IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'articolo 3, comma 168, della legge 28 dicembre 1995, n.
549;
Visto il decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239, recante
modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi ed altri
frutti delle obbligazioni e titoli similari pubblici e privati.
Visto l'articolo 11, comma 4, lettere a) e b), del citato decreto
legislativo 1 aprile 1996, n. 239, il quale prevede che con decreto
del Ministro delle finanze sono tra l'altro stabilite le
caratteristiche del modello di attestazione di cui all'articolo 7,
comma 2, lettera a), le modalita' ed i termini di conservazione dello
stesso, nonche' il contenuto e le caratteristiche tecniche di invio
delle comunicazioni da effettuare all'Amministrazione finanziaria ai
sensi degli articoli 7 e 8 dello stesso decreto legislativo n. 239
del 1996;
Visto il decreto del Ministro delle finanze del 4 settembre 1996
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 220 del 19 settembre 1996, che
ha approvato l'elenco degli Stati con i quali risulta attuabile lo
scambio di informazioni, ai sensi delle convenzioni per evitare le
doppie imposizioni sul reddito in vigore con la Repubblica italiana;
Ritenuta l'esigenza di adottare una procedura analoga a quella
introdotta con il regolamento approvato con decreto ministeriale 24
gennaio 1994, n. 198, concernente le modalita' di rimborso ai non
residenti delle ritenute sugli interessi dei titoli di Stato
eccedenti i limiti convenzionali;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 28 novembre 1996;
Tenuto conto che l'organo consultivo ha fra l'altro, rilevato
l'opportunita' di eliminare l'obbligo delle comunicazioni contabili
relative ai soggetti residenti di cui all'articolo 7, comma 1,
lettera b), del regolamento;
Considerato che le suddette comunicazioni contabili previste
dall'articolo 8, comma 2, lettera b), del citato decreto legislativo
1 aprile 1996, n. 239, sono richieste per facilitare i riscontri fra
le segnalazioni analitiche e il conto unico istituito dall'articolo
3, comma 1, dello stesso decreto legislativo n. 239 del 1996;
Ritenuta pertanto la necessita' di mantenere il disposto
dell'articolo 7, comma 1, lettera b), del regolamento;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri a
norma dell'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988
(nota n. 3-7269 del 4 dicembre 1996);
A D O T T A il seguente regolamento:
Art. 1.
1. Agli effetti del presente regolamento si identificano le
seguenti due categorie di intermediari:
a) per banca di primo livello si intende ogni ente creditizio o
finanziario, avente sede in Italia ovvero in Paesi esteri che agisce
come intermediario nel deposito delle obbligazioni o titoli similari
pubblici e privati detenuti direttamente o indirettamente,
dall'effettivo beneficiario dei proventi dei titoli medesimi presso
la banca di secondo livello;
b) per banca di secondo livello si intende una banca o una
societa' di intermediazione mobiliare residente ovvero una stabile
organizzazione in Italia di banche o di societa' di intermediazione
mobiliare non residenti depositarie o sub-depositarie dei titoli di
cui alla lettera a), che intrattengano rapporti diretti in via
telematica, secondo le modalita' di cui al comma 3, con il Ministero
delle finanze - Dipartimento delle entrate, ai fini della procedura
di non applicazione dell'imposta sostitutiva. Sono inoltre da
considerare banche di secondo livello gli enti internazionali
Euroclear e Cedel, i quali nominano, quale rappresentante ai fini
della procedura di cui al presente regolamento, una banca o una
societa' di intermediazione mobiliare, residente nel territorio dello
Stato, ovvero una stabile organizzazione in Italia di banche o di
societa' di intermediazione mobiliare non residenti affinche'
provvedano agli adempimenti previsti dall'articolo 9, comma 2,
lettere a), b) e c), del decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239.
2. Con il termine proventi si intendono gli interessi, i premi e
gli altri frutti delle obbligazioni e titoli similari pubblici e
privati compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza e
il prezzo di emissione, maturati nel periodo di possesso dei titoli
medesimi da parte dei soggetti residenti negli Stati indicati nel
decreto del Ministro delle finanze del 4 settembre 1996, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 220 del 19 settembre 1996 o nei
successivi decreti previsti dall'articolo 11, comma 5, del decreto
legislativo 1 aprile 1996, n. 239, nonche' da parte degli enti
internazionali che godono di esenzione dalle imposte in Italia in
base a leggi o ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
Detti proventi si computano anche se riconosciuti in modo implicito.
Il periodo di possesso e' attestato dal deposito dei titoli diretto o
indiretto, presso la banca di secondo livello.
3. La banca di secondo livello presenta all'Amministrazione
finanziaria apposita richiesta di utilizzo della procedura conforme
all'allegato modello 118/IMP.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- Si trascrive, di seguito, il testo del comma 168
dell'art. 3 della legge 28 dicembre 1995, n. 549:
"168. Il Governo e' delegato ad adottare, entro tre mesi
dalla data di entrata in vigore della presente legge,
sentito il parere delle competenti Commissioni
parlamentari, uno o piu' decreti legislativi, concernenti
la razionalizzazione del regime della ritenuta alla fonte
degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
titoli similari, pubblici e privati, con l'osservanza dei
seguenti principi e criteri direttivi:
a) soppressione della ritenuta a titolo di acconto di
cui all'art. 26 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, per
gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
titoli similari emessi da banche e da societa' per azioni
con azioni negoziate in mercati regolamentati italiani,
nonche' delle obbligazioni e degli altri titoli indicati
nell'art. 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, ed equiparati;
b) conferma dell'attuale imposizione sostitutiva nella
misura del 12,5 per cento sugli interessi, premi ed altri
frutti di cui alla lettera a) percepiti da persone fisiche,
soggetti di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ed enti di cui
all'art. 87, comma 1, lettera c), del medesimo testo unico,
non esercenti attivita' commerciali e residenti nel
territorio dello Stato, nonche' da organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto
italiano, ivi compresi quelli di cui al comma 2 dell'art.
10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77, e successive
modificazioni, da fondi comuni di investimento mobiliari
chiusi di diritto italiano, da fondi comuni di investimento
immobiliari di cui alla legge 25 gennaio 1994, n. 86, e
successive modificazioni, e da fondi pensione di cui al
decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive
modificazioni. La predetta imposizione sostitutiva sara'
applicata ad opera di intermediari autorizzati;
c) adozione di un regime generale di non applicazione
dell'imposta nei confronti dei soggetti non residenti nel
territorio dello Stato, con esclusione dei soggetti
residenti in Stati a regime fiscale privilegiato;
d) introduzione di tutte le disposizioni necessarie a
consentire il controllo dell'applicazione delle
disposizioni di cui alle lettere da a) a c);
e) applicazione delle disposizioni di cui alle lettere
da a) a c) sugli interessi, premi ed altri frutti dei
titoli, anche in circolazione, con esclusione degli
interessi in corso di maturazione alla data a partire dalla
quale esse hanno effetto;
f) l'entrata in vigore dei decreti legislativi di
attuazione dovra' avvenire non prima di tre mesi dalla data
della loro pubblicazione".
- Si trascrive, di seguito, il testo dell'art. 11, comma
4 del D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239:
"4. Con uno o piu' decreti, da emanare entro il 30
giugno 1996, il Ministro delle finanze stabilisce:
a) le caratteristiche del modello di attestazione di
cui all'art. 7, comma 2, lettera a), nonche' le modalita'
ed i termini di conservazione della stessa;
b) il contenuto e le caratteristiche tecniche di invio
delle comunicazioni da effettuare all'Amministrazione
finanziaria in via telematica ai sensi degli articoli 7 e
8;
c) l'elenco degli Stati di cui all'art. 6, comma 1,
con i quali risulta attuabile lo scambio di informazioni".
- Si trascrive, di seguito, il testo degli articoli 7 e
8 del D.Lgs. n. 239/1996:
"Art. 7 (Procedura per la non applicazione dell'imposta
sostitutiva nei confronti dei non residenti). - 1. Ai fini
dell'applicazione dell'art. 6, comma 1, i soggetti non
residenti ivi indicati devono depositare, direttamente o
indirettamente, i titoli presso una banca o una societa' di
intermediazione mobiliare residente, ovvero una stabile
organizzazione in Italia di banche o di societa' di
intermediazione mobiliare non residenti, che intrattiene
rapporti diretti in via telematica con il Ministero delle
finanze - Dipartimento delle entrate.
2. La banca o la societa' di intermediazione mobiliare
cui al comma 1 deve acquisire:
a) un'attestazione dell'autorita' fiscale competente
del Paese ove l'effettivo beneficiario dei proventi dei
titoli ha la residenza, dalla quale risulti la sussistenza
delle condizioni di cui all'art. 6. L'attestazione deve
essere redatta in conformita' al modello previsto dal
decreto di cui all'art. 11, comma 4, e produce effetti fino
al 31 gennaio dell'anno successivo a quello di
presentazione;
b) i dati identificativi del soggetto non residente
effettivo beneficiario dei proventi dei titoli depositati,
nonche' il codice identificativo del titolo e gli elementi
necessari a determinare gli interessi, premi ed altri
frutti, non soggetti ad imposta sostitutiva, di sua
pertinenza.
3. Le informazioni e i documenti di cui al comma 2
possono essere acquisiti anche per il tramite di
intermediari che intervengono nel deposito dei titoli
indirettamente effettuato presso una banca o una societa'
di intermediazione mobiliare residente.
4. La mancata acquisizione dell'attestazione di cui alla
lettera a) del comma 2 da parte dei soggetti depositari di
cui al comma 1 determina l'applicazione dell'imposta
sostitutiva sui proventi spettanti ai soggetti non
residenti. In deroga alle disposizioni che precedono, la
predetta attestazione non deve essere acquisita
relativamente agli enti internazionali che godono
dell'esenzione delle imposte in Italia per effetto di leggi
e di accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
5. Relativamente ai proventi per i quali non siano state
acquisite le informazioni di cui alla lettera b) del comma
2 o siano state acquisite informazioni inesatte o non
complete, la banca o la societa' di intermediazione
mobiliare provvede al versamento della corrispondente
imposta sostitutiva, maggiorata dell'1,5 per cento per
ciascun mese, o frazione di mese, di ritardo rispetto a
quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere
effettuato. Il versamento non puo' in ogni caso essere
effettuato oltre il termine di invio delle comunicazioni di
cui all'art. 8, comma 2, relative al periodo al quale i
proventi si riferiscono".
"Art. 8 (Conservazione delle evidenze e comunicazione
all'Amministrazione finanziaria). - 1. La banca o la
societa' di intermediazione mobiliare di cui all'art. 7,
comma 1, deve tenere separata evidenza del complesso delle
posizioni relative ai percipienti soggetti all'imposta
sostitutiva e delle posizioni relative ai soggetti per i
quali detta imposta non e' applicata ai sensi delle norme
del presente decreto. Si applicano le disposizioni previste
dall'art. 3.
2. La banca o la societa' di intermediazione mobiliare
di cui all'art. 7, comma 1, e' tenuta a comunicare
all'Amministrazione finanziaria, entro il 31 marzo ed il 30
settembre di ogni anno, secondo le modalita' previste dal
decreto di cui all'art. 11, comma 4, gli elementi di cui
all'art. 7, comma 2, lettera b), con riferimento ai
proventi non assoggettati ad imposta sostitutiva percepiti
nel semestre solare precedente, implicitamente o
esplicitamente:
a) da soggetti non residenti;
b) da soggetti residenti, limitatamente a quelli
relativi a titoli detenuti all'estero.
3. Nei casi di inesatta o incompleta comunicazione di
cui al comma 2 da parte della banca e della societa' di
intermediazione di cui all'art. 7, comma 1, si applica la
pena pecuniaria di lire cinquanta milioni, aumentata di
lire 500.000 per ciascun nominativo; nel caso di invio con
ritardo non superiore ad un mese la pena pecuniaria e'
ridotta a un quinto".
- Il D.M. 24 gennaio 1994, n. 198, concernente le
modalita' per il rimborso ai non residenti delle ritenute
convenzionali sui titoli di Stato, e' stato pubblicato nel
supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale - serie
generale - n. 69 del 24 marzo 1994.
- Si trascrive, di seguito, il testo dell'art. 3, comma
1, del D.Lgs. n. 239/1996:
"Art. 3 (Istituzione di un conto unico presso gli
intermediari per la determinazione dell'imposta
sostitutiva). - 1. Gli intermediari di cui all'art. 2,
comma 2, istituiscono un "conto unico" destinato ad
accogliere le seguenti registrazioni relative ad operazioni
effettuate per conto o a favore dei soggetti di cui al
comma 1 del medesimo articolo:
a) accredito dell'ammontare dell'imposta sostitutiva
commisurata all'importo degli interessi, premi o altri
frutti scaduti, nonche' alla differenza tra la somma
corrisposta alla scadenza ed il prezzo di emissione dei
titoli;
b) accredito dell'ammontare dell'imposta sostitutiva
commisurata ai redditi di cui alla lettera a) riconosciuti
al venditore nel corrispettivo, sia in modo esplicito che
implicito;
c) addebito dell'ammontare dell'imposta sostitutiva
commisurata ai redditi di cui alla lettera a) riconosciuti
dall'acquirente nel corrispettivo, sia in modo esplicito
che implicito.
I medesimi intermediari provvedono, con pari valuta,
all'addebito, nei casi di cui alle lettere a) e b), ed
all'accredito, nel caso di cui alla lettera c), dei
corrispondenti importi ai soggetti indicati nell'art. 2,
comma 1, per conto o a favore dei quali le operazioni sono
effettuate".
- Il comma 3 dell'art. 17 della legge 23 agosto 1988, n.
400 (Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento
della Presidenza del Consiglio dei Ministri) prevede che
con decreto ministeriale possano essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di piu' Ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione. Il
comma 4 dello steso articolo stabilisce che gli anzidetti
regolamenti debbano recare la denominazione di
"regolamento", siano adottati previo parere del Consiglio
di Stato, sottoposti al visto ed alla registrazione della
Corte dei conti e pubblicati nella Gazzetta Ufficiale.
Note all'art. 1:
- Si trascrive, di seguito, il testo dell'art. 9, comma
2, del D.Lgs. n. 239/1996:
"2. Gli enti e le societa' di cui al comma 1 devono
nominare quali rappresentante ai fini dell'applicazione del
presente decreto una banca o una societa' di
intermediazione mobiliare, residente nel territorio dello
Stato, ovvero una stabile organizzazione in Italia di
banche o di societa' di intermediazione mobiliare estere
non residenti, che provvede:
a) al versamento dell'imposta sostitutiva per conto
dell'ente o della societa' rappresentata;
b) alla conservazione della documentazione di cui
all'art. 7, comma 2, lettera a);
c) a fornire, su richiesta dell'Amministrazione
finanziaria, ogni notizia o documento utile per
l'individuazione degli interessi, premi ed altri frutti
corrisposti senza l'applicazione dell'imposta sostitutiva,
e dei relativi percettori".
- Si trascrive, di seguito, il testo dell'art. 11, comma
5, del D.Lgs. n. 239/1996:
"5. Le disposizioni recate nei decreti di cui al comma 4
possono essere modificate con successivi decreti del
Ministro delle finanze".