Alle direzioni regionali delle entrate
Ai comuni
e, per conoscenza:
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (ANCI)
A) CHI DEVE ESEGUIRE IL VERSAMENTO (Soggetto passivo).
Obbligato ad effettuare il versamento dell'imposta e' il
proprietario di fabbricati, aree fabbricabili o terreni agricoli siti
nel territorio dello Stato i quali non siano, ovviamente, esclusi
dall'ambito di applicazione dell'imposta oppure, ai sensi dell'art. 7
del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, esenti dall'imposta
medesima.
Soltanto qualora sull'immobile soggetto a tassazione risulti
costituito un diritto reale di usufrutto, uso od abitazione, sia per
effetto di atto tra vivi che a seguito di successione, obbligato al
versamento e' unicamente il titolare di detto diritto reale di
godimento, restando quindi il cosiddetto nudo proprietario
completamente estraneo al prelievo fiscale. Si sottolinea che il
diritto di uso od abitazione, che determina l'insorgere
dell'obbligazione tributaria, e' un diritto reale di godimento ed e'
quindi ben diverso dal diritto di servirsi dell'immobile sulla base
di un contratto di locazione od affitto ovvero di comodato; il
locatario, l'affittuario, il comodatario non hanno alcun obbligo agli
effetti dell'ICI.
Sono equiparati al diritto reale di abitazione il diritto del socio
della cooperativa edilizia (non a proprieta' indivisa) sull'alloggio
assegnatogli, ancorche' in via provvisoria, ed il diritto
dell'assegnatario dell'alloggio di edilizia residenziale pubblica
concessogli in locazione con patto di futura vendita e riscatto
(vedasi, in proposito, anche la circolare n. 35 del 26 novembre 1993,
riportata in "Appendice/1").
In caso di contitolarita' dei predetti diritti sul medesimo
immobile (ad esempio: comproprieta'; cousufrutto; proprieta' piena
per una quota e usufrutto per la restante quota) ciascun contitolare
e' obbligato ad effettuare distintamente il versamento dell'imposta
limitatamente alla parte corrispondente alla propria quota di
titolarita'.
Esclusioni, esenzioni e casi particolari
a) Per alcune cause di esclusione dall'applicazione dell'imposta:
vedasi la circolare n. 9 del 14 giugno 1993, riportata in
"Appendice/2", relativamente ai terreni, diversi da quelli
edificabili, inutilizzati od adibiti ad attivita' non agricole;
la circolare n. 4 del 9 giugno 1993, riportata in "Appendice/3",
relativamente al suolo sottostante al fabbricato realizzato a seguito
di costituzione di diritto di superficie.
b) Per le cause di esenzione dall'imposta vedasi: l'art. 7 del
decreto legislativo istitutivo dell'ICI 30 dicembre 1992, n. 504,
riportato in "Appendice/4", nonche', relativamente ai terreni
agricoli ricadenti in aree montane o di collina, l'elenco allegato
alla predetta circolare n. 9 del 14 giugno 1993, pubblicato nel
supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 141 del 18 giugno
1993, successivamente integrato con l'inserimento anche del comune di
Santa Maria la Carita' - parzialmente delimitato - e del comune di
Aglientu.
c) Per la definizione di fabbricato, area fabbricabile e terreno
agricolo, vedasi "Appendice/5".
d) Per le modalita' di tassazione in caso di utilizzazione
edificatoria delle aree, vedasi "Appendice/6".
e) Per le modalita' di tassazione in caso di costituzione del
diritto di superficie, vedasi "Appendice/3".
B) COME SI DETERMINA L'IMPOSTA.
L'imposta dovuta per l'anno 1994 e' determinata applicando al
valore del fabbricato, dell'area fabbricabile o del terreno agricolo
(cosiddetta base imponibile) l'aliquota vigente per tale anno nel
comune nell'ambito del cui territorio e' sito l'immobile soggetto a
tassazione (nel caso, invero di scarsa frequenza, in cui l'immobile
sia ubicato sul territorio di piu' comuni, si assume come se esso
fosse sito interamente nel comune sul cui territorio ricade la
prevalenza della sua superficie).
Per conoscere l'aliquota, la quale non puo' comunque essere
inferiore al 4 per mille ne' superiore al 7 per mille, nonche' per
conoscere se il comune ha deliberato la maggiore detrazione per
l'abitazione principale ed i corrispondenti requisiti richiesti (di
cui sara' trattato in prosieguo) il contribuente dovra' interpellare
il comune competente.
a) Il VALORE dei fabbricati e' costituito dall'intera rendita
catastale moltiplicata:
per 100, se si tratta di fabbricati classificati nei gruppi
catastali A (abitazioni) B (collegi, convitti, ecc.) e C (magazzini,
depositi, laboratori, stabilimenti balneari, ecc.), con esclusione
delle categorie A/l0 e C/1;
per 50, se si tratta di fabbricati classificati nel gruppo
catastale D (opifici, alberghi, teatri, banche, ecc.) e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati);
per 34, se si tratta di fabbricati classificati nella categoria
C/1 (negozi e botteghe).
Se il fabbricato e' sfornito di rendita ovvero se la rendita a suo
tempo attribuita non e' piu' adeguata in quanto sono intervenute
variazioni strutturali o di destinazione permanenti, anche se dovute
ad accorpamenti di piu' unita' immobiliari, il contribuente dovra'
far riferimento alla categoria ed alla rendita attribuite a
fabbricati similari. In proposito si ricorda che agli effetti
dell'ICI e' prevista una particolare procedura per cui si provvedera'
successivamente alla riliquidazione dell'imposta sulla base della
rendita effettiva attribuita dall'ufficio tecnico erariale con
conseguente recupero della maggiore imposta dovuta o rimborso delle
somme versate in eccedenza, unitamente agli interessi, senza
irrogazione di sanzioni ma con applicazione di una maggiorazione (20
per cento) laddove la predetta rendita attribuita dall'UTE superi di
oltre il 30 per cento quella utilizzata dal contribuente.
Le rendite da assumere per l'anno 1994 sono quelle determinate a
seguito della revisione generale disposta con il decreto del Ministro
delle finanze del 20 gennaio 1990. Sono, cioe', quelle gia'
utilizzate per il versamento dell'ICI 1993.
Si avverte che ai fini ICI le predette moltiplicazioni vanno
operate sulla rendita catastale e non sul reddito, per cui non hanno
alcuna rilevanza ne' gli aumenti o riduzioni di rendita previsti agli
effetti dell'applicazione dell'imposizione sul reddito ne' il reddito
effettivo. Cosi', ad esempio, se la rendita catastale di una
abitazione e' di 2.000.000, il valore sul quale applicare l'aliquota
ICI per determinare l'imposta dovuta sara' sempre di 200.000.000 sia
che si tratti di dimora abituale del contribuente, sia che si tratti
di unita' immobiliare tenuta a disposizione, sia che si tratti di
abitazione sfitta, sia che si tratti di abitazione locata (si ricorda
che i fabbricati sono soggetti ad ICI indipendentemente dalla loro
destinazione ed indipendentemente dal fatto che siano utilizzati o
meno).
Fabbricati di interesse storico o artistico
Per i fabbricati di interesse storico o artistico ai sensi
dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive
modificazioni, si assume la rendita determinata mediante
l'applicazione della tariffa d'estimo di minore ammontare tra quelle
previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale e' sito
il fabbricato.
Tale rendita, per poter quantificare il valore, va moltiplicata per
100, anche se il fabbricato catastalmente e' classificato nella
categoria A/10 o C/1 oppure nel gruppo D. Cio', in quanto con il
sistema suddetto di determinazione della rendita, il fabbricato e'
stato assimilato ad una abitazione.
Modifiche agli estimi
In alcuni comuni (all'incirca 1.400) sono variate, generalmente in
diminuzione, le tariffe d'estimo e, conseguentemente, le rendite (si
ricorda che la rendita dei fabbricati appartenenti ai gruppi
catastali A, B, C, e' data dalla tariffa d'estimo moltiplicata per la
consistenza dell'immobile e, cioe', per il numero dei vani catastali
in caso di abitazione o uffici; per i metri cubi in caso di
fabbricati appartenenti al gruppo B; per i metri quadrati in caso di
fabbricati appartenenti al gruppo C). Le variazioni possono aver
riguardato tutte le zone censuarie del comune e tutte le categorie e
classi catastali oppure soltanto talune zone o categorie o classi.
Per i fabbricati che hanno avuto la variazione di rendita, il
valore, agli effetti dell'ICI dovuta per l'anno 1994, deve essere
determinato sulla base della rendita variata.
Ovviamente, per i fabbricati ubicati in comuni diversi da quelli
interessati alle variazioni, nonche' per i fabbricati ubicati nei
comuni che hanno avuto le variazioni ma siti in zone censuarie oppure
appartenenti a categorie o classi che non hanno avuto variazioni, la
rendita da assumere per la determinazione del valore rimane quella
gia' utilizzata per l'anno 1993 (ovverosia, quella derivante dalla
revisione generale disposta con il predetto decreto del Ministro
delle finanze del 20 gennaio 1990).
I comuni che hanno avuto le variazioni delle tariffe d'estimo, con
la individuazione delle zone censuarie e delle categorie e classi
interessate, nonche' con la determinazione dei nuovi estimi, sono
indicati nel decreto legislativo 28 dicembre 1993, n. 568 (pubblicato
nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31
dicembre 1993) il quale ha subito numerose correzioni riportate nel
decreto-legge 26 aprile 1994, n. 253 (pubblicato nel supplemento
ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 97 del 28 aprile 1994).
Per agevolare il contribuente il Ministero delle finanze ha
pubblicato un "FAI DA TE" intitolato "Le variazioni delle tariffe
d'estimo - Guida al calcolo delle nuove rendite dei fabbricati"
consultabile presso le sezioni staccate delle Direzioni regionali
delle entrate (ex intendenze di finanza), gli uffici tecnici erariali
e gli uffici tributari dei comuni.
Fabbricati appartenenti alle imprese
Fanno eccezione agli illustrati criteri di determinazione del
valore sulla base della rendita catastale, sia essa effettiva che
presunta, i fabbricati interamente posseduti da impresa e
distintamente contabilizzati, classificabili nel gruppo catastale D e
sforniti di rendita catastale. Per tali fabbricati il valore e'
determinato sulla base dei costi di acquisizione ed incrementativi
contabilizzati, attualizzati mediante l'applicazione di determinati
coefficienti.
In ordine a siffatti fabbricati si forniscono le seguenti
precisazioni:
1) il criterio di determinazione del valore sulla base dei costi
contabilizzati si applica anche nel caso in cui il fabbricato
posseduto dall'impresa, classificabile nel gruppo D e sfornito di
rendita, sia di interesse storico o artistico ai sensi dell'art. 3
della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni. Cio',
essenzialmente, nella considerazione che la disposizione agevolativa,
di cui si e' fatto sopra cenno, presuppone che per la determinazione
del valore debba farsi riferimento alla rendita; per i fabbricati
delle imprese, classificabili nel gruppo D e senza rendita, la legge
stabilisce invece un sistema di determinazione del valore che
prescinde completamente dalla rendita catastale;
2) i coefficienti di attualizzazione dei valori contabilizzati,
agli effetti della quantificazione dell'ICI dovuta per l'anno 1994,
sono stati aggiornati con il decreto del Ministro delle finanze del 9
aprile 1994, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 95 del 26 aprile
1994;
3) per i fabbricati ai quali sia stata attribuita la rendita nel
corso dell'anno 1993, il valore sul quale calcolare l'ICI dovuta per
l'anno 1994 e' dato dalla capitalizzazione della rendita
(normalmente, il valore sara' dato dalla rendita catastale
moltiplicata per 50);
4) per i fabbricati ai quali sia attribuita la rendita nel corso
dell'anno 1994, il valore sul quale calcolare l'ICI dovuta per l'anno
1994 continua ad essere quello ottenuto attraverso l'attualizzazione
dei costi contabilizzati;
5) i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 1993, influiscono sull'ammontare
del valore soltanto a decorrere dall'ICI dovuta per l'anno 1994;
6) i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 1994, non influiscono
sull'ammontare del valore sul quale calcolare l'ICI dovuta per l'anno
1994;
7) per l'applicazione dei coefficienti di attualizzazione bisogna
assumere quello relativo all'anno nel corso del quale il costo di
acquisizione od i costi incrementativi sono stati contabilizzati;
8) i fabbricati per i quali le uniche variazioni intervenute nel
corso dell'anno 1993 sono date dall'attribuzione della rendita
catastale oppure dalla contabilizzazione di costi incrementativi,
aggiuntivi a quello di acquisizione, non devono essere indicati nella
dichiarazione ICI relativa all'anno 1993 (che si presenta nel 1994)
in quanto, come sopra detto, si tratta di variazioni destinate ad
influire sulla determinazione del valore solo a decorrere dall'anno
1994.
b) Il VALORE delle aree fabbricabili e' costituito dal valore
venale in comune commercio determinato avendo riguardo alla zona
territoriale di ubicazione, all'indice di edificabilita', alla
destinazione d'uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di
adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi
rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe
caratteristiche.
c) Il VALORE dei terreni agricoli e' costituito dal reddito
dominicale moltiplicato per 75. Il reddito dominicale da assumere per
l'anno 1994 e' quello derivante dall'applicazione delle tariffe
d'estimo approvate con decreto ministeriale 7 febbraio 1984 e che
hanno avuto effetto a decorrere dal primo gennaio 1988.
C) PERIODO DI POSSESSO.
Una volta determinata l'imposta su base annua (applicando
l'aliquota al valore intero dell'immobile soggetto a tassazione,
ovverosia all'intera rendita catastale o reddito dominicale
capitalizzati con i summenzionati moltiplicatori, oppure al valore
venale dell'area fabbricabile, oppure al valore contabile di taluni
fabbricati di impresa) siffatto ammontare deve essere ragguagliato -
oltre che alla quota di titolarita', come gia' anticipato sub A) - al
periodo di possesso.
L'ICI (che e' un'imposta annuale) e' dovuta, infatti,
proporzionalmente ai mesi dell'anno solare durante i quali si e'
protratta la titolarita' dei diritti reali indicati alla precedente
lettera A); il mese nel quale la titolarita' si e' protratta solo in
parte e' computato per intero in capo al soggetto che ha posseduto
per piu' di 14 giorni, mentre non e' computato in capo al soggetto
che ha posseduto per meno di 15 giorni.
La quantificazione dell'imposta in ragione di mesi va effettuata
anche con riferimento alla situazione oggettiva dell'immobile.
Conseguentemente, se le caratteristiche strutturali o d'uso cambiano
nel corso del mese, bisogna assumere come protraentisi per l'intero
mese quei caratteri distintivi agli effetti dell'ICI che si sono
prolungati per maggior tempo nel corso del mese stesso.
Cio' stante, l'imposta da versare per il corrente anno 1994 dovra'
essere quantificata dal contribuente sulla base dell'evolversi della
situazione di possesso e delle caratteristiche dell'immobile nel
corso dello stesso anno 1994.
Valgano, in proposito, i seguenti esempi:
1) un fabbricato acquistato il 10 marzo 1994 ed il cui possesso si
protragga per la restante parte dell'anno stesso. L'imposta,
calcolata su base annua, deve essere versata dall'acquirente nella
misura ragguagliata ai 10 mesi di suo possesso a titolo di
proprieta';
2) un fabbricato posseduto alla data del primo gennaio 1994 il
quale sia venduto il successivo 20 agosto. L'imposta, calcolata su
base annua, deve essere versata dal venditore nella misura
ragguagliata agli 8 mesi di suo possesso a titolo di proprieta';
3) un fabbricato adibito ad abitazione principale del contribuente
soltanto per i primi 5 mesi dell'anno 1994 (precisamente fino al 20
maggio) e destinato alla locazione per il restante periodo dell'anno
medesimo. La detrazione, di cui sara' trattato in prosieguo, dovra'
essere ragguagliata ai 5 mesi durante i quali si e' verificata la
destinazione a dimora abituale;
4) un edificio in corso di costruzione al primo gennaio 1994 ed
ultimato alla fine di settembre dello stesso anno. L'imposta annua
calcolata sul valore venale in comune commercio dell'area interessata
alla edificazione dovra' essere ragguagliata ai 9 mesi in cui
l'immobile ha avuto siffatta caratteristica, mentre l'imposta annua
calcolata sul valore dell'edificio dovra' essere ragguagliata a 3
mesi.
Da quanto sopra detto emerge, altresi', che non puo' esistere alcun
collegamento fra l'imposta da versare per l'anno 1994 e la
dichiarazione ICI da presentare nel 1994 per l'anno 1993. La prima,
infatti, e' dovuta in base all'evolversi della situazione nel corso
dell'anno 1994, mentre la seconda, nei casi in cui deve essere
presentata, si riferisce all'evolversi della situazione nel corso
dell'anno 1993.
D) VERSAMENTO IN DUE RATE.
L'ICI va versata in due rate, delle quali la prima e' in acconto e
la seconda e' a saldo. La prima rata, da versare nel periodo dal 1 al
30 giugno 1994, e' pari al 90 per cento dell'imposta relativa al
primo semestre del 1994; la seconda, da versare dal 1 al 20 dicembre
1994, e' a saldo dell'imposta relativa all'intero anno 1994.
Per la prima rata, quindi, il contribuente deve verificare la
propria situazione imponibile in relazione alla prima meta' dell'anno
1994, ragguagliare l'imposta, calcolata su base annua, alla quota ed
ai mesi di possesso in tale primo semestre e versarne il 90 per cento
a titolo di acconto dell'imposta dovuta per l'intero anno.
Per la seconda rata, il contribuente deve verificare la propria
situazione imponibile in relazione all'intero anno 1994, ragguagliare
l'imposta, calcolata su base annua, alla quota ed ai mesi di possesso
nel corso dell'intero anno 1994 e versarla, previa deduzione di
quanto eventualmente gia' corrisposto come acconto.
Si ipotizzi il caso, di maggior frequenza, in cui la situazione di
possesso e la qualificazione dell'immobile non cambi nel corso
dell'anno: ad esempio, un fabbricato censito in catasto in categoria
A/2 e con una rendita pari a 2.000.000, di proprieta' di un
determinato contribuente per l'intero primo semestre del 1994,
ubicato in un comune sul cui territorio vige per tale anno l'aliquota
del 6 per mille. La prima rata da versare sara' pari a lire 540.000
(2.000.000 x 100 = 200.000.000; 200.000.000 x aliquota 6 per mille =
imposta su base annua di lire 1.200.000; 1.200.000: 12 = imposta di
100.000 lire al mese; 100.000 x 6 mesi di possesso = 600.000; 600.000
al 90% = 540.000). Protraendosi la situazione di possesso, con le
medesime caratteristiche impositive, anche nel corso del restante
periodo dell'anno, la seconda rata da versare a saldo sara' pari a
lire 660.000 (imposta su base annua di lire 1.200.000:12 = imposta di
100.000 lire al mese; 100.000 x 12 mesi di possesso = 1.200.000;
1.200.000 - 540.000 gia' versate = 660.000).
Per il caso illustrato sub punto 1) della precedente lettera C),
ipotizzando che si tratti di un ufficio censito in catasto nella
categoria A/10 e con una rendita pari a 6.000.000, sito in un comune
nel quale l'aliquota vigente e' del 5 per mille, la prima rata da
versare sara' pari a lire 450.000 (6.000.000 x 50 = 300.000.000 di
valore; 300.000.000 x aliquota 5 per mille = imposta su base annua di
lire 1.500.000; 1.500.000:12 = imposta di 125.000 lire al mese;
125.000 x 4 mesi di possesso nel corso del primo semestre = 500.000;
500.000 al 90% = 450.000). La seconda rata da versare a saldo sara'
pari a lire 800.000 (imposta su base annua di lire 1.500.000:12 =
imposta di 125.000 lire al mese; 125.000 x 10 mesi di possesso nel
corso dell'anno 1994 = 1.250.000; 1.250.000 - 450.000 gia' versate =
800.000).
Per il caso illustrato sub punto 2) della precedente lettera C),
ipotizzando che si tratti di un negozio censito nella categoria C/1 e
con una rendita pari a 10.000.000, ubicato in un comune con
l'aliquota del 4 per mille, la prima rata da versare sara' pari a
lire 612.000 (10.000.000
x 34 = 340.000.000 di valore; 340.000.000 x aliquota 4 per mille =
imposta su base annua di lire 1.360.000;
1.360.000:12 = imposta di 113.333 lire al mese; 113.333
x 6 mesi di possesso nel corso del primo semestre = 679.998;
679.998 al 90% = 611.998). La seconda rata da versare a saldo sara'
pari a lire 295.000 (imposta su base annua di lire 1.360.000:12 =
imposta di 113.333 lire al mese; 113.333 x 8 mesi di possesso nel
corso dell'anno 1994 = 906.664; 906.664 - 612.000 gia' versate =
294.664).
Per il caso illustrato sub punto 3) della precedente lettera C),
ipotizzando che la rendita sia pari a 1.800.000, che l'abitazione sia
ubicata in un comune con l'aliquota del 6 per mille e che tale comune
non si sia avvalso della facolta' di aumentare la detrazione per
l'abitazione principale, la prima rata da versare sara' pari a lire
418.000 (1.800.000 x 100 = 180.000.000 di valore; 180.000.000 x
aliquota 6 per mille = imposta su base annua di lire 1.080.000;
1.080.000:12 = imposta di 90.000 lire al mese; 90.000 x 6 mesi di
possesso nel corso del primo semestre = 540.000; 540.000 - 75.000 che
rappresentano la parte di detrazione spettante per 5 mesi = 465.000;
465.000 al 90% = 418.500). La seconda rata da versare a saldo sara'
pari a lire 587.000 (imposta su base annua di lire 1.080.000: 12 =
imposta di 90.000 lire al mese; 90.000 x 12 mesi di possesso =
1.080.000; 1.080.000 - 75.000 di detrazione spettante = 1.005.000;
1.005.000 - 418.000 gia' versate = 587.000).
Per il caso illustrato sub punto 4) della precedente lettera C),
ipotizzando che il valore dell'area edificabile, sita nel territorio
di un comune con aliquota del 5 per mille, sia pari a un miliardo, la
prima rata da versare sara' pari a lire 2.250.000 (un miliardo x
aliquota 5 per mille = imposta su base annua di L. 5.000.000;
5.000.000: l2 = imposta di 416.666 al mese; 416.666 x 6 mesi di
possesso dell'immobile come area fabbricabile = 2.500.000; 2.500.000
al 90% = 2.250.000). La seconda rata da versare a saldo, ipotizzando
che il valore dell'edificio, calcolato attraverso la capitalizzazione
delle rendite catastali delle singole unita' immobiliari che lo
compongono, sia di 20 miliardi, sara' pari a lire 26.500.000 (416.666
x 9 mesi di possesso dell'immobile come area fabbricabile = 3.750.000
lire di imposta relativa all'area. 20 miliardi x aliquota 5 per mille
= 100 milioni di imposta su base annua per l'edificio, ovverosia
8.333.333 al mese; 8.333.333 x 3 mesi di possesso dell'immobile come
edificio = 25.000.000. Per cui 3.750.000 + 25.000.000 = 28.750.000;
28.750.000 - 2.250.000 gia' versate = 26.500.000).
Versamento in unica soluzione
Il versamento dell'imposta dovuta per l'intero anno '94 puo' essere
effettuato, anziche' in due rate, in unica soluzione nel mese di
giugno 1994.
Le persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato possono
avvalersi dell'ulteriore facolta' di effettuare il versamento
dell'imposta dovuta per l'intero anno '94 in unica soluzione nel
periodo dal 1 al 20 dicembre 1994, con applicazione di interessi.
E) ABITAZIONE PRINCIPALE.
Per l'unita' immobiliare adibita a dimora abituale del contribuente
(anche se unico dimorante) che la possieda a titolo di proprieta'
ovvero di diritto reale di usufrutto, uso od abitazione, spetta una
detrazione dall'imposta dovuta per l'unita' medesima pari a L.
180.000 annue da rapportare ai mesi durante i quali sussiste siffatta
destinazione. Condizione essenziale affinche' possa spettare tale
detrazione e', quindi, che ci sia identita' tra soggetto obbligato al
pagamento dell'ICI per l'unita' immobiliare e soggetto dimorante
abitualmente nell'unita' immobiliare medesima; pertanto la detrazione
non compete per l'unita' immobiliare data in locazione, ancorche' il
proprietario a sua volta dimori in una diversa casa come locatario,
ne' per l'unita' immobiliare concessa dal proprietario in uso
gratuito ad un proprio familiare.
La detrazione - oltre che rapportata come sopra detto, ai mesi di
destinazione - deve essere suddivisa, in caso di piu' contribuenti
dimoranti, in parti uguali tra loro.
La detrazione, inoltre, compete fino a concorrenza dell'ICI,
relativa all'abitazione principale, gravante sul contribuente che vi
dimora, senza possibilita' di portare l'eventuale parte di detrazione
eccedente l'ICI gravante su un soggetto passivo dimorante in aumento
della parte di detrazione spettante ad altro soggetto passivo
anch'esso dimorante.
A migliore illustrazione di quanto sopra detto valgano i seguenti
esempi, ipotizzando che l'imposta su base annua dovuta per
l'abitazione principale, al lordo della detrazione, sia pari a L.
1.800.000.
Esempio n. 1.
Abitazione di proprieta' di un solo soggetto che vi dimora
abitualmente per l'intero anno 1994.
In tal caso, l'imposta da versare per l'intero anno sara' pari a L.
1.620.000. Per la prima rata d'acconto dovranno essere versate L.
729.000 (90% di 810.000); per la seconda rata, a saldo, dovranno
essere versate L. 891.000 (1.620.000 - 729.000).
Esempio n. 2.
Abitazione di proprieta' di due coniugi, (il marito e' proprietario
per l'80%; la moglie, per il 20%) entrambi dimoranti per l'intero
anno 1994.
In tal caso, l'imposta da versare per l'intero anno da parte del
marito sara' pari a L. 1.350.000 (80% di 1.800.000 = 1.440.000;
1.440.000 - 90.000 = 1.350.000) mentre quella da versare da parte
della moglie sara' pari a L. 270.000 (20% di 1.800.000 = 360.000;
360.000 - 90.000 = 270.000). Per la prima rata d'acconto il marito
versera' L. 607.000 (1.350.000:2 = 675.000; 675.000 al 90% = 607.500)
mentre la moglie, distintamente, versera' L. 121.000 (270.000:2 =
135.000; 135.000 al 90% = 121.500); per la seconda rata, a saldo, il
marito versera' L. 743.000 (1.350.000 - 607.000) mentre la moglie
versera' L. 149.000 (270.000 - 121.000).
Esempio n. 3.
Abitazione di proprieta' di 3 fratelli (il fratello A e'
proprietario per il 50%; il fratello B, per il 46%; il fratello C,
per il 4%) dei quali soltanto i fratelli B e C vi dimorano per
l'intero anno 1994.
In tal caso, l'imposta da versare per l'intero anno sara' di: L.
900.000, da parte di A (50% di 1.800.000 = 900.000; ad A non compete
la detrazione in quanto non dimorante); L. 738.000, da parte di B
(46% di 1.800.000 = 828.000; 828.000 - 90.000 = 738.000); lire zero,
da parte di C (4% di 1.800.000 = 72.000; 72.000 - 72.000 = zero). Per
la prima rata d'acconto: A versera' L. 405.000 (450.000 al 90%); B
versera' L. 332.000 (738.000:2 = 369.000; 369.000 al 90% = 332.000);
C non versera' nulla. Per la seconda rata, a saldo: A versera' L.
495.000 (900.000 - 405.000); B versera' L. 406.000 (738.000 -
332.000); C non versera' nulla.
Esempio n. 4.
Abitazione acquistata il 10 marzo 1994 da due coniugi (dal marito,
per l'80%; dalla moglie, per il 20%) entrambi ivi dimoranti
dall'acquisto e per il restante periodo dell'anno 1994.
In tal caso, l'imposta da versare per l'intero anno da parte del
marito sara' pari a L. 1.125.000 (80% di 1.800.000 = 1.440.000;
1.440.000 x 10/12 = 1.200.000; 1.200.000 - 75.000, che sono pari a
10/12 di 90.000 = 1.125.000) mentre quella da versare da parte della
moglie sara' pari a L. 225.000 (20% di 1.800.000 = 360.000; 360.000 x
10/12 = 300.000; 300.000 - 75.000 = 225.000). Per la prima rata
d'acconto il marito versera' L. 405.000 (1.440.000:12 = 120.000 al
mese; 120.000 x 4 mesi di possesso nel 1 semestre = 480.000; 480.000
- 30.000 che rappresenta la parte di detrazione spettante al marito
per i 4 mesi di dimora abituale = 450.000; 450.000 al 90% = 405.000)
mentre la moglie versera' L. 81.000 (360.000:12 = 30.000 al mese;
30.000 x 4 = 120.000; 120.000 - 30.000 = 90.000; 90.000 al 90% =
81.000). Per la seconda rata, a saldo, il marito versera' L. 720.000
(1.125.000 - 405.000), mentre la moglie versera' L. 144.000 (225.000
- 81.000).
Si ricorda che per i cittadini italiani non residenti nel
territorio dello Stato si considera direttamente adibita ad
abitazione principale l'unita' immobiliare posseduta a titolo di
proprieta' o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti
locata.
Si evidenzia, infine, che la detrazione in discorso trova
applicazione anche per ogni unita' immobiliare, appartenente alle
cooperative edilizie a proprieta' indivisa, adibita ad abitazione
principale del socio assegnatario, entro il limite, ovviamente,
dell'ammontare dell'imposta gravante su ciascuna unita'.
Maggiore detrazione abitazione principale
A decorrere dall'anno 1994 e' stato attribuito al comune il potere
di stabilire, con delibera adottata dal proprio Consiglio, per le
abitazioni principali site sul suo territorio, un aumento della
predetta detrazione. La detrazione puo' essere fissata dal comune
fino ad un massimo di 300.000 lire annue, in relazione a particolari
situazioni di carattere sociale. La maggiore detrazione deliberata
dal comune soggiace alle stesse regole sovraenunciate previste per
l'ordinaria detrazione di 180.000 lire.
Ovviamente, se il comune non ha adottato alcuna delibera in
proposito nei prescritti termini, oppure per i casi in cui non
sussistono le condizioni richieste in delibera per poter beneficiare
della maggiore detrazione, si applica la normale detrazione di
180.000 lire.
Per conoscere se e' stata deliberata la maggiore detrazione e quali
sono i requisiti richiesti per poterne beneficiare, il contribuente
dovra' interpellare il comune competente.
F) MODALITA' DI VERSAMENTO E DI COMPILAZIONE.
Il versamento dell'ICI deve essere effettuato mediante l'apposito
modulo, gia' utilizzato per versare l'ICI relativa al 1993 e di cui
e' riprodotta qui di seguito la parte dedicata al "certificato di
accreditamento". I moduli, con caratteri in colore rosso, sono in
distribuzione gratuita presso gli uffici postali, gli sportelli dei
concessionari della riscossione e delle banche convenzionate con i
concessionari medesimi. Inoltre, ad iniziare da quest'anno, essi
vengono anche inviati, a cura dei concessionari, al domicilio dei
contribuenti noti per aver gia' versato l'ICI 1993.
Va precisato che nel caso in cui l'imposta risulti dovuta per piu'
immobili ubicati nello stesso comune il contribuente e' tenuto ad
effettuare un unico versamento, e quindi ad utilizzare un solo
modulo, per l'imposta complessivamente dovuta. Nel caso, invece, in
cui gli immobili siano ubicati in comuni diversi il contribuente
dovra' fare separati versamenti per ogni comune; e cio' vale anche
nell'ipotesi in cui sia identico il concessionario della riscossione.
Se, ad esempio, il contribuente possiede tre immobili soggetti a
tassazione nel comune di Bologna, uno nel comune di Benevento e
quattro nel comune di Telese (i comuni di Benevento e Telese
appartengono alla stessa concessione) il contribuente stesso dovra'
fare tre distinti versamenti: uno per il comune di Bologna, uno per
il comune di Benevento e uno per il comune di Telese.
In caso di contitolarita' devono essere effettuati tanti versamenti
quanti sono i contitolari, ciascuno dei quali versa per la propria
quota. Per le parti comuni dell'edificio (ad esempio: alloggio del
portiere) il versamento puo' essere effettuato dall'amministratore
del condominio a nome del condominio stesso.
Il versamento deve essere eseguito sul conto corrente postale del
concessionario competente, ovverosia di quello nella cui
circoscrizione e' compreso il comune ove sono ubicati gli immobili,
oppure presso gli sportelli del predetto concessionario. Il
contribuente, per effettuare il versamento, puo' avvalersi delle
aziende di credito convenzionate con i concessionari, fermo restando,
in tal caso, che la prova del pagamento e la determinazione del
giorno in cui esso e' stato eseguito sono date dal timbro per
quietanza apposto dal concessionario ovvero dal bollo dell'ufficio
postale.
Il contribuente deve conservare la "ricevuta di versamento"
debitamente quietanzata.
Il modulo e' di formato unico ed e' utilizzabile indifferentemente
sia presso gli uffici postali che presso gli sportelli dei
concessionari e delle aziende di credito convenzionate.
I numeri di conto corrente postale dei concessionari, con la
specificazione dei comuni appartenenti a ciascuna concessione, sono
indicati in un foglio attaccato al modulo di versamento.
Si avverte che non si fa luogo al versamento se l'imposta da
versare e' uguale od inferiore a lire quattromila.
Se l'importo da versare supera le quattromila lire, il versamento
deve essere fatto per l'intero ammontare dovuto.
Valga, in proposito, il seguente esempio: imposta dovuta per
l'intero anno e' pari a L. 10.000; in sede di acconto bisognerebbe
versare L. 4.000 (90% di 5.000 = 4.500 che diventano 4.000 per
effetto dell'arrotondamento); il versamento dell'acconto non deve
essere effettuato; in sede di saldo bisognera' versare L. 10.000
(imposta dovuta per l'intero anno meno l'acconto che e' pari a
zero).
Il modulo va compilato in ogni sua parte, sia sulla "ricevuta di
versamento" che sul "certificato di accreditamento" (si ricorda che
nella presente circolare viene riprodotta solo la parte del modulo
dedicata al "certificato di accreditamento"), attenendosi alle
"modalita' di compilazione" riportate sul retro del modulo.
In particolare si richiama l'attenzione sui seguenti, punti:
1) il "comune di ubicazione degli immobili" non puo' che essere
uno soltanto;
2) gli importi da indicare come riferiti a: "terreni agricoli"
"aree fabbricabili" "abitazione principale" "altri fabbricati"
rappresentano una suddivisione dell'importo complessivamente versato.
Pertanto la somma degli importi riferiti a queste quattro categorie
di immobili deve corrispondere all'importo che il contribuente ha
complessivamente versato; e' possibile un piccolo scostamento
(intorno alle 500 lire) dovuto al fatto che i singoli importi sono
indicati senza arrotondamenti mentre l'importo complessivamente
versato e' arrotondato alle mille lire;
3) i predetti importi devono essere indicati anche nel caso in cui
il versamento eseguito si riferisca ad una soltanto delle quattro
categorie di immobili sovraenunciate. Cosi', ad esempio, se sono
versate 430.000 lire e siffatto importo riguarda solo l'abitazione
principale, lo stesso importo, non arrotondato, deve ugualmente
essere indicato nelle caselline corrispondenti alla voce "abitazione
principale"; ovviamente, in tal caso, le caselline relative alle
altre tre categorie di immobili devono essere lasciate in bianco;
4) il "numero dei fabbricati" deve riferirsi alle unita'
immobiliari per le quali viene effettuato il versamento, ivi compresa
l'abitazione principale, che sono iscritte o devono essere iscritte
nel catasto edilizio urbano con attribuzione di una autonoma rendita
catastale. Pertanto concorre alla formazione di tale numero anche la
cantina o il garage cui sia stata attribuita o, in caso di non ancora
avvenuta iscrizione in catasto, sia attribuibile un'autonoma rendita
catastale;
----> Vedere MODELLO a Pag. 29 della G.U. <----
5) l'importo riferito all'abitazione principale, da indicare nelle
apposite caselline, e' quello effettivamente versato per tale
abitazione e, quindi, al netto della detrazione cosi' come e' stata
calcolata dal contribuente;
6) l'importo da indicare come "detrazione per l'abitazione
principale" nelle apposite caselline e' quello che il contribuente si
e' calcolato per quantificare l'imposta da lui versata per
l'abitazione principale. L'ammontare della detrazione non va indicato
se non e' versato alcun importo per l'abitazione principale, come nel
caso in cui l'ammontare della detrazione e' uguale od eccede
l'imposta lorda gravante sull'abitazione medesima;
7) se il versamento e' effettuato in unica soluzione, vanno
barrate entrambe le caselle, quella per l'acconto e quella per il
saldo.
Fabbricati gia' rurali
L'art. 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito
nella legge 26 febbraio 1994, n. 133, ha introdotto criteri piu'
restrittivi, rispetto al passato, ai fini del riconoscimento della
ruralita' dei fabbricati.
L'ICI 1994 che si rende dovuta per i fabbricati i quali, non
possedendo i requisiti di ruralita' previsti dal predetto art. 9,
hanno perso il carattere di costruzione rurale ed hanno assunto
quindi la natura di fabbricati urbani, deve essere versata
utilizzando un apposito modello, con caratteri in color verde,
approvato con decreto interministeriale del 22 aprile 1994, in corso
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale. Tale modello, riprodotto
nell'"Appendice/7", e' disponibile gratuitamente presso gli uffici
postali, gli sportelli dei concessionari della riscossione e delle
banche convenzionate con i concessionari medesimi.
Pertanto il modello ordinario di colore rosso, di cui si e'
precedentemente trattato, non deve essere utilizzato per versare
l'ICI dovuta per i predetti fabbricati rurali in quanto per essi,
ripetesi, va usato il menzionato, separato modello.
Il versamento dell'ICI 1994 per i fabbricati gia' rurali va
effettuato alle normali scadenze (l'acconto nel mese di giugno '94;
il saldo, dal 1 al 20 dicembre '94) con possibilita' di versare in
unica soluzione nel mese di giugno '94. Le modalita' di versamento,
eccezion fatta per il tipo di modello da utilizzare, sono uguali a
quelle ordinarie sovraillustrate; esse sono specificate anche nel
retro del bollettino. Le modalita' di compilazione, anch'esse
indicate nel retro del bollettino, non richiedono ulteriori
precisazioni, stante la semplicita' del modello per gli scopi cui e'
diretto.
G) DIVIETO DI COMPENSAZIONE.
Per i fabbricati che hanno avuto una diminuzione degli estimi
catastali per effetto del decreto legislativo 28 dicembre 1993, n.
568, e per effetto del decreto-legge 26 aprile 1994, n. 253
(l'argomento e' stato gia' trattato nella lettera B della presente
circolare) i contribuenti non possono detrarre dall'ammontare
dell'ICI dovuta per l'anno 1994 la differenza di imposta versata per
l'anno 1993 scaturente dall'applicazione dei predetti, minori estimi.
Parimenti non puo' essere portata in diminuzione dall'ammontare
dell'ICI dovuta per l'anno 1994 l'ICI o la maggiore ICI che il
contribuente ritiene, per qualsivoglia motivo, di avere indebitamente
versato per l'anno 1993.
Allo stato della legislazione vigente e', infatti, necessaria
l'emanazione di appositi provvedimenti normativi che disciplinino gli
effetti dei predetti minori estimi 1994 sull'ICI versata per l'anno
1993, nonche' stabiliscano i termini e le modalita' di rimborso
dell'ICI o maggiore ICI indebitamente versata per l'anno 1993 e di
cui una parte (quella corrispondente all'aliquota minima del 4 per
mille) e' stata incassata dallo Stato e la restante parte (quella
corrispondente all'eventuale, maggiore aliquota deliberata) e' stata
attribuita al comune.
*
* *
La pubblicazione della presente circolare nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica tiene luogo anche della distribuzione agli organi in
indirizzo e della diffusione ai soggetti interessati.
Il direttore generale: ROXAS