IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'articolo 3, comma 94, lettera b), della legge 28 dicembre
1995, n. 549, che ha integrato il decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, con l'inserimento degli
articoli 43-bis e 43-ter concernenti, rispettivamente, la cessione
dei crediti d'imposta chiesti a rimborso nella dichiarazione dei
redditi e la cessione, in tutto o in parte, delle eccedenze di
imposta sul reddito delle persone giuridiche e della imposta locale
sui redditi, risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle
societa' ed enti appartenenti ad un gruppo, a una o piu' societa' o
all'ente dello stesso gruppo;
Visto l'articolo 3, comma 95 e 96, della citata legge n. 549/1995,
che stabilisce condizioni e limiti con riferimento alle disposizioni
contenute negli articoli 43-bis e 43-ter introdotti dall'articolo 3,
comma 94, lettera b), della legge medesima;
Visto l'articolo 3, comma 97, della citata legge n. 549/1995, che
prevede l'emanazione di un decreto del Ministro delle finanze per
l'applicazione dei commi da 94 a 96 dello stesso articolo, da emanare
ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400;
Visto il regio decreto 18 novembre 1923, n. 2440, che reca
disposizioni sull'amministrazione del patrimonio e sulla contabilita'
generale dello Stato, nonche' il relativo regolamento approvato con
regio decreto 23 maggio 1924, n. 827;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, contenente disposizioni sulla riscossione delle imposte sul
reddito;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il parere n. 29 espresso dalla commissione consultiva,
istituita ai sensi dell'articolo 3 del decreto del Presidente della
Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43, nella seduta del 20 e 22 febbraio
1996;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 29 maggio 1997;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri,
prevista dall'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400/1988,
effettuata in data 18 luglio 1997;
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Cessione dei crediti
1. I crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi da
parte delle persone fisiche, delle societa' di persone e soggetti
equiparati nonche' dei soggetti di cui all'articolo 87, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, possono essere
ceduti secondo le disposizioni di cui ai commi successivi.
2. La cessione, da operarsi con atto pubblico o con scrittura
privata autenticata da un notaio, deve riguardare l'intero ammontare
del credito chiesto a rimborso per ciascuna delle imposte sui
redditi, ivi compreso quello derivante da imposte sostitutive,
dall'imposta sul patrimonio netto delle imprese e dal contributo al
Servizio sanitario nazionale.
3. Gli interessi per ritardato rimborso di imposte previsti
dall'articolo 44 del decreto del Presidente della Repubblica n.
602/1973 non possono formare oggetto di autonomo atto di cessione e
spettano comunque al cessionario. E' nullo ogni patto contrario.
4. Per essere efficace, l'atto di cessione e' notificato
all'ufficio delle entrate o al centro di servizio presso il quale e'
stata presentata la dichiarazione dei redditi del cedente, nonche' al
concessionario del servizio della riscossione competente in ragione
del domicilio fiscale del cedente alla data di cessione del credito.
Si considerano inefficaci nei confronti dell'Amministrazione
finanziaria i successivi atti di cessione a terzi del credito ceduto.
5. Anche a seguito della cessione restano impregiudicati i poteri
della Amministrazione finanziaria relativi al controllo delle
dichiarazioni dei redditi, all'accertamento e all'irrogazione delle
sanzioni nei confronti del contribuente che ha ceduto il credito
d'imposta.
6. Ferma rimanendo l'applicazione dell'art. 43 del citato decreto
del Presidente della Repubblica n. 602/1973 nei confronti del
soggetto cedente per i crediti rimborsati al cessionario di cui
risulta l'insussistenza, l'Amministrazione finanziaria puo' procedere
anche nei confronti di quest'ultimo, previa notificazione degli atti.
Per assicurare il recupero del credito erariale sia il cedente che il
cessionario hanno l'obbligo di dare tempestiva comunicazione
all'Amministrazione finanziaria delle variazioni del domicilio
fiscale; in caso di inosservanza non puo' opporsi il difetto di
notifica.
7. L'atto di cessione dei crediti di cui al comma 1 e' inefficace
nei confronti dell'Amministrazione finanziaria se:
a) al momento della notifica, l'Amministrazione ha gia' proceduto
all'emissione dell'ordinativo di pagamento;
b) e' stata presentata richiesta per il rimborso mediante titoli di
Stato e, al momento della notifica, il Ministero delle finanze ha
gia' proceduto alla trasmissione dell'elenco degli aventi diritto al
rimborso al Ministero del tesoro;
c) al momento della notifica, risultano a carico del cedente
eventuali iscrizioni a ruolo relative a tributi erariali, notificate
in data anteriore a quella della notifica dell'atto di cessione. In
tal caso la cessione ha effetto solo per gli importi eccedenti quelli
oggetto delle iscrizioni a ruolo.
8. Le cessioni di crediti effettuate anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge n. 549/1995, in conformita' alle norme
contenute negli articoli 69 e 70 del regio decreto n. 2440/1923, sono
efficaci nei confronti dell'Amministrazione finanziaria a condizione
che le parti provvedano al rinnovo della notifica secondo le
modalita' previste dal precedente comma 4.
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
ai sensi dell'articolo 10, comma 3, del testo unico
delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della
Repubblica e sulle pubblicazioni ufficiali della
Repubblica italiana, approvato con D.P.R. 28 dicembre
1985, n. 1092, al solo fine di facilitare la lettura
delle disposizioni di legge alle quali e' operato il
rinvio. Restano invariati il valore e l'efficacia degli
atti legislativi qui trascritti.
Note all'art. 1:
- Il testo dell'art. 87, comma 1, del D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917 (Testo unico delle imposte sui
redditi) e' il seguente:
"1. Sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione residenti
nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclu sivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato".
- Il testo dell'art. 44 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 602 (Disposizioni sulla riscossione delle
imposte sul reddito) e' il seguente:
"Art. 44 (Interessi per ritardato rimborso di imposte
pagate). - Il contribuente che abbia effettuato
versamenti diretti o sia stato iscritto a ruolo per un
ammontare di imposta superiore a quello effettivamente
dovuto per lo stesso periodo ha diritto, per la
maggior somma effettivamente pagata, all'interesse del 3
per cento (*) per ognuno dei semestri interi, escluso il
primo, compresi tra la data del versamento o della
scadenza dell'ultima rata del ruolo in cui e' stata
iscritta la maggiore imposta e la data dell'ordinativo
emesso dall'intendente di finanza o dell'elenco di
rimborso.
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(*) Misura cosi' ridotta a dcorrere dal 1
gennaio 1994, dall'articolo 13, comma 1, del
decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito dalla
legge 26 febbraio 1994, n. 133.
L'interesse di cui al primo comma e' dovuto, con
decorrenza dal secondo semestre successi vo alla
presentazione della dichiarazione, anche nelle ipotesi
previste nell'art. 38, quinto comma, e nell'art. 41,
secondo comma.
L'interesse e' calcolato dall'ufficio delle imposte, che
lo indica nello stesso elenco di sgravio, o
dall'intendente di finanza ed e' a carico dell'ente
destinatario del gettito dell'imposta".
- Il testo dell'art. 43 del gia' citato D.P.R. n.
602/1973 e' il seguente:
"Art. 43 (Recupero di somme erroneamente rimborsate). -
L'ufficio delle imposte procede mediante iscrizione in
ruolo speciale, non oltre il 31 dicembre del secondo anno
successivo a quello in cui fu eseguito il rimborso o, se
piu' ampio, non oltre il termine di cui al primo comma del
l'art. 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, al recupero delle somme
erroneamente rimbor sate e degli interessi
eventualmente corrisposti, dandone comunicazione al
contribuente.
Se successivamente al rimborso viene noti ficato
avviso di accertamento ai sensi dell'art. 42 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
le somme che in base all'avviso stesso risultano
indebitamente rimborsate, anche in dipendenza della
imposta o della maggiore imposta accerta ta, sono
iscritte in ruolo speciale unitamente agli interessi
eventualmente corrisposti, ferma restando per l'imposta o
la maggiore imposta accertata l'applicazione degli
interessi ai sensi dell'art. 20. Nell'avviso di
accertamento deve essere espressamente indicato
l'ammontare del le somme rimborsate e dei relativi
interessi da iscriversi nel ruolo predetto.
L'intendente di finanza da' comunicazione all'ufficio
delle imposte competente dei rimbor si eseguiti mediante
ordinativo di pagamento".
- Il testo degli articoli 69 e 70 del R.D. n.
2440/1923 (Nuove disposizioni sull'amministrazione del
patrimonio e sulla contabilita' generale dello Stato) sono
rispettivamente i seguenti:
"Art. 69. - Le cessioni, le delegazioni, le costituzioni
di pegno, i pignoramenti, i sequestri e le opposizioni
relative a somme dovute dallo Stato, nei casi in cui
sono am messe dalle leggi, debbono essere notificate
all'ammi nistrazione centrale ovvero all'ente, ufficio o
funzionario cui spetta ordinare il pagamento.
La notifica rimane priva di effetto riguardo agli
ordini di pagamento che risultino gia' emessi. Potra',
peraltro, il creditore fare tale notificazione
all'ufficiale, tesoriere o agente incaricato di eseguire
il pagamento degli ordini o di effettuare la consegna
degli assegni di cui all'art. 54, lettera a).
Le cessioni, le delegazioni, le costituzioni di pegno e
gli atti di revoca, rinuncia o modificazione di vincoli
devono risultare da atto pubblico o da scrittura pri vata,
autenticata da notaio.
I pignoramenti, i sequestri e le opposizioni hanno
efficacia soltanto se fatti nei modi e nei casi espressa
mente stabiliti dalla legge.
Nessun impedimento puo' essere costituito mediante
semplici inibitorie o diffide.
Qualora un'amministrazione dello Stato che abbia, a
qualsiasi titolo, ragione di credito verso aventi diritto
a somme dovute da altre amministrazioni, richieda la
sospensione del pagamento, questa deve essere eseguita in
attesa del provvedimento definitivo".
"Art. 70. - Gli atti considerati nel precedente art.
69, debbono indicare il titolo e l'oggetto del credito
verso lo Stato, che si intende colpire, cedere o delegare.
Con un solo atto non si possono colpire, cedere o
delegare crediti verso amministrazioni diverse.
Per le somme dovute dallo Stato per somministra zioni,
forniture ed appalti, devono essere osservate le
disposizioni dell'art. 9, allegato E, della legge 20
marzo 1865, n. 2248 e degli articoli 351 e 355, allegato F,
della legge medesima".