IL MINISTRO DELLE FINANZE
Vista la legge 13 maggio 1988, n. 154, concernente, fra l'altro,
norme modificative del trattamento tributario delle indennita' di
fine rapporto;
Visto il decreto interministeriale 17 ottobre 1990, concernente
l'esecuzione automatizzata dei rimborsi IRPEF relativi alla
liquidazione delle indennita' di fine rapporto di lavoro dipendente,
delle indennita' equipollenti nonche' di altre indennita' e somme;
Considerato che l'art. 2-bis, comma 1, del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, prevede
l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 3-ter dell'art. 4
del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito, con
modificazioni, dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, alle indennita'
equipollenti al trattamento di fine rapporto corrisposte
successivamente all'entrata in vigore della legge 26 settembre 1985,
n. 482;
Considerato inoltre che l'art. 4, comma 3-quater, del predetto
decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, prevede una riliquidazione delle
altre indennita' e somme, il cui ammontare e' costituito anche dai
contributi versati dal lavoratore dipendente, corrisposte a decorrere
dal 17 luglio 1986;
Tenuto conto che, per la corretta emissione degli eventuali
rimborsi, previsti dall'art. 2-bis, comma 4, del decreto-legge 2
marzo 1989, n. 69, convertito nella legge 27 aprile 1989, n. 154,
scaturenti dalla riliquidazione delle indennita' equipollenti al
trattamento di fine rapporto e delle altre indennita' e somme,
occorrono elementi integrativi di quanto gia' contenuto nelle
certificazioni (mod. 102) a suo tempo rilasciate, da richiedere agli
enti che hanno corrisposto le predette indennita';
Decreta:
Art. 1.
Gli enti che, nel periodo dal 1 ottobre 1985 al 13 maggio 1988,
hanno erogato, in dipendenza della cessazione di un rapporto di
lavoro, indennita' equipollenti al trattamento di fine rapporto, di
cui all'art. 16, comma 1, lettera a), e all'art. 17, comma 1, del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive integrazioni e modificazioni, alla cui formazione abbiano
contribuito i lavoratori dipendenti e assimilati, trasmetteranno
entro trenta giorni dalla pubblicazione del presente decreto, al
Ministero delle finanze - Direzione generale delle imposte dirette -
Divisione VIII - Viale Europa, Roma c.a.p. 00144, una dichiarazione,
redatta su modello conforme a quello allegato, nella quale devono
essere riportati gli elementi necessari alla individuazione degli
enti, nonche' altre informazioni occorrenti per la riliquidazione
dell'imposta relativa alle indennita' equipollenti al trattamento di
fine rapporto.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui' pubblicato e' redatto ai sensi
dell'art. 10, comma 3, del testo unico approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 1985,
n. 1092, al solo fine di facilitare la lettura delle
disposizioni di legge alle quali e' operato il rinvio.
Restano invariati il valore e l'efficacia degli atti
legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- La legge n. 154/1988 converte in legge, con
modificazioni, il D.L. 14 marzo 1988, n. 70, recante norme
in materia tributaria, nonche' per la semplificazione delle
procedure di accatastamento degli immobili urbani.
- Il D.M. 17 ottobre 1990, recante modalita' per
l'esecuzione dei rimborsi, mediante procedura
automatizzata, dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, assoggettato a tassazione separata, derivante
dalla riliquidazione delle indennita' di fine rapporto di
lavoro dipendente, delle indennita' equipollenti, nonche'
di altre indennita' e somme, e' pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale - serie generale - n. 103 del 4 maggio 1991.
- Il testo dell'art. 2-bis, comma 1, del D.L. n. 69/1989
(Disposizioni urgenti in materia di imposta sul reddito
delle persone fisiche e versamento di acconto delle imposte
sui redditi, determinazione forfettaria del reddito e
dell'IVA, nuovi termini per la presentazione delle
dichiarazioni da parte di determinate categorie di
contribuenti, sanatoria di irregolarita' formali e di
minori infrazioni, ampliamento degli imponibili e
contenimento delle elusioni, nonche' in materia di aliquote
IVA e di tasse sulle concessioni governative), e' il
seguente: "Le disposizioni di cui al comma 3- ter dell'art.
4 del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito, con
modificazioni, dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, si
applicano alle indennita' ivi indicate e corrisposte
successivamente alla data di entrata in vigore della legge
26 settembre 1985, n. 482, nonche' a quelle indennita' per
le quali trovano applicazione le disposizioni degli
articoli 4 e 5 della stessa legge del 1985, ancorche' non
sia stata presentata l'istanza ivi prevista".
- Il comma 3- ter dell'art. 4 del D.L. n. 70/1988 (Norme
in materia tributaria nonche' per la semplificazione delle
procedure di accatastamento degli immobili urbani)
sostituisce nell'art. 17, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917, le parole da: "Per la indennita'" fino a: "versato
al Fondo predetto" con le seguenti: "L'ammontare netto
delle indennita' equipollenti al trattamento di fine
rapporto, comunque denominate, alla cui formazione
concorrono contributi previdenziali posti a carico dei
lavoratori dipendenti e assimilati, e' computato previa
detrazione di una somma pari alla percentuale di tali
indennita' corrispondente al rapporto, alla data del
collocamento a riposo o alla data in cui e' maturato il
diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo
previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e
assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso
versato all'ente, cassa o fondo di previdenza".
- La legge n. 482/1985 recante: "Modificazioni del
trattamento tributario delle indennita' di fine rapporto e
dei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di
assicurazione sulla vita", e' entrata in vigore il 1
ottobre 1985.
- Il comma 3-quater dell'art. 4 del citato D.L. n.
70/1988 aggiunge all'art. 17, comma 2, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre
1986, n. 917, con effetto dal 17 luglio 1986, dopo le
parole: "agli effetti del comma 1", le seguenti:
"L'ammontare netto e' costituito dall'importo
dell'indennita' che eccede quello complessivo dei
contributi versati dal lavoratore sempreche' l'importo dei
contributi a carico del lavoratore non ecceda il 4 per
cento dell'importo annuo in denaro o in natura, al netto
dei contributi obbligatori dovuti per legge, percepito in
dipendenza del rapporto di lavoro e negli statuti dei fondi
o casse di previdenza tenuti alla prestazione non siano
previste clausole che consentano l'erogazione di
anticipazioni periodiche sull'indennita' spettante".
- L'art. 2-bis, comma 4, del citato D.L. n. 69/1989
cosi' recita:
"I rimborsi d'ufficio di cui al comma 3 sono eseguiti,
mediante la procedura automatizzata prevista dall'art. 2-
bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602".
Nota all'art. 1:
- Si trascrive il testo vigente dell'art. 16, comma 1,
lettera a), e dei primi due commi dell'art. 17 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. n.
917/1986:
"Art. 16 (Tassazione separata). - 1. L'imposta si
applica separatamente sui seguenti redditi:
a) trattamento di fine rapporto di cu all'art. 2120
del codice civile e indennita' equipollenti, comunque de-
nominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente, compresi quelli contemplati alle lettere a), d)
e g) del comma 1 dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui
all'art. 2122 del codice civile; altre indennita' e somme
percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione
dei predetti rapporti, comprese l'indennita' di preavviso,
le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e
quelle attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza
ai sensi dell'art. 2125 del codice civile".
"Art. 17 (Indennita' di fine rapporto). - 1. Il
trattamento di fine rapporto e le altre indennita'
equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata
dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16 sono imponibili per un importo che
si determina riducendo il loro ammontare netto di una somma
pari a lire 500 mila per ciascun anno preso a base di
commisurazione con esclusione dei periodi di anzianita'
convenzionale; per i periodi inferiori all'anno la
riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto si svolge
per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto
dai contratti collettivi nazionali di lavoro di categoria,
la somma e' proporzionalmente ridotta. L'imposta si applica
con l'aliquota, con riferimento all'anno in cui e' sorto il
diritto alla percezione, corrispondente all'importo che
risulta dividendo il predetto ammontare netto per il numero
degli anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici.
L'ammontare netto delle indennita' equipollenti al
trattamento di fine rapporto, comunque denominate, alla cui
formazione concorrono contributi previdenziali posti a
carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e' computato
previa detrazione di una somma pari alla percentuale di
tali indennita' corrispondente al rapporto, alla data del
collocamento a riposo o alla data in cui e' maturato il
diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo
previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e
assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso
versato all'ente, cassa o fondo di previdenza.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16, anche se commisurate alla durata
del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da soggetti
diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per il loro
ammontare netto complessivo con l'aliquota determinata agli
effetti del comma 1. L'ammontare netto e' costituito
dall'importo dell'indennita' che eccede quello complessivo
dei contributi versati dal lavoratore sempreche' l'importo
dei contributi a carico del lavoratore non ecceda il 4 per
cento dell'importo annuo in denaro o in natura, al netto
dei contributi obbligatori dovuti per legge, percepito in
dipendenza del rapporto di lavoro e negli statuti di fondi
o casse di previdenza tenuti alla prestazione non siano
previste clausole che consentano l'erogazione di
anticipazioni periodiche sull'indennita' spettante.
Tuttavia le medesime indennita' e somme, se percepite a
titolo definitivo per effetto della cessazione del solo
rapporto con il soggetto erogatore, sono imponibili per il
loro ammontare netto con l'aliquota determinata con il
criterio di cui al comma 1".