IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 23, commi 1 e 3, del decreto-legge 23 febbraio 1995,
n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, che ha previsto
che le societa' destinatarie dei conferimenti di cui all'art. 7,
commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, possono applicare in
tutto o in parte un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi, nella
misura, rispettivamente del 18 e del 14 per cento, sulla differenza
tra il valore dei beni ricevuti a seguito dei predetti conferimenti e
il loro costo fiscalmente riconosciuto;
Visto l'art. 23, comma 5, del decreto-legge n. 41 del 1995, ai
sensi del quale l'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta
con apposita istanza su modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze;
Visto l'art. 24, comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995, che ha
previsto che le societa' che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge n. 218 del
1990, possono assoggettare, con le modalita' e nei termini previsti
dall'art. 24 dello stesso decreto, ad imposta sostitutiva
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta
locale sui redditi, nella misura del 20 per cento, la differenza tra
il valore delle azioni ricevute e il loro costo fiscalmente
riconosciuto;
Visti gli articoli 23, comma 5, e 26, comma 3, del decreto-legge n.
41 del 1995, nei quali sono indicati i termini entro i quali devono
essere versate le imposte sostitutive;
Visto l'art. 47 del decreto-legge n. 41 del 1995, con il quale si
dispone che le somme riscosse in applicazione del decreto-legge
stesso sono riservate all'Erario;
Visto il regolamento di attuazione del conto fiscale, adottato con
decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 1993, n. 567,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31 dicembre 1993 e i
decreti del Ministro delle finanze 30 dicembre 1993, concernenti
l'approvazione delle distinte di versamento al concessionario delle
deleghe bancarie, pubblicati nel supplemento ordinario n. 5 alla
Gazzetta Ufficiale dell'8 gennaio 1994 e il decreto del Ministro
delle finanze 30 dicembre 1993, riguardante l'approvazione dei
bollettini di conto corrente postale vincolato, pubblicato nel
supplemento ordinario n. 12 alla Gazzetta Ufficiale del 17 gennaio
1994;
Ritenuta la necessita' di istituire nuovi codici tributo per il
pagamento delle somme previste dagli articoli 23, commi 1 e 3, e 24,
comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995;
Visto l'art. 26, comma 4, del decreto-legge n. 41 del 1995, ai
sensi del quale le disposizioni occorrenti per l'applicazione degli
articoli da 23 a 26 del predetto decreto sono da emanare con decreto
del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso nell'adunanza
generale del 9 novembre 1995;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'art. 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988 (nota
n. 4644 del 20 novembre 1995);
Vista la nota della Presidenza del Consiglio dei Ministri n.
DAGL.1/1.1.4/31890/4.5.46 del 22 novembre 1995;
A D O T T A
il seguente regolamento:
Art. 1.
Soggetti e oggetto
1. Le societa' destinatarie dei conferimenti previsti dall'art. 7,
commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, comprese quelle che
hanno ricevuto le azioni rivenienti dai predetti conferimenti nonche'
le societa' che hanno effettuato conferimenti ai sensi del citato
art. 7, comma 5, possono applicare le imposte sostitutive
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta
locale sui redditi previste, rispettivamente, dagli articoli 23,
commi 1 e 3 e 24, comma 1, del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41,
convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, relativamente ai beni o
alle azioni che sono stati ricevuti a seguito dei conferimenti e che
sono ancora posseduti alla data del 24 febbraio 1995.
2. Nel caso in cui i beni ricevuti dalla societa' conferitaria a
seguito dei conferimenti previsti dall'art. 7, commi 2 e 5, della
legge n. 218 del 1990 siano stati conferiti ad altra societa',
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 23, commi 1 e 3, del
decreto-legge n. 41 del 1995, e' applicata da detta societa'.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- Si riportano i commi 1 e 3 dell'art. 23 del D.L. 23
febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla
legge 22 marzo 1995, n. 85:
"1. Le societa' destinatarie dei conferimenti previsti
dall'art. 7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n.
218, possono applicare in tutto o in parte un'imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi nella misura
del 18 per cento sulla differenza tra il valore dei beni
ricevuti a seguito dei predetti conferimenti, ad esclusione
dei titoli diversi dalle partecipazioni costituenti
immobilizzazioni finanziarie nonche' dell'avviamento, e il
loro costo fiscalmente riconosciuto. L'applicazione
dell'imposta deve, comunque, riguardare tutti i beni
appartenenti alla medesima categoria omogenea. Come valore
dei beni si assume quello risultante dal bilancio relativo
all'esercizio chiuso anteriormente alla data di entrata in
vigore del presente decreto.
2. (Omissis).
3. Le societa' di cui al comma 1 possono applicare, in
luogo dell'imposta sostitutiva ivi prevista, un'imposta
sostitutiva in misura pari al 14 per cento. In tal caso la
differenza assoggettata all'imposta sostitutiva non e'
riconosciuta fiscalmente nei confronti dell'ente o societa'
conferente".
- Si riportano i commi 2 e 5 dell'art. 7 della legge 30
luglio 1990, n. 218, citato nel presente decreto:
"2. Agli effetti delle imposte sui redditi i conferimenti
effettuati a norma dell'art. 1 non costituiscono realizzo
di plusvalenze, comprese quelle relative alle rimanenze e
il valore di avviamento. L'eventuale differenza tra il
valore dei beni conferiti, quale iscritto nel bilancio
della societa' conferitaria in dipendenza del conferimento,
e l'ultimo valore dei beni stessi riconosciuto ai fini
delle imposte sui redditi concorre a formare il reddito
dell'ente conferente nella misura del 15 per cento. La
differenza tassata e' considerata costo fiscalmente
riconosciuto per la societa' conferitaria e puo' essere
dalla medesima attribuita in tutto o in parte
all'avviamento, ovvero proporzionalmente al costo dei beni
ricevuti. La eventuale differenza tra il valore delle
azioni ricevute e l'ultimo valore dei beni conferiti
riconosciuto ai fini delle predette imposte, maggiorato
della differenza tassata di cui al precedente periodo, non
concorre a formare il reddito dell'ente conferente fino a
quando non sia stata realizzata o distribuita. I beni
ricevuti dalla societa' sono valutati fiscalmente in base
all'ultimo valore riconosciuto ai predetti fini e le
relative quote di ammortamento sono ammesse in deduzione
fino a concorrenza dell'originario costo non ammortizzato
alla data del conferimento, maggiorato della differenza
tassata di cui al presente comma, non sono ammesse in
deduzione quote di ammortamento del valore di avviamento
iscritto nell'attivo del bilancio della societa' in
dipendenza del conferimento, per la parte eccedente la
differenza tassata allo stesso attribuita ai sensi del
presente comma. Ove, a seguito dei conferimenti, le aziende
o le partecipazioni siano state iscritte in bilancio a
valori superiori a quelli di cui al periodo precedente deve
essere allegato alla dichiarazione dei redditi apposito
prospetto di riconciliazione tra i dati esposti nel
bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti; con decreto
del Ministro delle finanze si provvedera', entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore della presente
legge, a stabilire le caratteristiche di tale prospetto.
Nel caso di operazioni che nel loro complesso soddisfino le
condizioni di cui all'art. 1, ripartite in piu' fasi ai
sensi dell'art. 2, comma 1, lettera a), le disposizioni del
presente comma si applicano anche ai conferimenti ed alle
cessioni di azioni rivenienti dai conferimenti di azienda
effettuati nell'ambito di un unitario programma approvato a
norma dello stesso art. 1, per i quali permane il regime di
sospensione d'imposta.
3-4. (Omissis).
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti
creditizi aventi natura societaria al fine di costituire un
gruppo creditizio ai sensi dell'art. 5 si applicano le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2".
- Si riporta il comma 5 dell'art. 23 del predetto D.L. n.
41 del 1995: "5. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va
richiesta con apposita istanza su modello approvato con
decreto del Ministro delle finanze da allegare alla
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in
corso alla data di entrata in vigore del presente decreto.
L'imposta sostitutiva va versata entro il 31 ottobre 1995;
il versamento puo' essere effettuato in ragione del 60 per
cento entro la stessa data e, per la differenza, in parti
uguali, entro il 31 gennaio 1996 ed il 30 aprile 1996,
maggiorata degli interessi nella misura del 9 per cento
annuo".
- Si riporta il comma 1 dell'art. 24 del predetto D.L. n.
41 del 1995: "1. Nei confronti delle societa' che hanno
effettuato operazioni di conferimento ai sensi dell'art. 7,
comma 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, la differenza
tra il valore delle azioni ricevute e il loro costo
fiscalmente riconosciuto si considera realizzata a
condizione che sia assoggettata, in tutto o in parte, con
le modalita' e nei termini previsti dall'art. 23, ad
un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi in
misura pari al 20 per cento. Come valore delle azioni si
assume quello risultante dal bilancio relativo
all'esercizio chiuso anteriormente alla data di entrata in
vigore del presente decreto".
- Si riporta il testo dell'art. 24 del D.L. n. 41/1995:
"Art. 24 (Societa' che hanno eseguito conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Nei
confronti delle societa' che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge 30
luglio 1990, n. 218, la differenza tra il valore delle
azioni ricevute e il loro costo fiscalmente riconosciuto si
considera realizzata a condizione che sia assoggettata, in
tutto o in parte, con le modalita' e nei termini previsti
dall'art. 23, ad un'imposta sostitutiva dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui
redditi in misura pari al 20 per cento. Come valore delle
azioni si assume quello risultante dal bilancio relativo
all'esercizio chiuso anteriormente alla data di entrata in
vigore del presente decreto.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 e' considerata costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute. Le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento si considerano assoggettati ad imposta per
l'ammontare corrispondente alla predetta differenza, al
netto dell'imposta sostitutiva. La predetta differenza non
e' considerata costo fiscalmente riconosciuto nei confronti
delle societa' conferitarie".
- Si riporta il comma 3 dell'art. 26 del predetto D.L. n.
41 del 1995: "3. Le disposizioni del presente articolo e
quelle degli articoli da 23 a 25 si applicano anche alle
operazioni di conferimento, effettuate ai sensi della legge
30 luglio 1990, n. 218, i cui atti siano perfezionati dopo
la data di entrata in vigore del presente decreto ma
comunque entro il termine di cui all'art. 1, comma 1, della
legge 26 novembre 1993, n. 489, nonche' per le operazioni
di conferimento i cui atti siano stati perfezionati prima
della data di entrata in vigore del presente decreto, alle
operazioni di fusione previste dall'art. 23, comma 4,
perfezionate entro il predetto termine. Per tali operazioni
come valore dei beni e come valore delle azioni si assume
quello iscritto in contabilita' in dipendenza del
conferimento o della fusione e l'imposta deve essere
versata in unica soluzione entro un mese dal
perfezionamento dell'atto di conferimento o di fusione. Per
le operazioni di conferimento perfezionate dopo la data di
entrata in vigore del presente decreto gli effetti previsti
dalle disposizioni dei precedenti periodi non si producono
qualora le societa' destinatarie dei conferimenti
effettuati ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge 30
luglio 1990, n. 218, partecipino ad una operazione di
fusione o di scissione con la societa' conferente entro
l'esercizio successivo a quello nel corso del quale e'
stato perfezionato il conferimento".
- Si riporta il testo dell'art. 47 del predetto D.L. n.
41 del 1995:
"Art. 47 (Devoluzione erariale delle maggiori entrate). -
1. Le somme riscosse in applicazione delle disposizioni del
presente decreto sono riservate all'erario e concorrono
alla copertura degli oneri per il servizio del debito
pubblico, nonche' alla realizzazione delle linee di
politica economica e finanziaria in funzione degli impegni
di riequilibrio del bilancio assunti in sede comunitaria.
Con decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, da emanare entro novanta giorni dalla
data di entrata in vigore del presente decreto, sono
definite, ove necessarie, le modalita' di attuazione di
quanto previsto dal presente decreto. Le disposizioni del
presente decreto sono applicabili nelle regioni a statuto
speciale e nelle province autonome di Trento e Bolzano in
quanto non in contrasto con le norme dei rispettivi statuti
e con le relative norme di attuazione".
- Si riporta l'epigrafe del decreto del Ministro delle
finanze 28 dicembre 1993, n. 567, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 306 del 31 dicembre 1993: "Regolamento di
attuazione dell'art. 78, commi da 27 a 38, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, concernente l'istituzione del conto
fiscale".
- Si riporta l'epigrafe dei decreti del Ministro delle
finanze 30 dicembre 1993, concernenti l'approvazione delle
distinte di versamento al concessionario e delle deleghe
bancarie, pubblicati nel supplemento ordinario n. 5 alla
Gazzetta Ufficiale dell'8 gennaio 1994:
"Approvazione delle distinte per il versamento delle
imposte dirette e dell'imposta sul valore aggiunto da parte
dei titolari di conto fiscale; approvazione dei documenti
contabili e delle relative modalita' di compilazione per la
contabilizzazione delle somme riscosse dai concessionari o
tramite delega alle aziende di credito, relative a
contribuenti titolari e non di conto fiscale".
"Modalita' di versamento delle imposte dirette e
dell'imposta sul valore aggiunto con delega irrevocabile di
versamento al concessionario alle aziende di credito;
approvazione dei modelli di riepilogo dell'accreditamento
delle somme riscosse al concessionario".
- Si riporta l'epigrafe del decreto del Ministro delle
finanze 30 dicembre 1993, concernente l'approvazione dei
bollettini di conto corrente postale vincolato, pubblicato
nel supplemento ordinario n. 12 alla Gazzetta Ufficiale del
17 gennaio 1994:
"Approvazione del bollettino di conto corrente postale
per il versamento diretto al concessionario delle imposte
dirette e dell'imposta sul valore aggiunto da parte dei
titolari di conto fiscale".
- Si riporta il comma 4 dell'art. 26 del suddetto D.L. n.
41/1995: "4. Con decreto del Ministro delle finanze, da
emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23
agosto 1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni
occorrenti per l'applicazione degli articoli da 23 a 26 del
presente decreto".
- Si riportano gli articoli 23 e 26 del D.L. n. 41 del
1995:
"Art. 23 (Societa' destinatarie di conferimenti previsti
dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Le societa'
destinatarie dei conferimenti previsti dall'art. 7, commi 2
e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, possono applicare
in tutto o in parte un'imposta sostitutiva dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui
redditi nella misura del 18 per cento sulla differenza tra
il valore dei beni ricevuti a seguito dei predetti
conferimenti, ad esclusione dei titoli diversi dalle
partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie
nonche' dell'avviamento, e il loro costo fiscalmente
riconosciuto. L'applicazione dell'imposta deve, comunque,
riguardare tutti i beni appartenenti alla medesima
categoria omogenea. Come valore dei beni si assume quello
risultante dal bilancio relativo all'esercizio chiuso
anteriormente alla data di entrata in vigore del presente
decreto.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 e' considerata costo fiscalmente
riconosciuto dei beni cui la stessa e' riferibile a
decorrere dall'esercizio successivo a quello indicato nel
comma 1. La stessa differenza e' considerata costo
fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dall'ente o
societa' conferente nel limite del loro valore risultante
dal bilancio relativo all'esercizio o periodo di gestione
in corso alla data di chiusura dell'esercizio indicato nel
comma 1. Conseguentemente per il medesimo ammontare si
considerano assoggettati ad imposta le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento. Nel caso in cui le azioni rivenienti dai
conferimenti indicati nel comma 1 siano state conferite ad
altra societa', la differenza assoggettata ad imposta
sostitutiva e' considerata altresi' costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute dalla medesima societa'.
3. Le societa' di cui al comma 1 possono applicare, in
luogo dell'imposta sostitutiva ivi prevista, un'imposta
sostitutiva in misura pari al 14 per cento. In tal caso la
differenza assoggettata all'imposta sostitutiva non e'
riconosciuta fiscalmente nei confronti dell'ente o societa'
conferente.
4. Se la societa' destinataria dei conferimenti
effettuati ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge 30
luglio 1990, n. 218, si e' fusa con la societa' conferente
l'imposta sostitutiva e' applicata sulla differenza tra il
valore dei beni della societa' conferitaria iscritti in
bilancio e il loro costo fiscalmente riconosciuto e si
producono gli effetti previsti dal terzo periodo del comma
2.
5. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta
con apposita istanza su modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze da allegare alla dichiarazione dei
redditi relativa al periodo di imposta in corso alla data
di entrata in vigore del presente decreto. L'imposta
sostitutiva va versata entro il 31 ottobre 1995; il
versamento puo' essere effettuato in ragione del 60 per
cento entro la stessa data e, per la differenza, in parti
uguali, entro il 31 gennaio 1996 ed il 30 aprile 1996,
maggiorata degli interessi nella misura del 9 per cento
annuo".
"Art. 26 (Disposizioni attuative). - 1. L'imposta
sostitutiva e' indeducibile e puo' essere computata, in
tutto o in parte, in diminuzione delle riserve iscritte in
bilancio; in tal caso l'ammontare su cui va calcolata
l'imposta sul patrimonio netto delle imprese e' assunto al
lordo dell'imposta sostitutiva stessa. Non concorrono a
formare il reddito le somme corrisposte o ricevute per
effetto della ripartizione convenzionale dell'onere
relativo all'imposta sostitutiva tra i soggetti interessati
alle disposizioni dell'art. 23.
2. Per la liquidazione, l'accertamento, la riscossione,
le sanzioni e i rimborsi dell'imposta sostitutiva nonche'
per il contenzioso si applicano le disposizioni previste
per le imposte sui redditi.
3. Le disposizioni del presente articolo e quelle degli
articoli da 23 a 25 si applicano anche alle operazioni di
conferimento, effettuate ai sensi della legge 30 luglio
1990, n. 218, i cui atti siano perfezionati dopo la data di
entrata in vigore del presente decreto ma comunque entro il
termine di cui all'art. 1, comma 1, della legge 26 novembre
1993, n. 489, nonche' per le operazioni di conferimento i
cui atti siano stati perfezionati prima della data di
entrata in vigore del presente decreto, alle operazioni di
fusione previste dall'art. 23, comma 4, perfezionate entro
il predetto termine. Per tali operazioni come valore dei
beni e come valore delle azioni si assume quello iscritto
in contabilita' in dipendenza del conferimento o della
fusione e l'imposta deve essere versata in unica soluzione
entro un mese dal perfezionamento dell'atto di conferimento
di fusione. Per le operazioni di conferimento perfezionate
dopo la data di entrata in vigore del presente decreto gli
effetti previsti dalle disposizioni dei precedenti periodi
non si producono qualora le societa' destinatarie dei
conferimenti effettuati ai sensi dell'art. 7, comma 5,
della legge 30 luglio 1990, n. 218, partecipino ad una
operazione di fusione o di scissione con la societa'
conferente entro l'esercizio successivo a quello nel corso
del quale e' stato perfezionato il conferimento.
4. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanare ai
sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400, sono stabilite le disposizioni occorrenti per
l'applicazione degli articoli da 23 a 26 del presente
decreto".
- Si riporta il comma 3 dell'art. 17 della legge 23
agosto 1988, n. 400: "3. Con decreto ministeriale possono
essere adottati regolamenti nelle materie di competenza del
Ministro o di autorita' sottordinate al Ministro, quando la
legge espressamente conferisca tale potere. Tali
regolamenti, per materie di competenza di piu' Ministri,
possono essere adottati con decreti interministeriali,
ferma restando la ncessita' di apposita autorizzazione da
parte della legge. I regolamenti ministeriali ed
interministeriali non possono dettare norme contrarie a
quelle dei regolamenti emanati dal Governo. Essi debbono
essere comunicati al Presidente del Consiglio dei Ministri
prima della loro emanazione".
Note all'art. 1:
- Per l'art. 7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990,
n. 218, vedi nelle note alle premesse.
- Per l'art. 23, commi 1 e 3, del D.L. n. 41/1995, vedi
nelle note alle premesse.
- Per l'art. 24, comma 1, del D.L. n. 41/1995, vedi nelle
note alle premesse.