incorporazioni, ai sensi del settimo comma dell'art. 6 del predetto
decreto presidenziale n. 643/1972, ovvero a seguito di operazioni
analoghe che siano state a queste assimilate da specifiche
disposizioni di legge (vedasi, ad esempio, il primo comma dell'art. 7
della legge 30 luglio 1990, n. 218, in materia di ristrutturazione e
integrazione patrimoniale degli istituti di credito di diritto
pubblico), venendo a risultare il passaggio "neutrale" ai fini INVIM,
devesi aver riguardo, ai fini della verifica temporale di cui si e'
parlato al precedente punto 1), alla data di acquisto dell'immobile
da parte della societa' od ente fuso, incorporato o conferente ovvero
alla data di compimento del decennio computandolo ad iniziare dal
momento del detto acquisto o dell'eventuale, successiva tassazione
per INVIM decennale.
Restano, altresi', esclusi dalla tassazione in discorso gli
incrementi di valore degli immobili che, alla data del 31 ottobre
1991, hanno le caratteristiche per essere esenti dall'INVIM
decennale, in forza di disposizioni di legge vigenti alla data
stessa. Le esenzioni in questione sono recate, oltre che dal secondo
comma dell'art. 25 del decreto presidenziale n. 643/1972, da altre,
specifiche norme quali, ad esempio, quelle riguardanti: le cooper-
ative agricole e i benefici ecclesiastici (terzo comma dell'art. 8
della legge 16 dicembre 1977, n. 904); gli istituti per il
sostentamento del clero (art. 45 della legge 20 maggio 1985, n.
222).
La sussistenza dei requisiti richiesti per potere beneficiare
dell'esenzione e, quindi, dell'esclusione dalla tassazione di cui
all'art. 1 in commento deve essere riscontrata avendo riguardo alla
situazione esistente alla data del verificarsi del presupposto di
applicazione dell'imposta; nella specie, alla situazione esistente
alla data del 31 ottobre 1991. Cosi', ad esempio, per l'esenzione di
cui alla lettera e) del secondo comma del detto art. 25, e'
necessario che alla data del 31 ottobre 1991 l'immobile risulti
totalmente destinato allo svolgimento ad opera dello stesso
proprietario o enfiteuta di attivita' assistenziali, previdenziali,
eccetera.
Inoltre, per talune fattispecie esonerative (e, precisamente, per
quelle contemplate nelle lettere c), e), f), g) del detto secondo
comma dell'art. 25) e' prescritta l'ulteriore condizione che la
destinazione, in funzione della quale e' concessa l'esenzione, vi sia
stata almeno per un determinato periodo di tempo. Tale tempo minimo,
che nell'ordinaria imposizione per decorso del decennio e' di otto
anni, deve essere rapportato, agli effetti della tassazione di cui al
piu' volte ripetuto art. 1, al periodo di maturazione dell'incremento
che, in assenza dell'agevolazione, sarebbe assoggettato ad imposta.
Praticamente, e' necessario che la destinazione sia durata per un
tempo non inferiore all'ottanta per cento del detto periodo di
maturazione dell'incremento. Cosi', ad esempio, per un immobile
acquistato il 31 dicembre 1985 da un ente "non commerciale" di cui
alla lettera c) dell'art. 87 del gia' citato testo unico delle
imposte sui redditi o da un soggetto a questo equiparato ai sensi del
primo periodo del secondo comma dello stesso art. 87 (si ricorda che
in forza dell'art. 35 del decreto del Presidente della Repubblica 4
febbraio 1988, n. 42, i riferimenti a disposizioni dei decreti del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, n. 598 e n.
599, contenuti in provvedimenti emanati anteriormente alla data di
entrata in vigore del testo unico delle imposte sui redditi, si
intendono come fatti alle corrispondenti disposizioni del testo unico
medesimo), il quale, alla data del 31 ottobre 1991, risulti destinato
all'esercizio delle attivita' istituzionali dell'ente, e' altresi'
necessario, affinche' possa farsi luogo alla esclusione dalla
tassazione di cui all'art. 1 in commento, che siffatta destinazione
sia durata per almeno quattro anni e otto mesi. Parimenti, per un im-
mobile acquistato da detto ente il 31 dicembre 1975 il quale non sia
stato assoggettato alla tassazione di cui all'art. 26 del citato
decreto-legge n. 55/1983 ne' a quella decennale al 31 dicembre 1985,
in quanto in tali occasioni esente, ed il quale, alla data del 31
ottobre 1991, risulti destinato all'esercizio delle attivita'
istituzionali dell'ente, e' altresi' necessario, perche' possa farsi
luogo all'esclusione, che tale destinazione sia durata per almeno
dodici anni e otto mesi.
Per quanto concerne i fabbricati strumentali di cui alla lettera
d), primo periodo, del secondo comma del predetto art. 25 (premesso
che non e' estensibile all'INVIM la definizione di strumentalita'
dettata agli effetti delle imposte sui redditi dall'art. 40 del piu'
volte ripetuto testo unico e che la classificazione catastale non e'
determinante, dovendosi aver riguardo alle caratteristiche
costruttive di fatto del fabbricato), l'esclusione dalla tassazione
di cui all'art. 1 e' subordinata, oltre che alla condizione (che
sarebbe di per se' sufficiente ai fini dell'ordinaria INVIM
decennale) della strutturazione, alla data del 31 ottobre 1991, del
fabbricato in modo tale che non sia suscettibile di destinazione
diversa da quella commerciale senza radicali trasformazioni e
dell'esercizio in esso, sempre alla predetta data, dell'attivita'
commerciale direttamente da parte del proprietario o dell'enfiteuta,
all'ulteriore condizione che siffatti requisiti siano stati presenti
per oltre la meta' del periodo di maturazione dell'incremento di
valore. Cosi', ad esempio, per un fabbricato strumentale "per natura"
acquistato da una societa' il 31 dicembre 1978 il quale non sia stato
assoggettato alla tassazione di cui all'art. 26 del decreto-legge n.
55/1983 ne' a quella decennale al 31 dicembre 1988, in quanto in tali
occasioni esente ai sensi della lettera d) in esame, ed il quale,
alla data del 31 ottobre 1991, abbia le caratteristiche strutturali
sovraillustrate e sia utilizzato direttamente dalla societa' medesima
per l'esercizio dell'attivita' commerciale, e' altresi' necessario,
perche' possa farsi luogo all'esclusione, che i predetti utilizzo
diretto e caratteristiche ci siano stati per piu' di sei anni e
cinque mesi.
In caso di immobili pervenuti a seguito di fusioni o
incorporazioni, ai sensi del settimo comma dell'art. 6 del decreto n.
643/1972 ovvero a seguito di operazioni analoghe a queste assimilate,
va considerato anche il periodo in cui gli immobili sono stati
posseduti dalla societa' fusa, incorporata o conferente, agli effetti
della verifica della sussistenza del detto tempo minimo di
destinazione ovvero di strutturazione del fabbricato ed utilizzo
diretto.
Per i fabbricati che, al 31 ottobre 1991, risultano essere dati in
locazione finanziaria e sempreche', ovviamente, si tratti di
fabbricati strumentali "per natura" nei sensi sovraillustrati, agli
effetti della esclusione dalla tassazione di cui al ripetuto art. 1
non e' necessario che la societa' proprietario-locatore eserciti
esclusivamente attivita' di locazione finanziaria (condizione,
questa, richiesta ai fini dell'esenzione dall'INVIM per decorso del
decennio dal secondo periodo della lettera d) del secondo comma del
predetto art. 25 e che, tuttora, permane nei riflessi delle future
applicazioni dell'INVIM decennale) ma e' sufficiente che l'attivita'
di locazione finanziaria sia prevalente. Chiaramente l'esclusione non
riguarda i fabbricati dati dalle societa' di cui trattasi in
locazione diversa da quella finanziaria.
Sono, infine, escluse dalla tassazione di cui all'art. 1 in
discorso le aree che, al 31 ottobre 1991, risultano assoggettate
dallo strumento urbanistico generale o attuativo a vincoli
preordinati all'espropriazione ovvero a vincoli che comportino
l'inedificabilita'. Si sottolinea che la particolare disposizione
agevolativa ha effetto soltanto ai fini dell'applicazione
dell'imposta di cui all'art. 1 in commento.
L'esclusione, qualunque ne sia il motivo, non comporta
l'interruzione del maturarsi dell'incremento di valore.
Conseguentemente: il decennio continua a decorrere ed andra' a
compiersi alla sua naturale scadenza; alla prima occasione di
applicazione dell'INVIM, vuoi per trasferimento o per decorso del
decennio, sara' attratto a tassazione anche l'incremento di valore
maturato antecedentemente al 31 ottobre 1991.
Ovviamente, nelle altre ipotesi non soggette a tutela legislativa,
si applica la tassazione di cui all'art. 1 la quale ha la stessa
struttura e caratteristiche dell'imposta quando e' dovuta per decorso
del decennio. Siffatta tassazione si traduce, sostanzialmente, nella
generalita' dei casi, in una anticipazione dell'INVIM decennale, nel
senso che l'occasione per l'applicazione dell'imposta periodica viene
fissata in un determinato tempo (31 ottobre 1991) anteriore a quello
di naturale scadenza del decennio (in prevalenza il decennio sarebbe
venuto in scadenza il 1 gennaio 1993 per gli immobili assoggettati
alla tassazione di cui al menzionato art. 26 del decreto-legge n.
55/1983). Eppero' in casi particolari, e precisamente laddove il
decennio si sarebbe compiuto nel periodo dal 1 luglio al 30 ottobre
1991, essa si traduce in una posticipazione in quanto il decennio
viene "allungato" fino al detto 31 ottobre (per il decennio in
scadenza al 31 ottobre 1991 c'e' equivalenza di tempo di
riferimento).
Salve le differenze gia' accennate e quelle di cui si dira' in
prosieguo (principalmente in relazione alla limitazione del potere di
rettifica del valore finale, all'autotassazione ed alla spettanza del
gettito allo Stato) la tassazione in commento, appunto perche' e' una
"decennale" anticipata o posticipata, rimane disciplinata dalle norme
del decreto presidenziale n. 643/1972 relative all'INVIM per decorso
del decennio, ivi comprese quelle recanti riduzioni di imposta (art.
25, commi 4 e 5) e criteri particolari di determinazione
dell'incremento di valore imponibile (art. 6, comma 6, per le
utilizzazioni edificatorie delle aree, anche se risultanti da
demolizione di fabbricati preesistenti - vedasi circolare di questa
Direzione n. 3 del 10 aprile 1991).
Ai soli effetti della tassazione di cui all'art. 1 in questione e'
stata prevista la riduzione dell'imposta all'ottanta per cento per le
unita' immobiliari destinate a civile abitazione le quali risultino
essere state locate ad equo canone per almeno la meta' del periodo di
maturazione dell'incremento di valore imponibile. Ai fini della
verifica della sussistenza di tale tempo minimo di locazione a canone
equo va considerato, in caso di unita' immobiliari pervenute a
seguito di fusioni o incorporazioni ai sensi del settimo comma
dell'art. 6 del decreto n. 643/1972 ovvero a seguito di operazioni
analoghe a queste assimilate, anche il periodo in cui le unita'
stesse sono state possedute dalla societa' fusa, incorporata o
conferente. In caso di unita' immobiliari possedute a seguito di
utilizzazione edificatoria dell'area, anche se risultante dalla
demolizione di fabbricato preesistente, la riduzione compete
limitatamente all'imposta gravante sull'incremento di valore
afferente al fabbricato e, conseguentemente, la verifica della
sussistenza del detto tempo minimo di locazione ad equo canone va
effettuata in relazione al periodo di maturazione dell'incremento di
valore imponibile riferito al fabbricato medesimo; cosi', ad esempio,
se l'imposta dovuta sull'incremento di valore dell'area e' di 10
milioni e quella che sarebbe dovuta, in assenza dell'agevolazione,
sull'incremento di valore del fabbricato (unita' immobiliare locata
ad equo canone per almeno il detto tempo minimo) e' di 2 milioni,
soltanto quest'ultima e' ridotta all'80 per cento, per cui l'imposta
complessivamente dovuta sara' pari a 11.600.000 (10.000.000 +
1.600.000). La riduzione in discorso, essendo di carattere oggettivo,
si cumula con quella, di natura soggettiva, prevista dalla lettera a)
del quinto comma dell'art. 25 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 643/1972 ("enti non commerciali") ovvero con quella,
anch'essa di natura soggettiva, contemplata dalla lettera c) dello
stesso quinto comma (particolari enti di previdenza ed assistenza
sociale). Pertanto, laddove la riduzione per l'unita' abitativa
locata ad equo canone concorra con quella di cui alla lettera a)
predetta, l'imposta sara' dovuta nella misura complessivamente
ridotta al 40 per cento; laddove siffatta riduzione concorra con
quella di cui alla lettera c) predetta, l'imposta sara' dovuta nella
misura complessivamente ridotta al 16 per cento.
Ribadito che l'incremento di valore da assoggettare a tassazione e'
quello maturato fino al 31 ottobre 1991, la data alla quale occorre
riferirsi per la rilevazione del valore iniziale e' quella del
precedente acquisto dell'immobile da parte del soggetto che lo
possiede al 31 ottobre 1991. Se successivamente al detto acquisto
l'immobile sia stato sottoposto a tassazione periodica, sia per INVIM
decennale ordinaria che per INVIM "straordinaria" di cui al ripetuto
art. 26 del decreto-legge n. 55/1983, la data di riferimento del
valore iniziale e' quella assunta per la determinazione del valore
finale agli effetti dell'applicazione dell'ultima tassazione
periodica.
Ovviamente restano salve, in caso di utilizzazione edificatoria
dell'area, le diverse regole per la determinazione del valore
iniziale del fabbricato alla data di ultimazione dei lavori di
costruzione, le quali fanno riferimento a siffatta data ovvero a
quella, eventuale, dell'ultima tassazione periodica dell'incremento
di valore del fabbricato stesso. Cosi' come resta salvo, in caso di
applicabilita' del settimo comma dell'art. 6 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 643/1972 o di norme che fanno ad esso
rinvio, il rifermento ai momenti iniziali, ivi previsti, laddove
questi debbano essere rilevati nei confronti delle societa' od enti
fusi, incorporati o conferenti.
La decorrenza dell'incremento di valore dall'ultima tassazione per
decorso del tempo, successiva all'acquisto, sta a significare (come
del resto stabilito anche nei riflessi dell'INVIM decennale ordinaria
e di quella di cui al piu' volte ripetuto art. 26 nonche' dell'INVIM
sui trasferimenti) che la mancata applicazione dell'INVIM periodica
per effetto di esenzioni dalla stessa non interrompe la maturazione
dell'incremento di valore imponibile, per cui, al fine di individuare
la data alla quale bisogna rilevare il valore iniziale, occorre
andare all'indietro fino al momento di una tassazione periodica
ovvero, in sua assenza, al momento dell'acquisto. E tale discorso
vale anche per le ipotesi di esclusione dall'applicazione dell'IMVIM
di cui all'art. 26 del decreto-legge n. 55/1983 e nei casi di
evasione totale dall'INVIM periodica per la quale non sia gia' stato
tempestivamente notificato avviso di accertamento.
Qualora si debba assumere la data dell'acquisto essa non puo',
comunque, essere anteriore al 1 gennaio 1965, per gli immobili
appartenenti alle societa' di gestione immobiliare, ovvero al 1
gennaio 1966, per gli immobili appartenenti a soggetti diversi da
queste. Pertanto per gli acquisti intervenuti in epoca piu' remota si
assume come valore iniziale quello venale dell'immobile alla detta
data del 1 gennaio 1965 ovvero 1966.
Per quanto concerne la quantificazione del valore iniziale non
sorgono particolari problemi, applicandosi le regole vigenti per
l'INVIM decennale ordinaria.
Si richiama, peraltro, l'attenzione su alcuni aspetti specifici,
quali:
- Per gli immobili assoggettati alla tassazione di cui all'art. 26
del decreto-legge n. 55/1983 con il metodo forfettario previsto dal
terzo comma dello stesso articolo, il valore iniziale al 1 gennaio
1983, come espressamente stabilito nel comma medesimo e chiarito con
la circolare di questa Direzione n. 8 del 25 maggio 1983, e' pari
alla somma del valore assunto come iniziale agli effetti
dell'applicazione dell'imposta di cui al predetto art. 26 e
dell'importo corrispondente all'incremento imponibile
forfettariamente determinato. (Poiche' anche nella detta ipotesi la
tassazione di cui all'art. 26 ha assunto il carattere di imposizione
definitiva dell'incremento di valore maturato fino al 1 gennaio
1983, non possono essere ammesse, agli effetti della tassazione di
cui all'art. 1 in commento, quelle spese di acquisto, di costruzione
ed incrementative riferentisi al periodo forfettariamente tassato e
le quali, appunto perche' e' stato scelto il metodo forfettario, non
hanno potuto in quella occasione essere dedotte).
- Al fine della limitazione del potere dell'ufficio di rettifica in
"diminuzione" del valore iniziale dichiarato, nei casi ed alle
condizioni chiariti con la circolare di questa Direzione n. 6 del 9
luglio 1988, restano comunque fermi i "moltiplicatori" di ottanta per
i fabbricati e sessanta per i terreni, previsti nel comma 3- bis
dell'art. 12 del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70 (legge di
conversione n. 154 del 13 maggio 1988), non essendo estensibili, per
le ragioni esposte nella risoluzione di questa Direzione n. 1/183/T
del 10 gennaio 1991, le modifiche dei "moltiplicatori" intervenute
agli effetti della limitazione del diverso potere di rettifica "in
aumento" dei valori immobiliari.
Per quanto concerne il valore finale dell'immobile al 31 ottobre
1991 esso e' quello venale, in comune commercio, a siffatta data.
Eppero' il contribuente (conformemente alla regola gia' da tempo
introdotta in materia di imposta di registro, di successione e
donazione e di INVIM sia per trasferimenti che per decorso del
decennio) puo' impedire, eccezion fatta per i terreni per i quali gli
strumenti urbanistici prevedono la destinazione edificatoria,
all'ufficio l'esercizio del potere di rettifica in aumento del valore
dichiarato, a determinate condizioni.
Agli effetti della tassazione di cui all'art. 1 in commento, per
conseguire il detto risultato, il valore finale al 31 ottobre 1991
deve essere indicato in dichiarazione (pertanto non puo' che rimanere
integro il potere di accertamento dell'ufficio in caso di omessa
presentazione della dichiarazione) in misura uguale o superiore a
quella che risulta:
I) Per l'unita' immobiliare urbana iscritta in catasto, dalla
moltiplicazione dell'ammontare della sua "nuova" rendita catastale,
come determinata dall'amministrazione del catasto e dei servizi
tecnici erariali a seguito della revisione generale disposta con il
decreto del Ministro delle finanze del 20 gennaio 1990, per:
a) cento, se si tratta di unita' immobiliare classificata nel
gruppo catastale A (abitazioni, castelli, palazzi ed alloggi tipici),
con esclusione della categoria A/10 (uffici e studi privati), ovvero
nel gruppo B (collegi, convitti, case di cura, scuole, ecc.) ovvero
nel gruppo C (magazzini, laboratori, stabilimenti balneari,
autorimesse, ecc.), con esclusione della categoria C/1 (negozi e
botteghe);
b) cinquanta, se si tratta di unita' immobiliare classificata nel
gruppo catastale D (opifici, alberghi, teatri, istituti di credito,
ecc.) ovvero nella categoria A/10;
c) trentaquattro, se si tratta di unita' immobiliare classificata
nel gruppo catastale E (stazioni per servizi di trasporto, fari,
ecc.) ovvero nella categoria C/1.
II) Per il terreno, diverso da quello per il quale gli strumenti
urbanistici prevedono la destinazione edificato ria, dalla
moltiplicazione del suo nuovo reddito dominicale (quale risultante in
catasto a seguito dell'applicazione delle nuove tariffe d'estimo) per
settantacinque.
Eventuali variazioni delle rendite catastali rispetto a quelle de-
terminate, come sopra detto, dall'Amministrazione del catasto e dei
servizi tecnici erariali, a seguito di ricorso prodotto dal
contribuente, non si ripercuotono sul valore finale agli effetti
della tassazione INVIM essendo questo, pur sempre, un valore
dichiarato (e liberamente dichiarato) dal contribuente e, come tale,
per lui vincolante.
Per quantificare l'ammontare della rendita catastale delle unita'
immobiliari urbane, al quale applicare i moltiplicatori di cui al
precedente punto I), occorre:
a) Per quelle comprese nei gruppi catastali A, B e C, far
riferimento alle tariffe d'estimo pubblicate nel supplemento
straordinario alla Gazzetta Ufficiale del 30 settembre 1991 (per ogni
provincia e' stato pubblicato un fascicolo). Individuato il comune e
la relativa zona censuaria in cui e' ubicata l'unita' immobiliare, va
rilevato l'importo (tariffa) corrispondente alla categoria e classe
di appartenenza dell'unita' immobiliare medesima; tale importo va
moltiplicato per la consistenza catastale dell'unita' immobiliare
(numero dei vani, se si tratta del gruppo A; metri cubi, se si tratta
del gruppo B; metri quadrati, se si tratta del gruppo C).
Si ricorda che in alcuni comuni la zona censuaria e/o la classe e'
unica.
I dati relativi alla singola unita' immobiliare possono essere
desunti: dall'estratto catastale rilasciato con riferimento alle
vecchie rendite catastali 1937/39, ovvero da altri atti e documenti
idonei (nei casi dubbi interpellare il competente ufficio tecnico
erariale).
A titolo esemplificativo, nell'ipotesi di un'abitazione ubicata
nella sesta zona censuaria del comune di Roma, di categoria A/2 e di
classe 7, composta di 5 vani catastali, l'ammontare della rendita e'
di L. 1.850.000 (370.000 x 5). Pertanto, al fine della cennata
limitazione del potere rettificativo, occorre dichiarare, nella
fattispecie, un valore finale non inferiore a L. 185.000.000.
b) Per quelle comprese nei gruppi catastali D ed E, assumere la
nuova rendita attribuita, per stima diretta, dall'Amministrazione del
catasto e rilevabile, se il contribuente non ne e' gia' a conoscenza,
presso il competente ufficio tecnico erariale.
La sovraillustrata possibilita' di impedire l'esercizio del potere
di rettifica del valore finale opera anche per le unita' immobiliari
urbane dichiarate per l'iscrizione nel catasto ma non ancora iscritte
alla data di presentazione della dichiarazione per l'applicazione
dell'INVIM di cui al ripetuto art. 1, nonche' per le unita'
immobiliari urbane gia' iscritte al catasto per le quali sia stata
presentata all'ufficio tecnico erariale, entro la predetta data di
presentazione della dichiarazione INVIM, domanda di variazione ai
fini della rendita catastale. Per raggiungere siffatto risultato e'
necessario, pero', che il contribuente: a) specifichi nella predetta
dichiarazione INVIM di "volersi avvalere della disposizione recata
dall'ottavo comma, terzo periodo, dell'art. 1 del decreto-legge n.
299/1991" (siffatta dichiarazione comporta l'accettazione
incondizionata, agli effetti dell'applicazione dell'imposta di cui
all'art. 1 in esame, della rendita che sara' attribuita dall'ufficio
tecnico erariale per cui l'esito di eventuali ricorsi prodotti dal
contribuente non si ripercuote sul valore finale ai fini della
tassazione INVIM in discorso); b) presenti al competente ufficio
tecnico erariale apposita istanza di attribuzione della rendita
all'unita' immobiliare dichiarata, secondo le modalita' indicate
nella circolare della Direzione generale del catasto n. 3975 del 14
novembre 1991; c) presenti all'ufficio del registro destinatario
della dichiarazione INVIM, entro sessanta giorni dalla presentazione
della dichiarazione stessa, la ricevuta della detta istanza di
attribuzione di rendita che e' stata rilasciata dall'ufficio tecnico
erariale.
L'ufficio tecnico erariale, entro quindici mesi dalla presentazione
della precitata istanza, deve inviare all'ufficio del registro
competente il certificato catastale con l'indicazione dei dati
censuari, ivi compresa la "nuova" rendita catastale attribuita ai
sensi del predetto decreto ministeriale del 20 gennaio 1990. Se il
valore risultante dall'applicazione dei moltiplicatori di cui al
precedente punto I) alla "nuova" rendita attribuita e' inferiore a
quello dichiarato rimane, ovviamente, fermo quest'ultimo. Se invece
e' superiore, l'ufficio deve provvedere a riliquidare l'imposta sulla
base del maggior valore catastale, notificando al contribuente il
relativo avviso: a) entro due anni dalla data di notificazione
dell'avviso di liquidazione di cui al comma 4 dell'art. 1 in commento
(e di cui si trattera' in seguito) qualora tale notificazione si e'
resa necessaria ed e' avvenuta tempestivamente; b) altrimenti, entro
tre anni dalla data di presentazione della dichiarazione. Salvo
restando, ovviamente, il potere di accertamento da esercitare nei
termini stabiliti in materia di ordinaria INVIM per decorso del
decennio.
E' opportuno precisare che nel caso di cui sopra, oltre che della
maggiore imposta, il contribuente rimane obbligato al versamento
della soprattassa del 30 per cento di questa, a titolo di tardivo
versamento di imposta, e degli interessi decorrenti dal 21 dicembre
1991, restando escluse le sanzioni per infedele dichiarazione
connessa alla detta differenza di valore finale. Stanti tali
conseguenze e' consigliabile per il contribuente dichiarare valori
corrispondenti a quelli di unita' immobiliari similari gia' iscritte
al catasto.
La possibilita' di impedire l'esercizio del potere di rettifica del
valore finale non puo' operare laddove si tratti di unita'
immobiliari urbane non dichiarate per l'iscrizione in catasto ovvero
per le quali siano intervenute variazioni essenziali, che influiscono
sull'ammontare della rendita, non denunciate all'ufficio tecnico
erariale.
*
* *
Per gli immobili che devono essere assoggettati alla tassazione di
cui al piu' volte ripetuto art. 1, i soggetti obbligati devono
presentare, nel periodo dal 1 novembre al 20 dicembre 1991,
all'ufficio del registro nell'ambito della cui circoscrizione e'
ubicato l'immobile la dichiarazione ai sensi dell'art. 18 del decreto
presidenziale n. 643/1972, utilizzando i moduli gia' predisposti per
la ordinaria INVIM per decorso del decennio (Mod. 25 Tasse) ed avendo
cura, sul frontespizio, laddove e' scritto "Dichiarazione per decorso
del decennio", di correggere in "Dichiarazione per INVIM
straordinaria 1991". Si raccomanda di non compilare le parti del
modulo "riservate all'ufficio", peraltro parzialmente superate
laddove contemplano ancora le soppresse detrazioni di cui all'art. 14
del decreto del Presidente della Repubblica n. 643/1972 ed il
sostituito criterio di scaglionamento dell'incremento di valore
imponibile (decreto-legge 12 novembre 1979, n. 571, convertito, con
modificazioni, nella legge 12 gennaio 1980, n. 2). La dichiarazione
spedita per raccomandata al competente ufficio del registro si
considera presentata nel giorno in cui e' consegnata all'ufficio
postale.
Per ogni unita' immobiliare deve essere presentata la relativa
dichiarazione. Tuttavia e' consentito presentare una sola
dichiarazione cumulativa per piu' unita' immobiliari urbane facenti
parte di uno stesso fabbricato e possedute dal medesimo soggetto
passivo, a condizione che: a) il momento iniziale di riferimento sia
identico per tutte le unita' dichiarate; b) il valore finale, al 31
ottobre 1991, di ciascuna unita' dichiarata (che, poi, confluisce nel
valore complessivo delle piu' unita') sia non inferiore a quello
catastale nei sensi gia' sovraillustrati (ottenuto, cioe', attraverso
l'applicazione alla "nuova rendita" dei moltiplicatori di cui al
punto I) ovvero, laddove consentito, ci si sia avvalsi, nei casi
sovraenunciati, della predetta disposizione di cui al terzo periodo
dell'ottavo comma dell'art. 1 del decreto-legge n. 299/1991 secondo
le modalita' gia' delineate; c) le eventuali spese di acquisto, di
costruzione ed incrementative denunciate siano comuni a tutte le
unita' dichiarate; d) eventuali riduzioni di imposta siano
applicabili, al medesimo titolo e nella stessa misura, a tutte le
unita' dichiarate; e) il contribuente attesti nella dichiarazione che
"trattasi di piu' unita' immobiliari facenti parte del medesimo
fabbricato e sussistono le condizioni per la dichiarazione cumulativa
precisate nella circolare ministeriale n. 1/161/T/1991".
Ovviamente, nel caso predetto, devono essere specificati, nella
parte della dichiarazione dedicata alla descrizione dell'immobile,
gli estremi di identificazione di tutte le unita' per le quali e'
presentata la dichiarazione cumulativa.
Alla dichiarazione deve essere allegato, venendo cosi' a farne
parte integrante, un prospetto di calcolo per la determinazione
dell'imposta dovuta, da compilarsi a cura del contribuente,
applicando le aliquote massime vigenti per ogni scaglione di
incremento di valore imponibile. Tale prospetto si riferira',
ovviamente, alla singola unita' immobiliare dichiarata ovvero,
cumulativamente, alle piu' unita' urbane confluite nell'unica
dichiarazione.
Per la redazione del prospetto non sono previsti criteri
vincolanti. L'essenziale e' che risulti in modo chiaro il
procedimento seguito per la quantificazione dell'imposta dovuta. Si
raccomanda, tra l'altro, di indicare esattamente gli estremi della
norma (ovvero delle norme, qualora sia consentito il cumulo delle
riduzioni) in base alla quale l'imposta e' determinata in misura
ridotta.
In allegato alla presente circolare vengono formulati due fac-
simile di prospetto.
L'esempio n. 1 si riferisce ad unita' immobiliare adibita ad
abitazione assoggettata a tassazione "straordinaria" ai sensi
dell'art. 26 del decreto-legge n. 55/1983 con valore, determinato al
1 gennaio 1983, di L. 100.000.000, per la quale sono state sostenute
spese incrementative, in date diverse, per L. 6.000.000, e per la
quale viene dichiarato un valore finale al 31 ottobre 1991 di L.
600.000.000. E' stato volutamente ipotizzato un incremento di valore
molto elevato, al fine di coinvolgere piu' scaglioni di imposizione.
L'esempio n. 2 riguarda il caso di utilizzazione edificatoria
dell'area (art. 6, sesto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 643/1972) e si riferisce ad un'area acquistata il 2
luglio 1984, con valore determinato a tale data di L. 800.000.000,
per l'acquisto della quale sono state sostenute spese per L.
100.000.000 ed il cui valore alla data di inizio dei lavori di
costruzione (10 settembre 1986) sia dichiarato in L. 1.200.000.000;
per il fabbricato e' ipotizzata la dichiarazione di un valore di L.
6.000.000.000 alla data di ultimazione dei lavori di costruzione (10
settembre 1990) e di L. 6.800.000.000 alla data del 31 ottobre 1991.
Si puntualizza che per la collocazione dell'incremento di valore
imponibile nei diversi scaglioni, per ciascuno dei quali si applica
la relativa aliquota d'imposta, occorre preliminarmente procedere
alla formazione di un "parametro di riferimento". Per determinare
tale parametro si moltiplica il valore iniziale per il numero degli
anni (la frazione di anno superiore al semestre si considera come un
anno intero) di maturazione dell'incremento da assoggettare a
tassazione (e, cioe', per il numero degli anni intercorrenti tra il
momento di rilevazione del valore iniziale e quello di rilevazione
del valore finale); si moltiplica, inoltre, l'ammontare delle spese
di acquisto, di costruzione ed incrementative, inerenti al periodo di
maturazione dell'incremento, per il numero degli anni (la frazione di
anno superiore al semestre si considera come un anno intero)
intercorrenti tra la data in cui le stesse sono state sostenute ed il
numero di rilevazione del valore finale; la somma dei risultati di
dette moltiplicazioni viene a rappresentare l'ammontare del detto
"parametro di riferimento".
Ottenuto il parametro, si procede alla collocazione dell'incremento
di valore imponibile nei vari scaglioni ed all'applicazione della
relativa aliquota d'imposta nel modo seguente:
sulla parte di incremento fino al 20% dell'ammontare del
"parametro di riferimento" si applica l'aliquota del 5%;
sulla parte di incremento eccedente il 20% e fino al 50%
dell'ammontare di detto parametro, si applica l'aliquota del 10%;
sulla parte di incremento eccedente il 50% e fino al 100%
dell'ammontare di detto parametro, si applica l'aliquota del 15%;
sulla parte di incremento eccedente il 100% e fino al 150%
dell'ammontare di detto parametro, si applica l'aliquota del 20%;
sulla parte di incremento eccedente il 150% e fino al 200%
dell'ammontare di detto parametro, si applica l'aliquota del 25%;
sulla restante parte di incremento, si applica l'aliquota del 30%.
Per quanto riguarda l'estratto catastale, in carta semplice, degli
immobili censiti, ai quali si riferisce la dichiarazione, e'
sufficiente allegare alla dichiarazione stessa quello rilasciato
dall'ufficio tecnico erariale con l'indicazione delle "vecchie"
rendite definite con riferimento agli elementi economici del triennio
1937-39; in caso di omessa allegazione dell'estratto o di sua
insufficienza od irregolarita', l'ufficio del registro invita,
mediante notifica di apposito avviso, il dichiarante alla produzione
o regolarizzazione nel termine di sessanta giorni.
L'imposta dovuta, risultante dal detto prospetto di calcolo, deve
essere versata dal contribuente, in unica soluzione e quindi senza
possibilita' di dilazione, nell'indicato periodo dal 1 novembre al
20 dicembre 1991, al concessionario della riscossione nella cui
circoscrizione e' compreso il comune in cui ha sede l'ufficio del
registro competente a ricevere la dichiarazione (ovverosia l'ufficio
del registro nell'ambito della cui circoscrizione e' ubicato
l'immobile soggetto alla tassazione).
Il versamento puo' riferirsi ad una sola dichiarazione ovvero a
tutte le dichiarazioni del medesimo soggetto passivo presentate, ai
sensi dell'art. 1 in commento, allo stesso ufficio del registro.
Per effettuare il versamento deve essere compilata un'apposita
distinta conforme al modello approvato con il decreto del Ministro
delle finanze, di concerto con quello del Tesoro, del 7 novembre
1991, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 269 del successivo 16
novembre.
Per ogni versamento il concessionario rilascia un attestato e una
quietanza di pagamento; il primo deve essere allegato alla
dichiarazione, la seconda va conservata dal contribuente. Se il
versamento si riferisce a piu' dichiarazioni presentate allo stesso
ufficio del registro, l'attestato va allegato ad una di esse.
Gli estremi del versamento (codice concessione; data versamento;
numero quietanza; importo versato) vanno riportati sulla
dichiarazione ovvero, nel menzionato caso di versamento per piu'
dichiarazioni, su quella alla quale e' allegato il detto attestato.
Se il versamento si riferisce ad una sola dichiarazione non e'
necessario ripetere i dati del versamento sul prospetto di calcolo di
cui si e' trattato in precedenza. Se invece il versamento si
riferisce a piu' dichiarazioni, nei sensi sovradetti, i cennati
estremi del versamento, con l'ulteriore indicazione del numero delle
dichiarazioni interessate, vanno ripetuti su ogni prospetto di
calcolo.
Si puntualizza che la competenza del concessionario a ricevere i
versamenti in discorso e' limitata all'imposta determinata dal
contribuente, sulla base della sua dichiarazione, ai sensi e nei
termini previsti dal terzo comma dell'art. 1 in commento.
Pertanto vanno effettuati al competente ufficio del registro: i
versamenti tardivi di imposta; i versamenti di imposta dovuta a
seguito dell'attivita' di liquidazione ed accertamento posta in
essere dall'ufficio del registro; i versamenti di sanzioni ed
interessi.
Rimane ferma, ovviamente, la competenza del concessionario alla
riscossione coattiva ai sensi dell'art. 67 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 43 del 28 gennaio 1988.
Va, infine, richiamata l'attenzione sul settimo comma dell'art. 1
in commento in forza del quale, agli effetti dell'applicazione
dell'imposta di cui trattasi, non operano le disposizioni di
sospensione dei versamenti dei tributi previste da provvedimenti
adottati, anteriormente al 20 ottobre 1991, con riferimento a
specifiche parti del territorio nazionale (non operano quindi, fra
l'altro, le sospensioni di cui all'ordinanza del Ministro per il
coordinamento della protezione civile del 27 giugno 1991 relativa al
sisma del 13 dicembre 1990 nella Sicilia orientale).
*
* *
Fermo restando il potere di accertamento da esercitare nei termini
stabiliti in materia di ordinaria INVIM per decorso del decennio, il
competente ufficio del registro verifica i versamenti eseguiti,
liquida l'imposta dovuta sulla base dei dati ed elementi risultanti
dalle dichiarazioni e relativi prospetti, provvedendo anche a
correggere gli errori materiali e di calcolo. Se l'ammontare
dell'imposta liquidata dall'ufficio e' diverso da quello versato dal
soggetto dichiarante, l'ufficio stesso emette avviso di liquidazione
che e' notificato al contribuente entro il secondo anno successivo a
quello di presentazione della dichiarazione.
E' opportuno precisare che l'avviso di liquidazione di cui si e'
sopra detto, con i termini ad esso relativi, riguarda il recupero
dell'imposta o della maggiore imposta, con le connesse sanzioni ed
interessi, che, sulla base della dichiarazione, risulta non versata.
Restano, pertanto, fermi i diversi termini previsti in materia di
INVIM decennale per l'irrogazione di sanzioni non correlate al detto
recupero di imposta.
Per quanto concerne la soprattassa per omesso, insufficiente o
tardivo versamento dell'imposta di cui trattasi, pari al trenta per
cento dell'ammontare dell'imposta non versata o tardivamente versata
(ridotta al dieci per cento se il versamento e' eseguito entro il
quinto giorno successivo a quello di scadenza) essa sostituisce, agli
effetti dell'applicazione dell'imposta di cui trattasi, l'ordinaria
soprattassa del dieci per cento prevista nel secondo comma dell'art.
23 del decreto del Presidente della Repubblica n. 643/1972.
Il gettito derivante dall'applicazione delle disposizioni recate
dall'art. 1 in commento e' di esclusiva spettanza dello Stato.
Pertanto le somme ovunque riscosse (ivi comprese, quindi, quelle
riscosse nelle regioni a statuto speciale e nelle province autonome
di Trento e Bolzano) sia a titolo di imposta dovuta ai sensi del piu'
volte ripetuto art. 1 che di relative sanzioni ed interessi, sia in
sede di autotassazione effettuata a norma del terzo comma dell'art. 1
medesimo che a seguito dell'attivita' di liquidazione ed accertamento
posta in essere dall'ufficio del registro, sia dal concessionario che
dall'ufficio del registro, debbono essere fatte affluire, a cura del
soggetto riscuotitore (concessionario od ufficio del registro), nelle
casse dello Stato.
Agli ispettorati compartimentali delle tasse e II.AA. viene inviato
un congruo numero di copie della presente circolare, corredata dei
due allegati, per il successivo, tempestivo inoltro agli uffici del
registro compresi nella propria circoscrizione.
Il Ministro: FORMICA