AVVERTENZA:
Il testo coordinato qui pubblicato e' stato redatto dal Ministero
di grazia e giustizia ai sensi dell'art. 11, comma 1, del testo unico
delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione
dei decreti del Presidente della Repubblica e sulle pubblicazioni
ufficiali della Repubblica italiana, approvato con D.P.R. 28 dicembre
1985, n. 1092, nonche' dell'art. 10, commi 2 e 3, del medesimo testo
unico, al solo fine di facilitare la lettura delle disposizioni del
decreto-legge, integrate con le modifiche apportate dalla legge di
conversione, che di quelle modificate o richiamate nel decreto,
trascritte nelle note. Restano invariati il valore e l'efficacia
degli atti legislativi qui riportati.
Le modifiche apportate dalla legge di conversione sono stampate
con caratteri corsivi.
Tali modifiche sono riportate sul terminale tra i segni (( ... )).
A norma dell'art. 15, comma 5, della legge 23 agosto 1988, n. 400
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del
Consiglio dei Ministri), le modifiche apportate dalla legge di
conversione hanno efficacia dal giorno successivo a quello della sua
pubblicazione.
Art. 1.
Modifiche alla disciplina dell'accertamento
con adesione per anni pregressi
(( 1. All'articolo 3 del decreto-legge 30 settembre 1994, ))
(( n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 ))
(( novembre 1994, n. 656, come modificato dall'articolo 41 ))
(( del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con ))
(( modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, sono apportate ))
(( le seguenti modificazioni: ))
(( a) nel comma 1, dopo il primo periodo, e' inserito il seguente: ))
(( "Sulle maggiori imposte non sono dovuti interessi e le sanzioni ))
(( sono applicabili nella misura di un ottavo del minimo dovuto"; ))
(( b) nel comma 1, l'ultimo periodo e' sostituito dal ))
(( seguente: "La definizione non puo' essere effettuata se, ))
(( entro il 20 maggio 1995, e' stato notificato processo verbale ))
(( di constatazione con esito positivo ai fini delle imposte sul ))
(( reddito o dell'imposta sul valore aggiunto o notificato avviso ))
(( di accertamento, ad eccezione degli avvisi di accertamento ))
(( di cui all'articolo 41-bis del decreto del Presidente della ))
(( Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive ))
(( modificazioni, relativi a redditi oggetto dell'accertamento con ))
(( adesione, a condizione che il contribuente versi entro il ))
(( 15 dicembre 1995 le somme derivanti dall'accertamento ))
(( parziale"; ))
(( c) dopo il comma 2-quater, sono aggiunti i seguenti: ))
(( "2-quinquies. Le maggiori imposte contenute ))
(( complessivamente nelle proposte di accertamento con adesione ))
(( sono ridotte nella misura del 50 per cento per la parte ))
(( eccedente l'importo di lire 5 milioni per le persone fisiche e ))
(( l'importo ))
(( di lire 10 milioni per gli altri soggetti. Qualora gli importi ))
(( da versare complessivamente per la definizione ))
(( dell'accertamento con adesione di cui al presente articolo ))
(( eccedano, per le persone fisiche, la somma di lire 5 milioni e, ))
(( per gli altri soggetti, la somma di lire 10 milioni, gli ))
(( importi eccedenti possono essere versati in due rate, di pari ))
(( importo, entro ))
(( il 31 marzo 1996 ed entro il 30 settembre 1996, maggiorati ))
(( degli interessi legali a decorrere dal 15 dicembre 1995. ))
(( 2-sexies. La definizione dell'accertamento con adesione ))
(( del contribuente comporta il pagamento delle imposte liquidate ))
(( secondo i criteri indicati all'articolo 3 del decreto del ))
(( Presidente della Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, e, ))
(( limitatamente a ciascuna annualita' definita, rende definitiva ))
(( la liquidazione delle imposte risultanti dalla dichiarazione ))
(( con riferimento alla spettanza di deduzioni e agevolazioni ))
(( indicate dal contribuente o all'applicabilita' di esclusioni, ))
(( salvi gli effetti di cui al comma 2-bis. ))
(( 2-septies. Se il riporto delle perdite di impresa di cui ))
(( all'articolo 8, comma 3, del decreto del Presidente della ))
(( Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, riguarda periodi d'imposta ))
(( per i quali l'accertamento con adesione per anni pregressi non ))
(( e' intervenuto, il recupero della differenza di imposta dovuta ))
(( comporta applicazione delle sanzioni ridotte nella misura ))
(( prevista dal comma 5 dell'articolo 2-bis senza ))
(( applicazione di interessi. ))
(( 2-octies. L'accertamento con adesione per anni pregressi ))
(( non rileva ai fini dell'imposta comunale per l'esercizio di ))
(( imprese e di arti e professioni. ))
(( 2-nonies. Qualora l'accertamento con adesione per anni ))
(( pregressi sia definito ai sensi del comma 2-quinquies, ))
(( l'omesso versamento nei termini delle rate scadenti al 31 marzo ))
(( e al 30 settembre 1996 non determina l'inefficacia ))
(( dell'accertamento con adesione; per il recupero delle somme non ))
(( corrisposte alle predette scadenze si applicano le ))
(( disposizioni dell'articolo 14 del decreto del Presidente ))
(( della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive ))
(( modificazioni, e sono altresi' dovuti una soprattassa pari al ))
(( 40 per cento delle somme non versate, ridotta alla meta' in ))
(( caso di versamento eseguito entro i dieci giorni successivi ))
(( alle rispettive scadenze, e gli interessi legali. Il versamento ))
(( degli importi da effettuare entro il 15 dicembre 1995 rende ))
(( applicabili le disposizioni dell'articolo 8, comma 2, del ))
(( decreto del Presidente della Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, ))
(( e la comunicazione di cui all'articolo 6, comma 3, dello stesso ))
(( decreto va effettuata entro i quindici giorni successivi al ))
(( predetto versamento". ))
(( 1-bis. All'articolo 20, comma 3, della legge 23 dicembre ))
(( 1994, n. 724, le parole da: "con decreto del Ministro del ))
(( lavoro" fino alla fine del comma, sono sostituite dalle ))
(( seguenti: "limitatamente alle dichiarazioni presentate entro il ))
(( 30 settembre 1994, l'accertamento con adesione rileva, ai fini ))
(( dei contributi previdenziali dovuti all'INPS, nella ))
(( misura del 60 per cento. Nel caso in cui il maggior reddito ))
(( derivante dall'adesione al concordato non superi il minimale ))
(( reddituale per il calcolo dei contributi dovuti, nessuna somma ))
(( e' dovuta a fini previdenziali; negli altri casi il contributo ))
(( e' calcolato sulla differenza". ))
2. Le somme, eventualmente gia' versate, a titolo di interessi, per
la definizione dell'accertamento con adesione di cui all'articolo 3
del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, sono portate in
diminuzione delle restanti somme da versare, ovvero sono rimborsate
dall'ufficio competente entro novanta giorni dalla data di ricezione
dell'apposita istanza, prodotta dai soggetti interessati, alla quale
deve essere allegata copia dell'attestato dell'avvenuto pagamento. I
rimborsi sono imputati ai capitoli 3500 e 3501 dello stato di
previsione del Ministero delle finanze per l'anno finanziario 1995 e
corrispondenti capitoli per gli esercizi successivi, ai fini,
rispettivamente, delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto.
3. Sulle somme dovute all'Istituto nazionale per la previdenza
sociale ai sensi del comma 1 dell'articolo 20 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, non trovano applicazione le sanzioni civili regolate
dall'articolo 4 del decreto-legge 30 dicembre 1987, n. 536,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 febbraio 1988, n. 48.
4. Nell'articolo 20, comma 2, della legge 23 dicembre 1994, n. 724,
le parole: "per il 1995" sono soppresse.
(( 4-bis. Al comma 2 dell'articolo 2-bis del decreto-legge 30 ))
(( settembre 1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla ))
(( legge 30 novembre 1994, n. 656, le parole: "di cui agli ))
(( articoli da 1 a 4" sono sostituite dalle seguenti: "di cui agli ))
(( articoli 1, comma 1, 2, comma 3, 3 e 4". ))
(( 4-ter. Il comma 2 dell'articolo 8 del decreto del ))
(( Presidente della Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, e' ))
(( sostituito dal seguente: ))
(( "2. L'intervenuta definizione dell'accertamento con adesione ))
(( mediante pagamento delle somme dovute costituisce titolo ai ))
(( fini dell'applicazione delle disposizioni del comma 5 ))
(( dell'articolo 2-bis del decreto-legge 30 settembre 1994, ))
(( n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre ))
(( 1994, n. 656, ed inibisce, a decorrere dalla data del pagamento ))
(( e con riferimento a qualsiasi organo inquirente, salve le ))
(( disposizioni del codice penale e del codice di procedura ))
(( penale, limitatamente all'attivita' di impresa e di lavoro ))
(( autonomo, l'esercizio dei poteri di cui agli articoli 32, 33 e ))
(( 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre ))
(( 1973, n. 600, e degli articoli 51, 52, 53 e 55 del decreto del ))
(( Presidente della Repubblica ))
(( 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni. ))
(( L'inibizione dell'esercizio dei poteri previsti dalle norme ))
(( citate e' ))
(( opponibile dal contribuente mediante esibizione degli attestati ))
(( di versamento e dell'atto di adesione in possesso del ))
(( contribuente stesso". ))
(( 4-quater. Le disposizioni introdotte dal comma 4-ter ))
(( possono essere modificate con decreto del Presidente della ))
(( Repubblica secondo le modalita' di cui all'articolo 17 della ))
(( legge 23 agosto 1988, n. 400. ))
Riferimenti normativi:
- Il testo dell'art. 3 del D.L. n. 564/1994
(Disposizioni urgenti in materia fiscale), come modificato
dal D.L. n. 41/1995 e dal presente decreto, e' il seguente:
"Art. 3 (Accertamento con adesione del contribuente per
anni pregressi). - 1. La definizione di cui all'art. 2-bis
del presente decreto, limitatamente alle dichiarazioni
presentate entro il 30 settembre 1994, puo' essere
effettuata mediante accettazione degli importi proposti
dagli uffici anche sulla base di elaborazioni operate
dall'anagrafe tributaria che tengono conto, per ciascuna
categoria economica, della distribuzione dei contribuenti
per fasce di ricavi o di compensi e di redditivita'
risultanti dalle dichiarazioni. Sulle maggiori imposte non
sono dovuti interessi e le sanzioni sono applicabili nella
misura di un ottavo del minimo dovuto. La definizione non
puo' essere effettuata se, entro il 20 maggio 1995, e'
stato notificato processo verbale di constatazione con
esito positivo ai fini delle imposte sul reddito o
dell'imposta sul valore aggiunto o notificato avviso di
accertamento, ad eccezione degli avvisi di accertamento di
cui all'art. 41-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni
(v. appresso, n.d.r.), relativi a redditi oggetto
dell'accertamento con adesione, a condizione che il
contribuente versi entro il 15 dicembre 1995 le somme
derivanti dall'accertamento parziale.
2. Con regolamento, da emanare ai sensi dell'art. 17,
comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400, entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto, sono stabilite le
disposizioni occorrenti per l'applicazione del comma 1,
nonche' le modalita' di pagamento, anche rateizzato, da
effettuare comunque entro il 15 dicembre 1995.
2-bis. Sono salvi gli effetti della liquidazione delle
imposte in base all'art. 36-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, con esclusione
di quanto disposto dal comma 1 dell'articolo 11-bis del
decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438,
nonche' gli effetti derivanti dal controllo formale delle
dichiarazioni IVA ai sensi del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633; tuttavia le variazioni
dei dati dichiarati non esplicano efficacia ai fini del
computo della maggiore imposta dovuta in base
all'accertamento con adesione per anni pregressi.
L'accertamento con adesione previsto dal presente articolo
non modifica l'importo degli eventuali rimborsi e crediti
derivanti dalle dichiarazioni presentate ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto.
2-ter. I soggetti residenti o aventi sede nei comuni
individuati ai sensi dell'art. 1, comma 1, del
decreto-legge 24 novembre 1994, n. 646, convertito, con
modificazioni, dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22, a
condizione che venga presentata la dichiarazione di cui
all'art. 6, comma 12, del predetto decreto-legge, possono
effettuare il pagamento delle somme dovute in virtu'
dell'accertamento con adesione di cui al presente articolo
in due rate di pari importo, di cui la prima da versare
entro i termini previsti nel regolamento indicato al comma
2, e la seconda, senza interessi, entro i sei mesi
successivi.
2-quater. Ai fini dell'applicabilita' dei criteri di
accertamento con adesione di cui al comma 1, le
disposizioni di detto comma vanno interpretate nel senso
che le elaborazioni operate dall'anagrafe tributaria sono
effettuate tenuto conto, ai fini della distribuzione dei
contribuenti per fasce di ricavi o di compensi, dei
soggetti che hanno esposto in dichiarazione ricavi o
compensi non superiori all'importo indicato nell'art.
2435-bis, primo comma, lettera b), del codice civile.
2-quinquies. Le maggiori imposte contenute
complessivamente nelle proposte di accertamento con
adesione sono ridotte nella misura del 50 per cento per la
parte eccedente l'importo di lire 5 milioni per le persone
fisiche e l'importo di 10 milioni per gli altri soggetti.
Qualora gli importi da versare complessivamente per la
definizione dell'accertamento con adesione di cui al
presente articolo eccedano, per le persone fisiche, la
somma di lire 5 milioni e, per gli altri soggetti, la somma
di lire 10 milioni, gli importi eccedenti possono essere
versati in due rate, di pari importo, entro il 31 marzo
1996 ed entro il 30 settembre 1996, maggiorati degli
interessi legali a decorrere dal 15 dicembre 1995.
2-sexies. La definizione dell'accertamento con adesione
del contribuente comporta il pagamento delle imposte
liquidate secondo i criteri indicati all'art. 3 del decreto
del Presidente della Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, e,
limitatamente a ciascuna annualita' definita, rende
definitiva la liquidazione delle imposte risultanti dalla
dichiarazione con riferimento alla spettanza di deduzioni e
agevolazioni indicate dal contribuente o all'applicabilita'
di esclusioni, salvi gli effetti di cui al comma 2-bis.
2-septies. Se il riporto delle perdite di impresa di cui
all'art. 8, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, riguarda periodi
d'imposta per i quali l'accertamento con adesione per anni
pregressi non e' intervenuto, il recupero della differenza
di imposta dovuta comporta delle sanzioni ridotte nella
misura prevista dal comma 5 dell'art. 2-bis senza
applicazione di interessi.
2-octies. L'accertamento con adesione per anni pregressi
non rileva ai fini dell'imposta comunale per l'esercizio di
imprese e di arti e professioni.
2-nonies. Qualora l'accertamento con adesione per anni
pregressi sia definito ai sensi del comma 2- quinquies,
l'omesso versamento nei termini delle rate scadenti al 31
marzo e al 30 settembre 1996 non determina l'inefficacia
dell'accertamento con adesione; per il recupero delle somme
non corrisposte alle predette scadenze si applicano le
disposizioni dell'art. 14 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive
modificazioni, e sono altresi' dovuti una soprattassa pari
al 40 per cento delle somme non versate, ridotta alla meta'
in caso di versamento eseguito entro i dieci giorni
successivi alle rispettive scadenze, e gli interessi
legali. Il versamento degli importi da effettuare entro il
15 dicembre 1995 rende applicabili le disposizioni
dell'art. 8, comma 2, del decreto del Presidente della
Repubblica 13 aprile 1995, n. 177, e la comunicazione di
cui all'art. 6, comma 3, dello stesso decreto va effettuata
entro i quindici giorni successivi al predetto versamento".
- Si riporta il testo dell'art. 41-bis del D.P.R. n.
600/1973, recante disposizioni comuni in materia di
accertamento delle imposte sui redditi:
"Art. 41-bis (Accertamento parziale). - 1. Senza
pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'art. 43, gli uffici delle imposte, qualora,
dalle segnalazioni effettuate dal Centro informativo delle
imposte dirette, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in
possesso dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che
consentono di stabilire l'esistenza di un reddito non
dichiarato o il maggiore ammontare di un reddito parziale
dichiarato, che avrebbe dovuto concorrere a formare il
reddito imponibile, compresi i redditi da partecipazioni in
societa', associazioni ed imprese di cui all'art. 5 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, o l'esistenza di deduzioni, esenzioni ed
agevolazioni in tutto o in parte non spettanti, possono
limitarsi ad accertare, in base agli elementi predetti, il
reddito o il maggior reddito imponibili. Non si applica la
disposizione dell'art. 44.
2. (Abrogato dall'art. 62-quinquies del D.L. 30 agosto
1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29
ottobre 1993, n. 427)".
- Si riporta il testo dell'art. 3 del regolamento
recante norme per l'esecuzione dell'art. 3 del D.L. 30
settembre 1994, n. 564, convertito nella legge 30 novembre
1994, n. 656, relativamente all'attivazione
dell'accertamento con adesione del contribuente per gli
anni pregressi al 30 settembre 1994, adottato con D.P.R. n.
177/1995:
"Art. 3 (Determinazione della maggior imposta per il
calcolo degli importi dovuti dai contribuenti). - 1. Il
maggior ricavo determinato ai sensi dell'art. 2 costituisce
base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto.
2. La societa' concessionaria del sistema informativo
del Ministero delle finanze, per ciascun contribuente,
distintamente per ciascuna annualita', calcola le maggiori
imposte dovute:
a) ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, calcolando la differenza tra l'imposta gravante
sul reddito imponibile dichiarato e quella determinata sul
reddito imponibile calcolato incrementando il reddito
imponibile dichiarato del maggior reddito determinato con
il procedimento indicato nell'art. 2, tenuto conto della
irrilevanza delle perdite di cui all'art. 8, comma 3;
b) ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, calcolando un importo pari al trentasei per
cento del maggior reddito, calcolato con il procedimento
indicato nell'art. 2, tenuto conto della irrilevanza delle
perdite di cui all'art. 8, comma 3;
c) ai fini dell'imposta locale sui redditi, calcolando
un importo pari al sedici virgola due per cento del maggior
reddito di specie determinato con il procedimento indicato
nell'art. 2;
d) ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
applicando al maggior imponibile, determinato con il
procedimento indicato nell'art. 2, l'aliquota media data
dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni
imponibili ed il volume d'affari dichiarati.
3. Le persone fisiche che percepiscono redditi prodotti
in forma associata ai sensi dell'art. 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
possono definire tali redditi, sulla base della definizione
accettata dalla societa' versando le somme dovute ai sensi
della lettera a) del comma 2".
- Si riporta il testo dell'art. 8 del citato D.P.R. n.
177/1995, come modificato dal presente decreto:
"Art. 8 (Effetti dell'adesione). - 1. L'accertamento con
adesione non e' revocabile ne' soggetto ad impugnazione e
non e' integrabile o modificabile da parte dell'ufficio.
2. L'intervenuta definizione dell'accertamento con
adesione mediante pagamento delle somme dovute costituisce
titolo ai fini dell'applicazione delle disposizioni del
comma 5 dell'art.
2-bis del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564,
convertito, con modificazioni, dalla legge 30 settembre
1994, n. 656 (v. appresso, n.d.r.), ed inibisce, a
decorrere dalla data del pagamento e con riferimento a
qualsiasi organo inquirente, salve le disposizioni del
codice penale e del codice di procedura penale,
limitatamente all'attivita' di impresa e di lavoro
autonomo, l'esercizio dei poteri di cui agli articoli 32,
33 e 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 (v. appresso, n.d.r. ), e degli
articoli 51, 52, 53 e 55 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni (v. appresso, n.d.r.). L'inibizione
dell'esercizio dei poteri previsti dalle norme citate e'
opponibile dal contribuente mediante esibizione degli
attestati di versamento e dell'atto di adesione in possesso
del contribuente stesso.
3. L'accertamento con adesione del contribuente dei
redditi d'impresa o di lavoro autonomo esclude la rilevanza
a qualsiasi effetto delle eventuali perdite risultanti
dalla dichiarazione. E' pertanto escluso e, comunque,
inefficace il riporto a nuovo delle predette perdite".
- Si riporta il testo dell'art. 14 del D.P.R. n.
602/1972, recante disposizioni in materia di riscossione
delle imposte sui redditi:
"Art. 14 (Iscrizioni a ruolo a titolo definitivo). -
Sono iscritte a titolo definitivo nei ruoli:
a) le imposte e le ritenute alla fonte liquidate in
base alle dichiarazioni ai sensi degli articoli 36-bis e
36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, al netto dei versamenti diretti
risultanti dalle attestazioni allegate alle dichiarazioni;
b) le imposte, le maggiori imposte e le ritenute alla
fonte liquidate in base ad accertamenti definitivi;
c) i redditi dominicali dei terreni e i redditi agrari
determinati dall'ufficio in base alle risultanze catastali;
d) i relativi interessi, soprattasse e pene
pecuniarie".
- Si riporta il testo dell'art. 20 della legge n.
724/1994 (Misure di razionalizzazione della finanza
pubblica), come modificato dal presente decreto:
"Art. 20 (Interventi in materia di occupazione e mercato
del lavoro). - 1. L'accertamento definito con adesione ai
sensi degli articoli 2-bis e 3 del decreto-legge 30
settembre 1994, n. 564, convertito, con modificazioni,
dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, rileva ai fini dei
contributi previdenziali dovuti all'INPS, nei casi in cui
l'IRPEF costituisce base di riferimento ai fini dei
versamenti contributivi.
2. Con decreto del Ministro del lavoro e della
previdenza sociale, di concerto con il Ministro del tesoro,
sentite le parti sociali, le somme derivanti all'INPS
dall'accertamento definitivo per adesione di cui al comma
1, valutate in lire 1.050 miliardi, sono utilizzate, sulla
base delle somme effettivamente introitate, per interventi
in materia di occupazione e mercato del lavoro definiti
dalla vigente normativa fino alla concorrenza di lire 1.000
miliardi. A tal fine e' istituita nell'ambito del bilancio
INPS apposita evidenziazione contabile.
3. Tenuto conto dell'esigenza di assicurare ai fini
dell'invarianza del gettito un adeguato numero di
accertamenti con adesione ai sensi degli articoli 2-bis e 3
del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito,
con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656,
limitatamente alle dichiarazioni presentate entro il 30
settembre 1994, l'accertamento con adesione rileva, ai fini
dei contributi previdenziali dovuti all'INPS, nella misura
del 60 per cento. Nel caso in cui il maggior reddito
derivante dall'adesione al concordato non superi il
minimale reddituale per il calcolo dei conributi dovuti,
nessuna somma e' dovuta a fini previdenziali; negli altri
casi il contributo e' calcolato sulla differenza".
- Si riporta il testo dell'art. 4 del D.L. n. 536/1987,
recante fiscalizzazione degli oneri sociali, proroga degli
sgravi contributivi nel Mezzogiorno, interventi per settori
in crisi e norme in materia di organizzazione dell'INPS:
"Art. 4. - 1. I soggetti che non provvedono entro il
termine stabilito al pagamento dei contributi o premi
dovuti alle gestioni previdenziali ed assistenziali ovvero
vi provvedono in misura inferiore a quella dovuta, sono
tenuti al pagamento di una somma aggiuntiva a titolo di
sanzione civile in ragione d'anno, di importo pari:
a) al tasso dell'interesse di differimento e di
dilazione di cui all'art. 13 del decreto-legge 29 luglio
1981, n. 402, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
settembre 1981, n. 537, e successive modificazioni ed
integrazioni, ulteriormente maggiorato di cinque punti, nel
caso di mancato o ritardato pagamento di contributi o premi
il cui ammontare e' rilevabile dalle denunce e/o
registrazioni obbligatorie;
b) al tasso dell'interesse di differimento e di
dilazione di cui all'art. 13 del decreto-legge 29 luglio
1981, n. 402, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
settembre 1981, n. 537, e successive modificazioni ed
integrazioni, nei casi di mancato o ritardato pagamento di
contributi o premi derivanti da oggettive incertezze
connesse a contrastanti orientamenti giurisdizionali o
amministrativi sulla ricorrenza dell'obbligo contributivo
successivamente riconosciuto in sede giudiziale o
amministrativa, sempreche' il versamento dei contributi o
premi sia effettuato entro il termine fissato dagli enti
impositori;
c) al 50 per cento dei contributi o premi in caso di
evasione connessa a registrazioni o denunce obbligatorie
omesse o non conformi al vero. Qualora la denuncia della
situazione debitoria sia effettuata spontaneamente prima di
contestazioni o richieste da parte degli enti impositori e
comunque entro dodici mesi dal termine stabilito per il
pagamento dei contributi o premi, la somma aggiuntiva e'
pari a quella di cui alla lettera a), sempreche' il
versamento dei contributi o premi sia effettuato entro il
termine fissato dagli enti impositori.
2. La somma aggiuntiva non puo' superare un importo pari
a due volte quello dei contributi o premi omessi o
tardivamente versati. I soggetti tenuti al pagamento della
somma aggiuntiva nella misura massima sono altresi' tenuti
al pagamento degli interessi di legge sul debito
complessivo a decorrere dal giorno successivo
all'insorgenza dell'obbligo della somma aggiuntiva nella
predetta misura massima. Restano ferme le sanzioni
amministrative e penali.
3. Nelle ipotesi di procedure concorsuali, in caso di
pagamento integrale dei contributi e spese, la somma
aggiuntiva puo' essere ridotta ad un tasso annuo non
inferiore a quello degli interessi di legge, secondo
criteri stabiliti dagli enti impositori.
4. I pagamenti effettuati per contributi sociali
obbligatori ed accessori a favore degli enti gestori di
forme obbligatorie di previdenza ed assistenza non sono
soggetti all'azione revocatoria di cui all'art. 67 del
regio decreto 16 marzo 1942, n. 267.
5. In caso di omesso o ritardato versamento dei
contributi o premi da parte di enti non economici e di
enti, fondazioni e associazioni non aventi fini di lucro la
somma aggiuntiva e' ridotta fino ad un tasso non inferiore
a quello degli interessi legali, secondo criteri stabiliti
dagli enti impositori, qualora il ritardo o l'omissione
siano connessi alla documentata ritardata erogazione di
contributi e finanziamenti pubblici previsti per legge o
convenzione.
6. Le disposizioni di cui ai precedenti commi si
applicano anche ai contributi o premi relativi a periodi
precedenti la data di entrata in vigore del presente
decreto per i quali non sia stato effettuato il pagamento
delle somme aggiuntive. Per i soggetti che abbiano
provveduto, ancorche' in ritardo, al pagamento dei
contributi o premi relativi a periodi contributivi scaduti
entro il 30 novembre 1987 e non abbiano pagato le somme
aggiuntive, ovvero vi provvedano entro il termine di
quindici giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto, la somma aggiuntiva e' dovuta nella
misura degli interessi previsti dagli accordi interbancari
di cui all'art. 13 del decreto-legge 29 luglio 1981, n.
402, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
settembre 1981, n. 537, e successive modificazioni ed
integrazioni, entro il limite massimo del 100 per cento dei
contributi o premi.
7. La regolarizzazione puo' avvenire altresi', previa
domanda da presentarsi, per quanti non vi abbiano
provveduto entro il 30 novembre 1987, a pena di decadenza,
entro il termine di quindici giorni dalla data di entrata
in vigore del presente decreto, in tre rate bimestrali
eguali e consecutive, di cui la prima entro il 31 gennaio
1988. In tale caso la somma aggiutiva e' dovuta nella
misura degli interessi, maggiorati di tre punti, previsti
dagli accordi interbancari di cui all'art. 13 del
decreto-legge 29 luglio 1981, n. 402, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 settembre 1981, n. 537, e
successive modificazioni ed integrazioni, entro il limite
massimo del 100 per cento dei contributi o premi. Per il
periodo di pagamento rateale non sono dovuti interessi o
somme aggiuntive. Il mancato versamento anche di una sola
rata comporta la decadenza dal beneficio di cui al presente
comma. Per la regolarizzazione delle posizioni debitorie
relative ai contributi agricoli unificati si osservano le
modalita' stabilite dall'ente impositore.
8. La regolarizzazione estingue il reato e le
obbligazioni per sanzioni amministrative e per ogni altro
onere accessorio connessi con la denuncia ed il versamento
dei contributi e dei premi, ivi compresi quelli di cui
all'art. 51 del testo unico approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124,
nonche' all'art. 18 del decreto-legge 30 agosto 1968, n.
918, convertito, con modificazioni, dalla legge 25 ottobre
1968, n. 1089, in materia di sgravi degli oneri sociali,
con esclusione delle spese legali e degli aggi connessi
alla riscossione dei contributi a mezzo ruoli esattoriali.
In caso di regolarizzazione non si applicano le
disposizioni di cui all'art. 1, comma 11, ed all'art. 3,
comma 1.
8-bis. Le disposizioni di cui ai commi 6, 7 e 8 trovano
applicazione anche nei confronti dei soggetti che, non
avendo provveduto al pagamento ovvero a presentare la
domanda di rateazione entro i termini ivi previsti, vi
provvedano entro il termine di quindici giorni dalla data
di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto. Il pagamento rateale deve essere
effettuato in due rate bimestrali uguali e consecutive, di
cui la prima entro il 31 marzo 1988.
9. I datori di lavoro che abbiano tardivamente
effettuato all'Istituto nazionale della previdenza sociale
la comunicazione prevista dall'art. 8, comma 1, terzo
capoverso, del decreto-legge 12 settembre 1983, n. 463,
convertito, con modificazioni, dalla legge 11 novembre
1983, n. 638, o che la effettuino entro sessanta giorni
dalla data di entrata in vigore del presente decreto sono
esonerati dall'obbligazione per la sanzione amministrativa
prevista dal presente articolo.
10. Le disposizioni concernenti la sanzione
amministrativa di cui all'art. 30 della legge 21 dicembre
1978, n. 843, nel testo modificato dall'art. 3 della legge
31 marzo 1979, n. 92, si applicano anche nei casi di
incompleta, inesatta, omessa o ritardata presentazione
all'Ente nazionale di previdenza e di assistenza per i
lavoratori dello spettacolo delle denunce contributive
mensili e delle denunce trimestrali dei lavoratori
occupati.
11. Le regolarizzazioni contributive effettuate ai sensi
dell'art. 23-quater del decreto-legge 30 dicembre 1979, n.
663, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 febbraio
1980, n. 33, e dall'art. 2, commi 5 e seguenti, del
decreto-legge 12 settembre 1983, n. 463, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 novembre 1983, n. 638, sono
convalidate anche se riguardano solo una parte del debito
per contributi o premi. In tale ipotesi sul residuo debito
sono applicate le somme aggiuntive nella misura stabilita
nei commi 6 e 7, sempreche' il versamento sia effettuato
entro i termini di cui ai commi 6 e 7.
12. Per le imprese che alla data di entrata in vigore
del presente decreto si trovino in stato di amministrazione
controllata o amministrazione straordinaria, il termine per
la regolarizzazione della posizione debitoria e' differito
all'ultimo giorno del mese successivo a quello della
cessazione dell'amministrazione controllata o
straordinaria.
13. Per le imprese che si trovino sottoposte a procedura
concorsuale, la regolarizzazione della posizione debitoria
e' efficace ai fini della riduzione delle somme aggiuntive,
quando sia effettuata nel rispetto dell'ordine di cui
all'art. 111 del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267.
14. Per i coltivatori diretti, i mezzadri e coloni e
rispettivi concedenti, gli artigiani e gli esercenti
attivita' commerciali, che non abbiano ottemperato
all'obbligo di iscrizione presso le rispettive commissioni,
le disposizioni di cui ai commi 6 e seguenti del presente
articolo si applicano purche' la denuncia pervenga entro
quindici giorni dalla data di entrata in vigore della legge
di conversione del presente decreto e la relativa
regolarizzazione avvenga entro i termini fissati dagli enti
impositori.
15. Le sanzioni previste dall'art. 26, penultimo comma,
della legge 30 aprile 1969, n. 153, dagli articoli 6, comma
11-ter, e 8, comma 1, quarto capoverso, del decreto-legge
12 settembre 1983, n. 463, convertito, con modificazioni,
dalla legge 11 novembre 1983, n. 638, dall'art. 40 del
decreto del Presidente della Repubblica 27 aprile 1968, n.
488, non si applicano a coloro che abbiano denunciato o
denuncino la percezione non dovuta della pensione sociale,
dell'integrazione al trattamento minimo, della pensione di
invalidita', ovvero le omissioni di cui al predetto art.
40, entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore
della legge di conversione del presente decreto. Le stesse
disposizioni si applicano anche nei casi di omissione
accertate entro il termine medesimo".
- Si riporta il testo dell'art. 2-bis del D.L. n.
564/1994, gia' citato, come modificato dal presente
decreto:
"Art. 2-bis (Accertamento con adesione del contribuente
ai fini delle imposte sul reddito e dell'IVA). - 1. Ai fini
delle imposte sul reddito e dell'imposta sul valore
aggiunto, la rettifica delle dichiarazioni puo' essere
definita, con unico atto, in contraddittorio e con adesione
del contribuente, a norma delle disposizioni seguenti.
2. La definizione non e' ammessa quando sulla base degli
elementi, dati e notizie a conoscenza dell'ufficio e'
configurabile l'obbligo di denunzia all'autorita'
giudiziaria per i reati di cui agli articoli 1, comma 1, 2,
comma 3, 3 e 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982,
n. 516, e successive modificazioni. Tale disposizione si
applica anche quando per i medesimi reati risulta essere
stato presentato rapporto dalla Guardia di finanza o
risulta essere stata avviata l'azione penale.
3. La definizione ha per oggetto l'esistenza, la stima,
l'inerenza e l'imputazione a periodo dei componenti
positivi e negativi del reddito di impresa o di lavoro
autonomo ed ha effetto anche per l'imposta sul valore
aggiunto. Qualora sia stato notificato avviso di rettifica,
ai fini di tale ultima imposta il contribuente puo'
richiedere la definizione, anche parziale nel caso in cui
ricorrano le fattispecie previste dalla legge 7 gennaio
1929, n. 4, e successive modificazioni, e dal relativo
decreto ministeriale di attuazione del 1 settembre 1931, la
quale ha effetto, con unico atto ai sensi del comma 1 e del
presente comma, anche ai fini delle imposte sul reddito.
L'imposta sul valore aggiunto viene liquidata sui maggiori
imponibili con l'aliquota media del contribuente, a meno
che questi effettui esclusivamente operazioni esenti.
4. Per la definizione il contribuente si puo' fare
rappresentare con procura speciale non autenticata. La
definizione si perfeziona con il pagamento delle maggiori
somme dovute per effetto dell'adesione, che sono versate in
base alle norme sull'autoliquidazione.
5. L'accertamento definito con adesione non e' soggetto
ad impugnazione, non e' integrabile o modificabile da parte
dell'ufficio e non rileva ai fini penali ed extratributari,
compreso il contributo per il Servizio sanitario nazionale.
A seguito di definizione mediante adesione del
contribuente, le sanzioni per infedele dichiarazione, le
sanzioni inerenti ad adempimenti relativi al periodo di
imposta a cui si riferiscono le dichiarazioni definite e
ogni altra sanzione connessa con irregolarita' o omissioni
rilevabili dalle dichiarazioni stesse sono applicabili
nella misura di un quarto del minimo.
6. Con regolamento da emanare ai sensi dell'art. 17,
comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400, entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto, sono stabilite le
disposizioni necessarie:
a) per l'individuazione degli uffici competenti, in
attesa della istituzione degli uffici delle entrate, e per
la loro organizzazione, secondo criteri di efficienza e di
trasparenza;
b) per la determinazione delle modalita' di
accertamento con adesione basate su parametri oggettivi,
coefficienti presuntivi e studi di settore nonche' delle
modalita' e dei termini per il pagamento delle somme dovute
per effetto dell'adesione.
7. Cessano di avere efficacia le norme in materia di
determinazione delle quote di capacita' operativa degli
uffici delle entrate e della Guardia di finanza, da
destinare ai controlli dei contribuenti che abbiano
dichiarato un reddito di ammontare inferiore al contributo
diretto lavorativo, di cui al comma 1, dell'art. 62- sexies
del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.
8. I contribuenti che aderiscono all'accertamento di cui
al presente articolo non sono tenuti ai fini fiscali alla
conservazione delle scritture e dei documenti contabili
relativi all'esercizio oggetto dell'accertamento, con la
sola esclusione dei registri IVA.
9. Per l'anno 1994, il termine per la pubblicazione
nella Gazzetta Ufficiale dei decreti del Presidente del
Consiglio dei Ministri di cui all'art. 11, comma 1, del
decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438, con i
quali sono determinati i coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi, e' fissato al 15 dicembre 1994".
- Si riporta il testo degli articoli 32, 33 e 38 del
D.P.R. n. 600/1973, recante disposizioni comuni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi:
"Art. 32 (Poteri degli uffici). - Per l'adempimento dei
loro compiti gli uffici delle imposte possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche a norma del successivo art. 33;
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento
nei loro confronti, anche relativamente alle operazioni
annotate nei conti, la cui copia sia stata acquisita a
norma del numero 7), o rilevate a norma dell'art. 33,
secondo e terzo comma.
I singoli dati ed elementi risultanti dai conti sono posti
a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli
articoli 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non dimostra
che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito
soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza allo stesso
fine; alle stesse condizioni sono altresi' posti come
ricavi a base delle stesse rettifiche ed accertamenti, se
il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario, i
prelevamenti annotati negli stessi conti e non risultanti
dalle scritture contabili. Le richieste fatte e le risposte
ricevute devono risultare da verbale sottoscritto anche dal
contribuente o dal suo rappresentante; in mancanza deve
essere indicato il motivo della mancata sottoscrizione. Il
contribuente ha diritto ad avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, compresi i documenti
di cui al successivo art. 34. Ai soggetti obbligati alla
tenuta di scritture contabili secondo le disposizioni del
titolo III puo' essere richiesta anche l'esibizione dei
bilanci o rendiconti e dei libri o registri previsti dalle
disposizioni tributarie. L'ufficio puo' estrarne copia
ovvero trattenerli, rilasciandone ricevuta, per un periodo
non superiore a sessanta giorni dalla ricezione. Non
possono essere trattenute le scritture cronologiche in uso;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati
e notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, con invito a
restituirli compilati e firmati;
5) richiedere agli organi e alle amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, la
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolamentari, di dati e notizie
relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie.
Alle societa' ed enti di assicurazione, per quanto riguarda
i rapporti con gli assicurati del ramo vita, possono essere
richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente alla
durata del contratto di assicurazione, all'ammontare del
premio e alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente
o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte. Questa
disposizione non si applica all'Istituto centrale di
statistica, agli ispettorati del lavoro per quanto riguarda
le rilevazioni loro commesse dalla legge, e, salvo il
disposto del numero 7), all'amministrazione postale, alle
aziende e istituti di credito, per quanto riguarda i
rapporti con i clienti inerenti o connessi all'attivita' di
raccolta del risparmio o all'esercizio del credito
effettuati ai sensi della legge 7 marzo 1958, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali. Le copie e gli estratti, con
l'attestazione di conformita' all'originale, devono essere
rilasciate gratuitamente;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle imposte dirette ovvero, per la
Guardia di finanza, del comandante di zona, alle aziende e
istituti di credito per quanto riguarda i rapporti con i
clienti e all'amministrazione postale per quanto attiene ai
dati relativi ai servizi dei conti correnti postali, ai
libretti di deposito ed ai buoni postali fruttiferi, copia
dei conti intrattenuti con il contribuente con la
specificazione di tutti i rapporti inerenti o connessi a
tali conti, comprese le garanzie prestate da terzi;
ulteriori dati, notizie e documenti di carattere specifico
relativi agli stessi conti possono essere richiesti con
l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'amministrazione postale di questionari redatti su
modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro. La richiesta deve essere indirizzata al
responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne
da' notizia immediata al soggetto interessato; la relativa
risposta deve essere inviata al titolare dell'ufficio
procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'art. 13 dati,
notizie e documenti relativi ad attivita' svolte in un
determinato periodo d'imposta nei confronti di clienti,
fornitori e prestatori di lavoro autonomo nominativamente
indicati;
8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, atti o documenti
fiscalmente rilevanti concernenti specifici rapporti
intrattenuti con il contribuente e a fornire i chiarimenti
relativi.
Gli inviti e le richieste di cui al presente articolo
devono essere notificati ai sensi dell'art. 60. Dalla data
di notifica decorre il termine fissato dall'ufficio per
l'adempimento, che non puo' essere inferiore a quindici
giorni, ovvero per il caso di cui al n. 7) a sessanta
giorni. Il termine puo' essere prorogato per un periodo di
trenta giorni su istanza dell'azienda o istituto di
credito, per giustificati motivi, dal competente ispettore
compartimentale".
"Art. 33 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Per la
esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano
le disposizioni dell'art. 52 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste e presso le
aziende e istituti di credito e l'amministrazione postale
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie
relative ai conti la cui copia sia stata richiesta a norma
del n. 7) dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il
termine previsto nell'ultimo comma di tale articolo e allo
scopo di rilevare direttamente la completezza o la
esattezza, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che
le pongano in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella
copia dei conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti
intrattenuti dal contribuente con la azienda o istituto di
credito o l'amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle
imposte per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento dei redditi e per la
repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte
dirette procedendo di propria iniziativa o su richiesta
degli uffici secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorita' giudiziaria in relazione alle
norme che disciplinano il segreto, utilizza e trasmette
agli uffici delle imposte documenti, dati e notizie
acquisiti, direttamente o riferiti ed ottenuti dalle altre
Forze di polizia, nell'esercizio dei poteri di polizia
giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
Guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
la ispezione o la verifica l'esecuzione di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente gia'
eseguiti o gli elementi eventualmente gia' acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, dal comandante
di zona, da funzionari dell'amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della Guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse e' data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato. Coloro che eseguono
le ispezioni e le rilevazioni o vengono in possesso dei
dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti.
Con decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, sono determinate le modalita' di
esecuzione degli accessi con particolare riferimento al
numero massimo dei funzionari e degli ufficiali da
impegnare per ogni accesso; al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione; alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali".
"Art. 38 (Rettifica delle dichiarazioni delle persone
fisiche). - L'ufficio delle imposte procede alla rettifica
delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche quando
il reddito complessivo dichiarato risulta inferiore a
quello effettivo o non sussistono o non spettano, in tutto
o in parte, le deduzioni dal reddito o le detrazioni
d'imposta indicate nella dichiarazione.
La rettifica deve essere fatta con unico atto, agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta locale sui redditi, ma con riferimento
analitico ai redditi delle varie categorie di cui all'art.
6 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597.
L'incompletezza, la falsita' e l'inesattezza dei dati
indicati nella dichiarazione, salvo quanto stabilito
nell'art. 39, possono essere desunte dalla dichiarazione
stessa e dai relativi allegati, dal confronto con le
dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai dati e
dalle notizie di cui all'articolo precedente anche sulla
base di presunzioni semplici, purche' queste siano gravi,
precise e concordanti.
L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate
dai commi precedenti e dall'art. 39, puo', in base ad
elementi e circostanze di fatto certi, determinare
sinteticamente il reddito complessivo netto del
contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali
elementi e circostanze quando il reddito complessivo netto
accertabile si discosta per almeno un quarto da quello
dichiarato. A tal fine, con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, sono
stabilite le modalita' in base alle quali l'ufficio puo'
determinare induttivamente il reddito o il maggior reddito
in relazione ad elementi indicativi di capacita'
contributiva individuati con lo stesso decreto quando il
reddito dichiarato non risulta congruo rispetto ai predetti
elementi per due o piu' periodi di imposta.
Qualora l'ufficio determini sinteticamente il reddito
complessivo netto in relazione alla spesa per incrementi
patrimoniali, la stessa si presume sostenuta, salvo prova
contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti,
nell'anno in cui e' stata effettuata e nei cinque
precedenti.
Il contribuente ha facolta' di dimostrare, anche prima
della notificazione dell'accertamento, che il maggior
reddito determinato o determinabile sinteticamente e'
costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
L'entita' di tali redditi e la durata del loro possesso
devono risultare da idonea documentazione.
Dal reddito complessivo determinato sinteticamente non
sono deducibili gli oneri di cui all'art. 10 del decreto
indicato nel secondo comma. Agli effetti dell'imposta
locale sui redditi il maggior reddito accertato
sinteticamente e' considerato reddito di capitale salva la
facolta' del contribuente di provarne l'appartenenza ad
altre categorie di redditi".
- Si riporta il testo degli articoli 51, 52, 53 e 55 del
D.P.R. n. 633/1972, recante l'istituzione e la disciplina
dell'imposta sul valore aggiunto:
"Art. 51 (Attribuzioni e poteri degli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto). - Gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto controllano le
dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai
contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e
provvedono all'accertamento e alla riscossione delle
imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza
degli obblighi relativi alla fatturazione e registrazione
delle operazioni e alla tenuta della contabilita' e degli
altri obblighi stabiliti dal presente decreto; provvedono
alla irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse
e alla presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria
per le violazioni sanzionate penalmente. Il controllo delle
dichiarazioni presentate e l'individuazione dei soggetti
che ne hanno omesso la presentazione sono effettuati sulla
base di criteri selettivi fissati annualmente dal Ministro
delle finanze che tengano anche conto della capacita'
operativa degli uffici stessi.
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche ai sensi dell'art. 52;
2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o
professioni, indicandone il motivo, a comparire di persona
o a mezzo di rappresentanti per esibire documenti e
scritture, ad esclusione dei libri e dei registri in corso
di scritturazione, o per fornire dati, notizie e
chiarimenti rilevanti ai fini degli accertamenti nei loro
confronti anche relativamente alle operazioni annotate nei
conti, la cui copia sia stata acquisita a norma del numero
7) del presente comma, ovvero rilevate a norma dell'art.
52, ultimo comma, o dell'art. 63, primo comma. I singoli
dati ed elementi risultanti dai conti sono posti a base
delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli
articoli 54 e 55 se il contribuente non dimostra che ne ha
tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono
ad operazioni imponibili; sia le operazioni imponibili sia
gli acquisti si considerano effettuati all'aliquota in
prevalenza rispettivamente applicata o che avrebbe dovuto
essere applicata. Le richieste fatte e le risposte ricevute
devono essere verbalizzate a norma del sesto comma
dell'art. 52;
3) inviare ai soggetti che esercitano imprese, arti e
professioni, con invito a restituirli compilati e firmati,
questionari relativi a dati e notizie di carattere
specifico rilevanti ai fini dell'accertamento, anche nei
confronti di loro clienti e fornitori;
4) invitare qualsiasi soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, documenti e
fatture relativi a determinate cessioni di beni o
prestazioni di servizi ricevute ed a fornire ogni
informazione relativa alle operazioni stesse;
5) richiedere agli organi e alle amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, la
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolamentari, di dati e notizie
relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie.
Alle societa' ed enti di assicurazione, per quanto riguarda
i rapporti con gli assicurati del ramo vita, possono essere
richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente alla
durata del contratto di assicurazione, all'ammontare del
premio e alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente
o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte. Questa
disposizione non si applica all'Istituto centrale di
statistica e agli ispettorati del lavoro per quanto
riguarda le rilevazioni loro commesse dalla legge, e, salvo
il disposto del n. 7), all'amministrazione postale, alle
aziende e istituti di credito, per quanto riguarda i
rapporti con i clienti inerenti o connessi all'attivita' di
raccolta del risparmio e all'esercizio del credito
effettuati ai sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle tasse ed imposte indirette sugli
affari ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante di
zona, alle aziende e istituti di credito per quanto
riguarda i rapporti con i clienti e all'amministrazione
postale per quanto attiene ai dati relativi ai servizi dei
conti correnti postali, ai libretti di deposito e ai buoni
postali fruttiferi, copia dei conti intrattenuti con il
contribuente con la specificazione di tutti i rapporti
inerenti o connessi a tali conti comprese le garanzie
prestate da terzi; ulteriori dati e notizie di carattere
specifico relativi agli stessi conti possono essere
richiesti - negli stessi casi e con le medesime modalita' -
con l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'amministrazione postale di questionari redatti su
modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro.
La richiesta deve essere indirizzata al responsabile della
sede o dell'ufficio destinatario che ne da' notizia
immediata al soggetto interessato; la relativa risposta
deve essere inviata al titolare dell'ufficio procedente.
Gli inviti e le richieste di cui al precedente comma
devono essere fatti a mezzo di raccomandata con avviso di
ricevimento fissando per l'adempimento un termine non
inferiore a quindici giorni ovvero, per il caso di cui al
n. 7), non inferiore a sessanta giorni. Il termine puo'
essere prorogato per un periodo di trenta giorni su istanza
dell'azienda o istituto di credito, per giustificati motivi
dal competente ispettore compartimentale. Si applicano le
disposizioni dell'art. 52 del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni".
"Art. 52 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso
di impiegati dell'amministrazione finanziaria nei locali
destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole,
artistiche o professionali per procedere ad ispezioni
documentali, verificazioni e ricerche e ad ogni altra
rilevazione ritenuta utile per l'accertamento dell'imposta
e per la repressione dell'evasione e delle altre
violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono
essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo
scopo, rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono.
Tuttavia per accedere in locali che siano adibiti anche ad
abitazione, e' necessaria anche l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica. In ogni caso, l'accesso nei
locali destinati all'esercizio di arti o professioni dovra'
essere eseguito in presenza del titolare dello studio o di
un suo delegato.
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel
precedente comma puo' essere eseguito, previa
autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto
in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del
presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica o dell'autorita' giudiziaria
piu' vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni
personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati,
borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e per
l'esame di documenti e la richiesta di notizie
relativamente ai quali e' eccepito il segreto professionale
ferma restando la norma di cui all'art. 103 del codice di
procedura penale.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,
registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,
compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono
obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e'
rifiutata l'esibizione non possono essere presi in
considerazione a favore del contribuente ai fini
dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per
rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione
di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e
la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da
cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le
richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le
risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal
contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati
soltanto se non e' possibile riprodurne o farne constare il
contenuto nel verbale, nonche' in caso di mancata
sottoscrizione o di contestazione del contenuto del
verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o
farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle
parti che interessano la propria firma o sigla insieme con
la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele
atte ad impedire l'alterazione o la sottrazione dei libri e
dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a
merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti
adibiti al trasporto per conto di terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli
impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti
che si avvalgono di sistemi meccanografici, elettronici e
simili, hanno facolta' di provvedere con mezzi propri
all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi
qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei
propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o
alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve
esibire una attestazione dei soggetti stessi recante la
specificazione delle scritture in loro possesso. Se
l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o
in parte le scritture si applicano le disposizioni del
quinto comma.
Gli uffici della imposta sul valore aggiunto hanno
facolta' di disporre l'accesso di propri impiegati muniti
di apposita autorizzazione presso le pubbliche
amministrazioni e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 51
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie ivi
previste e presso le aziende e istituti di credito e
l'amministrazione postale allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie relativi ai conti la cui
copia sia stata richiesta a norma del n. 7) dello stesso
art. 51 e non trasmessa entro il termine previsto
nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di rilevare
direttamente la completezza o la esattezza dei dati e
notizie, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che le
pongano in dubbio, contenuti nella copia dei conti
trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti dal
contribuente con le aziende e istituti di credito e
l'amministrazione postale. Si applicano le disposizioni
dell'ultimo comma dell'art. 33 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni".
"Art. 53 (Presunzioni di cessione e di acquisto). - Si
presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti
che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente
esercita la sua attivita', comprese le sedi secondarie,
filiali, succursali, dipendenze, stabilimenti, negozi o
depositi dell'impresa, ne' presso suoi rappresentanti,
salvo che sia dimostrato che i beni stessi: a) sono stati
utilizzati per la produzione, perduti o distrutti; b) sono
stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito o
comodato o in dipendenza di contratti estimatori o di
contratti di opera, appalto, trasporto, mandato,
commissione o altro titolo non traslativo della proprieta'.
Con decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le
modalita' con le quali devono essere effettuate:
a) la donazione dei beni ad enti di beneficenza;
b) la distruzione dei beni.
Le sedi secondarie, filiali o succursali devono
risultare dalla iscrizione alla camera di commercio o da
altro pubblico registro; le dipendenze, gli stabilimenti, i
negozi e i depositi devono essere stati indicati a norma
dell'art. 35 o del primo comma dell'art. 81. La
rappresentanza deve risultare da atto pubblico, da
scrittura privata registrata o da lettera annotata in
apposito registro, in data anteriore a quella in cui e'
avvenuto il passaggio dei beni, presso l'ufficio competente
in relazione al domicilio fiscale del rappresentante o del
rappresentato. La consegna dei beni a terzi, di cui alla
lettera b), deve risultare dal libro giornale o da altro
libro tenuto a norma del codice civile o da apposito
registro tenuto in conformita' all'art. 39 del presente
decreto, ovvero da altro documento canservato a norma dello
stesso articolo o da atto registrato presso l'ufficio del
registro.
I beni che si trovano nel luogo o in uno dei luoghi in
cui il contribuente esercita la sua attivita' si presumono
acquistati se il contribuente non dimostra, nei casi e nei
modi indicati nel primo e nel secondo comma, di averli
ricevuti in base ad un rapporto di rappresentanza o di
lavorazione o ad uno degli altri titoli di cui al primo
comma".
"Art. 55 (Accertamento induttivo). - Se il contribuente
non ha presentato la dichiarazione annuale l'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere in ogni
caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente
dalla previa ispezione della contabilita'. In tal caso
l'ammontare imponibile complessivo e l'aliquota applicabile
sono determinati induttivamente sulla base dei dati e delle
notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza
dell'ufficio e sono computati in detrazione soltanto i
versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e le
imposte detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli articoli 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche
se la dichiarazione presentata e' priva di sottoscrizione e
il contribuente non ha provveduto, entro trenta giorni dal
ricevimento dell'invito da parte dell'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto, alla sottoscrizione o reca le
indicazioni di cui ai numeri 1) e 3) dell'art. 28 senza le
distinzioni e specificazioni ivi richieste, sempreche' le
indicazioni stesse non siano state regolarizzate entro il
mese successivo a quello di presentazione della
dichiarazione. Le disposizioni stesse si applicano, in
deroga alle disposizioni dell'art. 54, anche nelle seguenti
ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione
redatto ai sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha
tenuto, o ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione i registri previsti dal presente decreto e le
altre scritture contabili obbligatorie a norma del primo
comma dell'art. 2214 del codice civile e delle leggi in
materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni di
tali registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il
contribuente non ha emesso le fatture per una parte
rilevante delle operazioni ovvero non ha conservato, ha
rifiutato di esibire o ha comunque sottratto all'ispezione,
totalmente o per una parte rilevante, le fatture emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte
indicazioni o annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54,
ovvero le irregolarita' formali dei registri e delle altre
scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione,
sono cosi' gravi, numerose e ripetute da rendere
inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta
l'ufficio puo' procedere all'accertamento induttivo, per la
frazione di anno solare gia' decorsa, senza attendere la
scadenza del termine stabilito per la dichiarazione annuale
e con riferimento alle liquidazioni prescritte dagli
articoli 27 e 33".
- Il testo dell'art. 17 della legge n. 400/1988
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della
Presidenza del Consiglio dei Ministri), come modificato
dall'art. 74 del D.Lgs. 3 febbraio 1993, n. 29, e' il
seguente:
"Art. 17 (Regolamenti). - 1. Con decreto del Presidente
della Repubblica, previa deliberazione del Consiglio dei
Ministri, sentito il parere del Consiglio di Stato che deve
pronunziarsi entro novanta giorni dalla richiesta, possono
essere emanati i regolamenti per disciplinare:
a) l'esecuzione delle leggi e dei decreti legislativi;
b) l'attuazione e l'integrazione delle leggi e dei
decreti legislativi recanti norme di principio, esclusi
quelli relativi a materie riservate alla competenza
regionale;
c) le materie in cui manchi la disciplina da parte di
leggi o di atti aventi forza di legge, sempre che non si
tratti di materie comunque riservate alla legge;
d) l'organizzazione ed il funzionamento delle
amministrazioni pubbliche secondo le disposizioni dettate
dalla legge;
e) (soppressa).
2. Con decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il
Consiglio di Stato, sono emanati i regolamenti per la
disciplina delle materie, non coperte da riserva assoluta
di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi
della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potesta'
regolamentare del Governo, determinano le norme generali
regolatrici della materia e dispongono l'abrogazione delle
norme vigenti, con effetto dell'entrata in vigore delle
norme regolamentari.
3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti,
per materie di competenza di piu' Ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.
4. I regolamenti di cui al comma 1 ed i regolamenti
ministeriali ed interministeriali, che devono recare la
denominazione di 'regolamento', sono adottati previo parere
del Consiglio di Stato, sottoposti al visto ed alla
registrazione della Corte dei conti e pubblicati nella
Gazzetta Ufficiale ".