Sono stati posti quesiti vari in relazione all'interpretazione
della norma contenuta nella lettera a) del primo comma dell'art. 7
del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, nella parte in cui
dispone l'esenzione dall'imposta comunale sugli immobili (ICI) per
gli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni e dalle province,
destinati esclusivamente ai compiti istituzionali.
Alla disposizione esonerativa sono interessati anche gli immobili
posseduti dai comuni, aventi siffatta destinazione, la cui superficie
insiste interamente o prevalentemente sul territorio di comuni
diversi da quello possessore; il problema della esenzione, infatti,
non si pone per gli immobili posseduti dal comune e la cui superficie
insiste interamente o prevalentemente sul territorio del comune
stesso, atteso che in tal caso l'imposta comunque non si applica,
indipendentemente dalla destinazione dell'immobile (come stabilito
nel primo comma dell'art. 4 del detto decreto legislativo n.
504/1992) onde evitare che il comune paghi a se' stesso.
Alla norma non sono interessati gli immobili non aventi le
caratteristiche ne' di fabbricato, ne' di area fabbricabile, ne' di
terreno agricolo (secondo la definizione datane dall'art. 2 del
decreto legislativo n. 504/1992) in quanto oggettivamente al di fuori
del campo di applicazione dell'imposta; in particolare, non sono
interessati i terreni, i quali non siano classificabili come aree
fabbricabili, incolti o sui quali sono esercitate attivita' diverse
da quelle agricole (vedasi anche circolare della scrivente n. 9 del
14 giugno 1993).
Alla norma non sono, inoltre, interessati gli immobili di
proprieta' dei predetti enti territoriali sui quali sia stato
costituito in favore di terzi un diritto reale di usufrutto, uso od
abitazione, atteso che in tal caso soggetto passivo dell'imposta e'
unicamente il terzo titolare del diritto reale di godimento, restando
quindi l'ente territoriale "nudo proprietario" completamente estraneo
al prelievo fiscale (vedasi anche circolare della scrivente n. 11 del
26 giugno 1993). Parimenti non sono interessate le costruzioni
realizzate da terzi su suolo di proprieta' dei predetti enti
territoriali a seguito della concessione di un diritto di superficie,
stante che in tal caso soggetto passivo e' il terzo concessionario
quale proprietario della costruzione realizzata (vedasi anche
circolare della scrivente n. 4 del 9 giugno 1993).
Cosi' delimitato l'ambito di operativita' della particolare norma
esonerativa, sorge il problema di individuare gli immobili, posseduti
dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni a titolo di
proprieta' ovvero di diritto reale di usufrutto (e, cioe', secondo il
titolo determinante l'insorgere dell'obbligazione tributaria) i quali
siano destinati esclusivamente a compiti istituzionali.
Al riguardo la scrivente ritiene che siano tali gli immobili il cui
utilizzo da parte dello stesso ente possessore realizza direttamente
l'obiettivo assegnato all'ente medesimo dall'ordinamento giuridico;
sullo stesso piano vanno posti gli immobili non utilizzati ma
preordinati al diretto perseguimento di siffatto obiettivo.
In altri termini, si ritiene che siano tali gli immobili inerenti
direttamente allo scopo specifico stabilito legislativamente o
normativamente per il singolo organismo amministrativo.
In tale ottica, rientrano senz'altro nella norma esonerativa gli
immobili facenti parte del demanio dello Stato, delle regioni, delle
province e dei comuni, tenuto conto della necessaria destinazione di
tali beni all'esplicazione di funzioni pubbliche o della
preordinazione degli stessi beni ad un uso controllato e programmato
dall'amministrazione pubblica.
Parimenti, nella generalita' dei casi, rientrano nella norma
esonerativa gli immobili facenti parte del patrimonio indisponibile
dei predetti enti territoriali, atteso che pure tali beni, ancorche'
eterogenei rispetto a quelli demaniali, generalmente sono destinati
all'esplicazione di compiti tipici dell'amministrazione pubblica.
Non possono, invece, ritenersi compresi nell'ambito di applicazione
dell'agevolazione in discorso gli immobili dei predetti enti
territoriali i quali non siano direttamente strumentalizzati per il
raggiungimento del compito normativamente assegnato all'ente. Ne' a
diversa conclusione puo' indurre il fatto che gli eventuali proventi
ricavati da siffatti immobili e le relative spese vanno a confluire
nel bilancio dell'ente territoriale proprietario ovvero il principio
secondo il quale il patrimonio immobiliare affidato
all'amministrazione pubblica deve essere gestito secondo criteri di
economicita', imparzialita' ed efficienza; cio', infatti, non puo'
significare che debba essere affermata comunque la natura
istituzionale di qualunque bene dell'amministrazione pubblica.
Ovviamente, la circostanza che l'immobile appartenente all'ente
territoriale non possa beneficiare dell'esenzione ai sensi della
lettera a) dell'art. 7 in commento non conduce necessariamente alla
conclusione della sua assoggettabilita' all'imposta. Infatti,
l'immobile potrebbe rientrare in una diversa fattispecie esonerativa
contemplata nelle restanti lettere dello stesso art. 7. In
particolare si richiama l'attenzione sulla lettera i), in forza della
quale sono esenti dall'imposta gli immobili, da chiunque posseduti, i
quali siano utilizzati dagli "enti non commerciali" esclusivamente
per lo svolgimento di attivita' assistenziali, previdenziali,
sanitarie, didattiche, ricettive, culturali ed altre espressamente
indicate nella lettera i) medesima; di tal che, ad esempio, se lo
Stato da' in locazione un proprio edificio ad una associazione,
rivestente la natura di ente non commerciale secondo la nozione
datane dall'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi, e
questo e' utilizzato dall'associazione medesima esclusivamente per
svolgervi un'attivita' assistenziale, siffatto edificio rimane esente
dall'imposta, con conseguente beneficio per lo Stato proprietario,
indipendentemente dal concorrere o meno delle condizioni prescritte
per l'applicazione dell'esenzione di cui alla lettera a).
Sulla base degli enunciati principi e con riferimento a specifici
quesiti proposti, la scrivente ritiene quanto segue:
A) L'esenzione dall'imposta, ai sensi della piu' volte menzionata
lettera a) dell'art. 7, si rende applicabile:
1) per gli alloggi di proprieta' dello Stato cosiddetti "di
servizio" e cioe' messi a disposizione dei titolari di certi uffici
per facilitare la continuita' del servizio da parte di tali persone;
infatti, il godimento di detti alloggi trova il suo titolo esclusivo
nella titolarita' di un ufficio e nelle esigenze organizzative
ricollegate all'ufficio medesimo;
2) per le caserme e prigioni, di proprieta' dello Stato, non
utilizzate in quanto inagibili, atteso che l'immobile e' comunque
preordinato per l'assolvimento diretto di un compito istituzionale.
B) L'esenzione dall'imposta, ai sensi della predetta lettera a)
dell'art. 7, non si rende applicabile:
1) per gli alloggi, di proprieta' degli enti territoriali in
discorso, dati in locazione od in comodato ai propri dipendenti,
diversi da quelli di cui al precedente n. 1 della lettera A), stante
che non e' strettamente conseguente al loro uso il perseguimento dei
compiti istituzionali;
2) per gli edifici, di proprieta' della provincia, dati in
locazione od in uso gratuito allo Stato e da questo adibiti a caserma
dei carabinieri o dei vigili del fuoco ovvero ad uffici per la
questura e la prefettura. Infatti, in tal caso, manca la necessaria
connessione tra ente proprietario e destinazione dell'immobile a
compito istituzionale dell'ente medesimo; il proprietario degli
immobili e' la provincia, mentre il relativo uso assolve a funzioni
dello Stato.
Peraltro, per quanto riguarda le predette caserme, si rende
applicabile l'esenzione di cui alla lettera i) dell'art. 7 in
commento, atteso che possono farsi rientrare tra gli immobili
utilizzati da ente non commerciale (qual e' lo Stato) per l'esclusivo
svolgimento in essi di attivita' ricettiva.
Per quanto concerne, invece, gli uffici di questura e prefettura,
non e' dato giungere ad analoga conclusione, non potendo essere
assimilata alla "ricezione" la destinazione ad ufficio; ne' si
ravvisa alcun'altra norma esonerativa, per la fattispecie, nelle
restanti lettere dell'art. 7.
Per quanto riguarda il prelievo delle somme occorrenti per il
versamento dell'ICI da parte dello Stato si fa presente che la
Ragioneria generale dello Stato - Ispettorato generale del bilancio,
ha comunicato che il capitolo interessato e' il 3825 (imposte,
sovrimposte, addizionali e contributi gravanti i beni demaniali e
patrimoniali) dello stato di previsione della spesa del Ministero
delle finanze per l'anno finanziario 1993 e corrispondenti capitoli
per gli anni successivi.
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La pubblicazione della presente circolare nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica tiene luogo anche della distribuzione agli organi in
indirizzo e della diffusione ai soggetti interessati.
Il Ministro: GALLO