Alle intendenze di finanza
Agli ispettori compartimentali
delle imposte dirette
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio imposte
dirette di Roma, Milano, Bari,
Pescara, Venezia
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al Comando generale della Guardia
di finanza
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale -
servizio ispettivo
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Sono recentemente pervenute a questo Ministero richieste intese a
conoscere il trattamento tributario da riservare alle somme
corrisposte ai dipendenti per interessi legali e per rivalutazione
monetaria su crediti di lavoro.
Tali richieste si fondano sull'indirizzo di recente assunto in
merito dalla Corte di cassazione e sulla considerazione che nel nuovo
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, mancano
specifiche disposizioni in materia.
Al riguardo occorre premettere che, in ordine al problema del
trattamento tributario delle somme corrisposte ai lavoratori
dipendenti a titolo di rivalutazione monetaria e dei relativi
interessi, riconosciute spettanti dal giudice del lavoro ai sensi
degli articoli 409 e seguenti del codice di procedura civile, nel
testo novellato dalla legge 11 agosto 1973, n. 533, fin dal 1979
(cfr. risoluzione n. 8/1794 del 31 agosto 1979) questo Ministero
aveva affermato l'assoggettabilita' a ritenuta e, quindi, ad imposta
sia della rivalutazione monetaria sia degli interessi. Cio' nel
presupposto che, trattandosi di somme acquisite in relazione a
retribuzioni o indennita' derivanti dall'attivita' lavorativa svolta,
le somme stesse non potevano ritenersi sottratte a imposizione e
dovevano essere tassate alla stessa stregua della retribuzione o
indennita' cui accedevano, secondo il principio accessorium sequitur
principale.
Tale orientamento interpretativo consentiva, in pratica,
l'applicazione alle somme suddette del regime di tassazione separata,
sia nel caso di controversie riguardanti arretrati di retribuzione,
sia in caso di controversie concernenti l'indennita' di fine
rapporto.
La magistratura del lavoro, invece, piu' volte era andata di avviso
diverso dal suddetto orientamento, ritenendo le somme in esame non
imponibili perche' risarcitorie; da piu' parti, pertanto, veniva
richiesta la revisione del criterio adottato dall'Amministrazione.
Senonche', con sentenza n. 717 del 2 febbraio 1985 (confermata
dalla sentenza n. 912 del 6 febbraio 1985), la sezione lavoro della
Corte di cassazione ha mutato orientamento, rispetto alle sentenze
precedentemente adottate, circa la non imponibilita' della
rivalutazione monetaria ed ha riconosciuto quest'ultima soggetta a
ritenuta d'acconto da parte del datore di lavoro, nel presupposto che
detta rivalutazione "quale elemento direttamente scaturente dallo
stesso rapporto di lavoro e quale componente del relativo complesso
credito del prestatore, e' necessariamente assoggettata a tutte le
norme giuridiche proprie, per l'appunto, del credito di lavoro e cio'
ovviamente anche per quanto concerne il regime tributario" (sentenza
n. 717/1985); cio' con conseguente inquadramento della rivalutazione
monetaria nella previsione dell'art. 46, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
Cio' posto, si ritiene che sul punto possa ormai parlarsi di ius
receptum, in quanto analoga pronuncia confermativa dell'imponibilita'
della rivalutazione monetaria e' stata resa dalla stessa Corte di
cassazione - Sezione lavoro, con le successive sentenze n. 4127 del
21 giugno 1986 e n. 3252 del 3 aprile 1987.
Date le precedenti pronunzie dell'Amministrazione finanziaria e
tenuto conto del concorrente indirizzo del supremo Collegio, devesi
quindi ritenere ormai acquisito l'orientamento circa l'imponibilita'
della rivalutazione monetaria.
Va anche ricordato che, con circolare n. 2/prot. n. 8/040 del 5
febbraio 1986, la rivalutazione monetaria afferente le indennita' di
fine rapporto (T.F.R.) e' stata riconosciuta quale "altra indennita'"
e, come tale, sottoposta ai relativi criteri di imposizione di cui
alla legge 26 settembre 1985, n. 482.
La Corte di cassazione, con la precitata sentenza n. 4127 del 21
giugno 1986, ha invece stabilito l'intassabilita' degli interessi che
seguono la liquidazione della rivalutazione monetaria; nulla ha
deciso sul punto nelle altre citate sentenze, in quanto la questione
non era stata sollevata dalle parti in causa.
Al riguardo, devesi altresi' porre in evidenza che, a far tempo
dall'applicazione delle disposizioni del nuovo testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica n. 917/1986, gli interessi diversi da quelli, di natura
corrispettiva, indicati alle lettere a) e b), comma 1, dell'art. 41
di detto testo unico, non sono piu' assoggettati a imposizione (arg.
ex lettera h), stesso comma 1, art. 41 citato).
Ne', d'altra parte, gli interessi in questione, una volta
riconosciuta la loro intassabilita' sostanziale, possono essere
considerati altrimenti tassabili, nel senso, ad esempio, di
considerarli della stessa natura della rivalutazione monetaria (e
quindi redditi di lavoro dipendente in senso tecnico), cosi' come
gia' ritenuto, per correntezza amministrativa di tassazione, da
questo Ministero. Infatti, la stessa Corte di cassazione, con la
cennata sentenza n. 4127 del 21 giugno 1986, ha affermato che non
pare sostenibile che tali interessi formino, come la rivalutazione,
un tutt'uno con il credito originario: gli interessi, essendo oggetto
di una obbligazione autonoma, anche se accessoria, non sono di regola
soggetti allo stesso regime, anche fiscale, del credito al quale
accedono. La conferma di cio' va anche ricercata nella specifica
disciplina della ritenuta d'acconto (art. 23 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600/1973), che prevede la soggezione
alla ritenuta medesima soltanto dei redditi di lavoro dipendente di
cui agli articoli 46 e seguenti del decreto del Presidente della
Repubblica n. 597 del 1973, articoli che non annoverano tra tali
redditi i relativi interessi (cfr., ora, 46 e segg. del testo unico
delle imposte sui redditi, sopra specificato).
Pertanto, gli interessi della specie non sono soggetti ad alcuna
forma di imposizione. Conseguentemente, i sostituti d'imposta
assoggetteranno a ritenuta alla fonte le somme dovute a titolo di
rivalutazione monetaria, mandando esenti da ritenuta le somme dovute
a titolo di interessi legali.
* * *
Le intendenze di finanza e gli ispettorati compartimentali delle
imposte dirette accuseranno ricevuta della presente alla Direzione
generale delle imposte dirette; gli uffici distrettuali delle imposte
dirette e i centri di servizio alle rispettive intendenze di finanza.
Il Ministro: COLOMBO