AVVERTENZA:
Il testo coordinato qui pubblicato e' stato redatto dal Ministero
di grazia e giustizia ai sensi dell'art. 11, comma 1, del testo unico
delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione
dei decreti del Presidente della Repubblica e sulle pubblicazioni
ufficiali della Repubblica italiana, approvato con D.P.R. 28 dicembre
1985, n. 1092, nonche' dell'art. 10, commi 2 e 3, del medesimo testo
unico, al solo fine di facilitare la lettura sia delle disposizioni
del decreto-legge, integrate con le modifiche apportate dalla legge
di conversione, che di quelle modificate o richiamate nel decreto,
trascritte nelle note. Restano invariati il valore e l'efficacia
degli atti legislativi qui riportati.
Le modifiche apportate dalla legge di conversione sono stampate
con caratteri corsivi.
Tali modifiche sono riportate sul terminale tra i segni (( ... ))
A norma dell'art. 15, comma 5, della legge 23 agosto 1988, n. 400
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri), le modifiche apportate dalla legge di
conversione hanno efficacia dal giorno successivo a quello della sua
pubblicazione.
Art. 1.
Regime fiscale sostitutivo
per nuove iniziative produttive
1. Il regime fiscale sostitutivo disposto dal presente articolo
compete per le iniziative produttive intraprese dai soggetti che:
a) avendo eta' inferiore a 32 anni presentano per la prima volta
la dichiarazione di inizio dell'attivita' ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto;
b) fruiscono di trattamento di integrazione salariale, se non in
possesso dei requisiti per la pensione di vecchiaia o di anzianita';
c) sono disoccupati ai sensi dell'articolo 25, comma 5, lettere a)
e b), della legge 23 luglio 1991, n. 223;
d) sono portatori di (( handicap )) ai sensi dell'articolo 3 della
legge 5 febbraio 1992, n. 104;
(( d-bis) iniziano un'attivita' nel campo dell'efficienza ))
(( energetica e della promozione di fonti rinnovabili di energia o ))
(( assimilate di cui alla legge 9 gennaio 1991, n. 9; ))
(( d-ter) iniziano un'attivita' nel settore dell'agricoltura ))
(( naturale, biologica e biodinamica; ))
(( d-quater) iniziano un'attivita' nel campo della raccolta ))
(( differenziata e del riciclaggio dei rifiuti; ))
(( d-quinquies) iniziano un'attivita' nel campo del risanamento ))
(( idrogeologico del territorio o, comunque, per il ripristino ))
(( ambientale, e nel campo della progettazione di interventi per ))
(( la riqualificazione, la manutenzione o il restauro dei centri ))
(( storici cittadini; ))
(( d-sexies) iniziano un'attivita' per la produzione di prodotti ))
(( ai quali e' assegnato il marchio di qualita' ecologica di cui ))
(( al regolamento (CEE) n. 880/92 del Consiglio, del ))
(( 23 marzo 1992. ))
2. L'imposta sostitutiva e' pari a 2 milioni di lire per l'anno di
inizio dell'attivita', a 3 milioni di lire per il secondo anno e a 4
milioni di lire per il terzo anno e, se regolarmente versata entro il
5 marzo con le modalita' relative all'imposta sul valore aggiunto,
sostituisce la tassa di concessione governativa per la partita IVA,
l'imposta comunale per l'esercizio di imprese e di arti e
professioni, l'imposta comunale sugli immobili, la tassa per
l'occupazione di spazi ed aree pubbliche, l'imposta sul reddito delle
persone fisiche e l'imposta locale sui redditi, relative
all'esercizio di attivita' commerciali e di arti e professioni, e
l'imposta sul patrimonio netto delle imprese. Le cessioni di beni e
le prestazioni di servizi effettuate in regime fiscale sostitutivo
non costituiscono componenti negativi (( di reddito )) deducibili per
le controparti. Le disposizioni del presente articolo non si
applicano se il costo complessivo dei beni materiali strumentali
acquisiti, anche in locazione finanziaria, supera, (( nel corso del
triennio di cui al comma 3, il limite di lire 300 milioni, salvo che
per le iniziative produttive di cui al comma 1, lettere )) d-bis),
d-ter), d-quater) e d-sexies ), (( per le quali il limite e' fissato
in lire 500 milioni, ovvero se il volume d'affari annuo supera lire
1.000 milioni )) ; in caso di superamento del limite nel corso
dell'anno, il regime fiscale sostitutivo cessa di avere efficacia a
partire dalla data in cui e' stato superato e per lo stesso anno il
contribuente e' tenuto alla contabilita' semplificata.
3. Possono avvalersi, per una sola volta, del regime fiscale
sostitutivo i soggetti di cui al comma 1 che, negli anni 1994, 1995 e
1996, ne fanno richiesta in sede di inizio dell'attivita'.
(( 3-bis. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano ))
(( anche alle iniziative produttive intraprese in forma associata ))
(( ai sensi dell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui ))
(( redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica ))
(( 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, e alle ))
(( aziende coniugali non gestite in forma societaria, a condizione ))
(( che tutti i soggetti appartenenti alle stesse presentino i ))
(( requisiti di cui al comma 1. In tal caso l'imposta sostitutiva ))
(( e' dovuta per intero da ciascuna persona fisica partecipante. ))
(( Le disposizioni del presente articolo non si applicano ai ))
(( soggetti di cui all'articolo 87 del citato testo unico ))
(( approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 ))
(( dicembre 1986, n. 917. )) ))
(( 3-ter. I soggetti che si avvalgono del regime di imposta ))
(( sostitutiva non possono comunque essere considerati a carico ))
(( agli effetti del comma 4 dell'articolo 12 del citato testo ))
(( unico approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 ))
(( dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni. ))
3-quater. (( Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 non si
applicano: ))
(( a) ai soggetti che esercitano, a qualsiasi titolo, attivita' ))
(( produttive gia' esistenti alla data di entrata in vigore del ))
(( presente decreto o vi subentrano; )) ))
(( b) alle persone fisiche che, nei sei mesi precedenti la data di ))
(( entrata in vigore del presente decreto, abbiano partecipato ))
(( alle forme associate di cui all'articolo 5 del citato testo ))
(( unico approvato con decreto del Presidente ))
(( della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive ))
(( modificazioni, nonche' alle aziende coniugali non gestite in ))
(( forma societaria. ))
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo dell'art. 25 della legge 23 luglio
1991, n. 223, recante. "Norme in materia di cassa
integrazione, mobilita', trattamenti di disoccupazione,
attuazione di direttive della Comunita' europea, avviamento
al lavoro ed altre disposizioni in materia di mercato del
lavoro":
"Art. 25 (Riforma delle procedure di avviamento al
lavoro) - 1. A decorrere dal l gennaio 1989, i datori di
lavoro privati, che, ai sensi della legge 29 aprile 1949,
n. 264 e successive modificazioni ed integrazioni, sono
tenuti ad assumere i lavoratori facendone richiesta ai
competenti organi di collocamento, hanno facolta' di
assumere tutti i lavoratori mediante richiesta nominativa.
Tali datori di lavoro sono tenuti, quando occupino piu' di
dieci dipendenti e qualora effettuino assunzioni, ad
eccezione di quelle di cui alla disciplina del collocamento
obbligatorio, a riservare il dodici per cento di tali
assunzioni ai lavoratori appartenenti alle categorie di cui
al comma 5, anche quando siano assunzioni a termine ai
sensi dell'articolo 17 della legge 28 febbraio l987, n. 56,
purche' rapportate al tempo annuale di lavoro.
2. Tra le suddette assunzioni non rientrano quelle del
personale appartenente alle qualifiche appositamente
individuate nei contratti collettivi di categoria, quelle
relative alle categorie dei diritti dei lavoratori
destinati a svolgere mansioni di guardia giurata, quando
questi siano in possesso di attestazione di idoneita'
rilasciata dalle competenti autorita' di pubblica
sicurezza, quelle relative al personale da destinare ad
attivita' di pubblica sicurezza, nonche' quelle relative al
personale da destinare ad attivita' di produzione ovvero a
servizi essenziali ai fini dell'integrita' e
dell'affidabilita' di strutture rilevanti per la sicurezza
dello Stato, determinate con decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri su proposta del Ministro del lavoro
e della previdenza sociale, sentiti il Comitato
interministeriale per le informazioni e la sicurezza,
istituito ai sensi dell'art. 2 della legge 24 ottobre l977,
n. 801, e le associazioni sindacali di categoria dei datori
di lavoro e dei lavoratori maggiormente rappresentative sul
piano nazionale.
3. Ai fini del calcolo della percentuale di cui al comma
1 non si tiene conto delle assunzioni di lavoratori di cui
al comma 2. Il datore di lavoro puo' differire
l'adempimento dell'obbligo previsto nel comma 1 nel caso in
cui, nell'ambito della Regione e delle circoscrizioni
contermini rispetto a quella nella quale va effettuata
l'assunzione, i lavoratori appartenenti alle categorie di
cui al comma 5 in possesso della professionalita' richiesta
siano meno di tre. Con decreto del Ministro del lavoro e
della previdenza sociale, sentita la Commissione centrale
per l'impiego, vengono determinate le modalita' di
applicazione delle disposizioni contenute nel presente
articolo.
4. Il lavoratore non puo' essere adibito a mansioni non
equivalenti a quelle risultanti dalla richiesta di
avviamento.
5. I lavoratori di cui al secondo periodo del comma 1
sono:
a) i lavoratori iscritti da piu' di due anni nella
prima classe delle liste di collocamento e che risultino
non iscritti da almeno tre anni negli elenchi ed albi degli
esercenti attivita' commerciali, degli artigiani e dei
coltivatori diretti e agli albi dei liberi professionisti;
b) i lavoratori iscritti nella lista di cui
all'articolo 6;
c) le categorie di lavoratori determinate, anche per
le specifiche aree territoriali, mediante delibera della
Commissione regionale per l'impiego, approvata dal
Ministero del lavoro e della previdenza sociale ai sensi
del comma 7.
6. Per le circoscrizioni in cui sussiste un rapporto, tra
iscritti alla prima classe della lista di collocamento e
popolazione residente in eta' di lavoro, superiore alla me-
dia nazionale, le Commissioni regionali per l'impiego
possono, con delibera motivata da assumere a maggioranza
dei loro componenti, proporre di riservare una quota delle
assunzioni di cui al comma 1 a beneficio esclusivo dei
lavoratori delle categorie previste alla lettera b) del
comma 5. Nella medesima deliberazione possono proporre una
elevazione della percentuale di assunzioni di cui al comma
1 ad una misura non superiore al venti per cento.
7. Le delibere di cui al comma 5, lettera c), ed al
comma 6, possono essere assunte anche limitatamente a
territori subregionali; esse vengono sottoposte dal
direttore dell'ufficio regionale del lavoro e della massima
occupazione all'approvazione del Ministro del lavoro e
della previdenza sociale, il quale adotta le sue
determinazioni entro trenta giorni dal ricevimento della
delibera.
8. Le commissioni regionali per l'impiego emanano
disposizioni alle Commissioni circoscrizionali dirette ad
agevolare gli avviamenti delle lavoratrici in rapporto
all'iscrizione alle liste di mobilita' e agli indici di
disoccupazione nel territorio.
9. Per ciascun lavoratore iscritto nella lista di
mobilita' assunto a tempo indeterminato, la quota di
contribuzione a carico del datore di lavoro e', per i primi
diciotto mesi, quella prevista per gli apprendisti dalla
legge 19 gennaio 1955, n. 25, e successive modificazioni.
10. Con decreto del Ministro del lavoro e della
previdenza sociale, di concerto con il Ministro del tesoro,
e' determinata annualmente la quota del Fondo di rotazione,
di cui all'art. 25 della legge 21 dicembre 1978, n. 845, da
finalizzare al finanziamento di azioni formative riservate
ai lavoratori appartenenti alle categorie di cui al comma
5. Tale quota e' ripartita tra le Regioni in proporzione al
numero dei lavoratori appartenenti alle predette categorie,
presenti in ciascuna Regione.
11. Il lavoratore che abbia rifiutato una proposta
formativa offertagli dalle sezioni circoscrizionali secondo
le modalita' determinate dalla Commissione regionale per
l'impiego, perde, per un periodo di dodici mesi,
l'iscrizione nelle liste di mobilita', di cui all'art. 6,
comma 1.
12. L'iscrizione nelle liste ordinarie di collocamento
produce effetti solo ai fini dell'avviamento al lavoro o
della corresponsione di prestazioni previdenziali. E'
abrogata ogni disposizione contraria".
- Si riporta il testo dell'art. 3 della legge 5 febbraio
1992, n. 104, recante: "Legge-quadro per l'assistenza,
l'integrazione sociale e i diritti delle persone
handicappate":
"Art. 3. (Soggetti aventi diritto) - 1. E' persona
handicappata colui che presenta una minorazione fisica,
psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che e'
causa di difficolta' di apprendimento, di relazione o di
integrazione lavorativa e tale da determinare un processo
di svantaggio sociale o di emarginazione.
2. La persona handicappata ha diritto alle prestazioni
stabilite in suo favore in relazione alla natura e alla
consistenza della minorazione, alla capacita' complessiva
individuale residua e alla efficacia delle terapie
riabilitative.
3. Qualora la minorazione, singola o plurima, abbia
ridotto l'autonomia personale, correlata all'eta', in modo
da rendere necessario un intervento assistenziale
permanente, continuativo e globale della sfera individuale
o in quella di relazione, la situazione assume connotazione
di gravita'. Le situazioni riconosciute di gravita'
determinano priorita' nei programmi e negli interventi dei
servizi pubblici.
4. La presente legge si applica anche agli stranieri e
agli apolidi, residenti, domiciliati o aventi stabile
dimora nel territorio nazionale. Le relative prestazioni
sono corrisposte nei limiti ed alle condizioni previste
dalla vigente legislazione o da accordi internazionali".
- La legge 9 gennaio 1991, n. 9, recante: "Norme per
l'attuazione del nuovo piano energetico nazionale: aspetti
istituzionali, centrali idroelettriche ed elettrodotti,
idrocarburi e geotermia, autoproduzione e disposizioni
fiscali", e' pubblicata nella (( Gazzetta Ufficiale ,
supplemento ordinario n. 13 del 16 gennaio 1991.
- Il regolamento CEE n. 880/92, concernente un sistema
comunitario di assegnazione di un marchio di qualita'
ecologica, e' stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana - 2a serie speciale - n. 47 del
18 giugno 1992.
- Si riporta il testo dell'art. 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917:
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - 1. I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono
proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non
risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o
dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da
altro atto pubblico o scrittura autenticata di data
anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il valore
dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al comma
2 puo' essere redatto fino alla presentazione della
dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione
o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.
L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230- bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporzionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono per familiare, ai fini delle imposte sui
redditi, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro
il secondo grado".
- Si riporta il testo dell'art. 87 del citato testo
unico approvato con D.P.R. n. 917/1986:
"Art. 87. (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa' cooper-
ative e le societa' di mutua assicurazione residenti nel
territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto
esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle
lettere b) e c) del comma 1, si comprendono, oltre alle
persone giuridiche, le associazioni non riconosciute, i
consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad
altri soggetti passivi nei confronti delle quali il
presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e
autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera
d) del comma 1 sono comprese anche le societa' e le
associazioni indicati nell'art. 5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
residenti le societa' e gli enti che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e'
determinato in base all'atto costitutivo, se esistente in
forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata,
e, in mancanza, in base all'attivita' effettivamente
esercitata".
- Si riporta il testo del comma 4 dell'art. 12 del
citato testo unico approvato con D.P.R. n. 917/1986: "4. Le
detrazioni per carichi di famiglia spettano a condizione
che le persone alle quali si riferiscono non abbiano
redditi propri per ammontare complessivamente superiore a
L. 5.300.000, al lordo degli oneri deducibili, e lo
attestino nella dichiarazione dei redditi o in apposito
allegato; per i figli minori, compresi quelli adottivi e
gli affidati o affiliati, l'attestazione deve essere fatta
dal contribuente. Nelle ipotesi cui alle lettere c) ed e)
del comma 2 la detrazione per i figli spetta in misura
doppia a condizione che il contribuente attesti che i figli
sono esclusivamente a suo carico".