Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici I.V.A.
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
e, per conoscenza:
All'Ufficio del segretario generale
Al Servizio centrale degli
ispettori
Al Dipartimento delle dogane e
delle imposte indirette
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Alle direzioni centrali del
Dipartimento delle entrate
Alla Confederazione generale
dell'industria italiana
All'Associazione fra le societa'
per azioni - Assonime
All'Associazione nazionale comuni
d'Italia - Anci
Alla Confederazione generale
dell'agricoltura italiana
Alla Confederazione cooperative
italiane
Alla lega delle cooperative
Alla Confederazione nazionale
coltivatori
Alla Confederazione italiana
agricoltori
Alla Confederazione italiana
piccola e media industria - Confapi
Alla Confederazione italiana del
commercio - Confcommercio
Alla Confederazione generale
italiana del traffico e dei
trasporti
Alla Confederazione nazionale
artigianato - C.N.A.
Alla Confederazione generale
artigianato - Confartigianato
Alla Confederazione italiana
esercenti attivita' commerciali -
Confesercenti
Alle camere di commercio,
industria, artigianato e
agricoltura
Premessa.
Com'e' noto, il decreto del Ministro delle finanze 7 giugno 1977,
di attuazione dell'art. 2 della legge 21 febbraio 1977, n. 31, aveva
previsto una particolare documentazione delle operazioni di acquisto
di carburanti per autotrazione, denominata scheda carburante,
utilizzabile dai soggetti d'imposta ai fini della detrazione
dell'imposta sul valore aggiunto e della giustificazione
dell'acquisto medesimo agli effetti dell'imposizione diretta.
L'art. 3, comma 137, lettera d), della legge 23 dicembre 1996, n.
662, nell'ottica della semplificazione e della razionalizzazione
degli adempimenti contabili dei contribuenti, ha demandato al Governo
l'emanazione di disposizioni regolamentari dirette a rivedere il
contenuto delle "annotazioni da apporre sulla documentazione relativa
agli acquisti di carburanti per autotrazione di cui all'art. 2 della
legge 21 febbraio 1977, n. 31".
In attuazione di tale delega, e' stato emanato il decreto del
Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 444, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana n. 298 del 23
dicembre 1997, il quale ha dettato le norme regolamentari che hanno
modificato la disciplina dell'obbligo di redazione della scheda
carburanti, stabilendo le nuove indicazioni da riportare nelle schede
medesime, nonche' le modalita' di registrazione e di conservazione di
tali documenti.
Allo scopo di assicurare la predisposizione e la fornitura degli
esemplari delle nuove schede e, comunque, l'osservanza delle recenti
disposizioni, il regolamento prevede un'adeguata "vacatio legis".
Il decreto del Presidente della Repubblica n. 444 del 1997,
infatti, produce effetti dal primo giorno del terzo mese successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale e cioe' a
decorrere dal primo marzo 1998.
Cio' posto, si forniscono i seguenti chiarimenti, al fine di
assicurare uniformita' di indirizzo nell'applicazione della nuova
disciplina.
1. Catteristiche generali della scheda carburanti.
Il decreto del Presidente della Repubblica n. 444 del 1997 ha
innovato la normativa concernente il contenuto e le modalita' di
compilazione e registrazione della scheda carburanti, senza alterarne
le caratteristiche e la funzione finora assolta, consistente nella
semplificazione dell'adempimento della fatturazione nel particolare
settore della vendita di carburanti.
Tale particolare tipo di documentazione, infatti, continua a
costituire un deroga al principio generale contenuto nel primo comma
dell'art. 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, secondo cui occorre emettere una fattura per ogni
operazione rilevante ai fini I.V.A. Tanto si evince, chiaramente, dal
secondo comma dell'art. 1 del regolamento in commento, a norma del
quale le annotazioni nella scheda carburante sono sostitutive della
fattura.
Il terzo comma dell'art. 1 del decreto in riferimento, anzi, pone,
nel caso considerato, piu' che un'ipotesi di esonero dalla stessa ai
sensi dell'art. 22 del citato decreto del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972, un vero e proprio divieto di fatturazione, con
l'esclusione di alcune eccezioni che saranno esaminate piu' avanti.
2. Ambito di applicazione della normativa.
Per quanto attiene piu' specificamente all'ambito di applicazione
della normativa in parola, si rileva che la stessa continua ad
interessare gli acquisti di carburanti per autotrazione (benzina
normale, benzina super, benzina verde, miscela di carburante e
lubrificante, gasolio, gas metano, GPL) effettuati presso gli
impianti stradali di distribuzione dai soggetti I.V.A. nell'esercizio
di impresa, arte o professione.
Restano, quindi, esclusi dalla disciplina della scheda carburanti,
come del resto gia' avvenuto in passato, gli acquisti dei suddetti
prodotti non effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione
ovvero effettuati presso gli stessi impianti ma non destinati
all'autotrazione (ad esempio i motori fissi) o dei quali tale
destinazione non possa essere constatata all'atto dell'acquisto. Non
sono interessate dalla disciplina in commento tutte le ipotesi di
impossibilita' di certificazione degli acquisti di carburante per
mancanza del personale addetto alla distribuzione: si pensi ai
rifornimenti effettuati durante l'orario di chiusura, attraverso le
attrezzature denominate "self service pre pagamento". Sono parimenti
escluse dall'ambito di applicazione della normativa concernente la
scheda carburanti, particolari contratti, in uso nel settore
petrolifero, riconducibili alla procedura denominata "netting". Tale
procedura consiste nella stipula di un contratto di somministrazione
fra il gestore e la propria compagnia petrolifera di prodotti
petroliferi, effettuati dal gestore direttamente all'utente che
utilizza per il pagamento apposite "carte aziendali", e fatturate al
medesimo utente del veicolo rifornito dalla compagnia petrolifera
alla quale il gestore provvede a rifatturare l'operazione effettuata
nei confronti del cliente. Sull'argomento maggiori dettagli sono
forniti al successivo paragrafo 4.
Sono escluse dal particolare regime anche le cessioni di carburanti
effettuate dagli esercenti gli impianti stradali di distribuzione nei
confronti dello Stato, degli enti pubblici territoriali, degli
istituti universitari e degli enti ospedalieri di assistenza e
beneficenza, secondo quanto dispone espressamente l'art. 6 del
decreto presidenziale in esame.
Nelle ipotesi predette di esclusione dall'obbligo di compilazione
della scheda continua ad applicarsi la disciplina della fatturazione
a richiesta del cliente. Nel caso di mancanza di personale che possa
rilasciare il documento, possono essere utilizzati a tal fine, i
buoni consegna emessi dalle attrezzature automatiche, da inviare ai
gestori per l'adempimento in questione.
Si rammenta che ai sensi dell'art. 1 del decreto del Presidente
della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, le cessioni di carburante
e lubrificanti per autotrazione non sono soggette all'obbligo di
certificazione dei corrispettivi tramite scontrino o ricevuta
fiscale.
Si rileva altresi' che un'ulteriore deroga alla disciplina della
scheda carburante e' stata apportata dall'art. 12 del decreto-legge
30 dicembre 1997, n. 457, convertito dalla legge 27 febbraio 1998, n.
30, a norma del quale gli esercenti impianti di distribuzione di
carburante debbono rilasciare, in luogo della predetta scheda, la
fattura per gli acquisti di olii da gas effettuati presso di loro, a
richiesta degli autotrasportatori di cose per conto di terzi,
iscritti all'albo di cui alla legge 6 giugno 1974, n. 298, e di
quelli domiciliati e residenti negli Stati membri dell'Unione europea
3. Modalita' di applicazione della nuova disciplina.
Gli articoli da 2 a 5 del decreto del Presidente della Repubblica
n. 444 del 1997 in riferimento stabiliscono, rispettivamente, le
modalita' di istituzione, compilazione, registrazione e conservazione
della scheda carburanti, prescrivendo a carico dei soggetti d'imposta
o comunque coinvolti nelle operazioni di acquisto del carburante,
alcuni adempimenti contabili, che, salvo alcune varianti intese a
snellire la procedura della certificazione dei medesimi acquisti, non
si discostano sostanzialmente da quelli previsti dalle originarie
disposizioni del decreto ministeriale 7 giugno 1977.
3.1. Istituzione della scheda.
L'art. 2 detta le modalita' di istituzione della scheda carburanti.
In particolare, i contribuenti che, avendone la facolta', intendano
esercitare il diritto alla detrazione dell'I.V.A. assolta in
occasione dell'acquisto del carburante o intendano documentare tale
spesa agli effetti dell'applicazione dell'imposizione diretta, devono
istituire una scheda conforme al modello allegato al decreto
presidenziale in parola, per ciascun veicolo a motore utilizzato
nell'esercizio dell'attivita' d'impresa, dell'arte o della
professione, che risulti intestato all'ente, alla societa' o al
titolare della ditta individuale o all'esercente l'arte o
professione, ovvero posseduto a titolo, regolarmente documentato, di
locazione finanziaria, noleggio, comodato e simili. Al fine di
semplificare gli adempimenti dei contribuenti, in sede di prima
applicazione del regolamento, si consente l'utilizzo dei modelli
precedenti fino all'esaurimento delle scorte. In tal caso gli
elementi da indicare nella scheda carburante sono limitati a quelli
espressamente previsti dal citato art. 2.
Nella scheda devono essere annotati gli estremi di individuazione
del veicolo e cioe' la casa costruttrice, il modello e la targa o il
numero del telaio o altri estremi identificativi del veicolo apposti
dall'impresa costruttrice. Devono essere annotati, altresi', gli
estremi di identificazione del soggetto I.V.A. che acquista il
carburante e cioe' la ditta, nel caso di impresa individuale, la
denominazione o ragione sociale nel caso di impresa collettiva, il
cognome e il nome per gli esercenti arti e professioni, nonche' il
domicilio fiscale, il numero di partita I.V.A. e, per i soggetti
domiciliati all'estero, l'ubicazione della stabile organizzazione in
Italia.
Nel caso di soggetti residenti all'estero che hanno nominato il
rappresentante fiscale in Italia, ai sensi del secondo comma
dell'art. 17 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972, la scheda carburante deve evidenziare gli estremi di
individuazione del veicolo sopra elencati ed i dati identificativi
sia del soggetto residente all'estero, sia del rappresentante
residente nel territorio dello Stato.
Per motivi di semplificazione degli adempimenti contabili, il
secondo comma dell'art. 2 in rassegna consente che i predetti dati di
individuazione del veicolo e del soggetto passivo vengano indicati
anche a mezzo di apposito timbro.
L'adempimento dell'istituzione della scheda carburante deve
ritenersi correttamente assolto qualora il documento sia nella
sostanza conforme al modello allegato al decreto presidenziale.
Deve contenere, cioe', tutti gli elementi e le indicazioni ivi
previste anche se, formalmente, potra' contenere altri dati, assumere
altre forme o dimensioni diverse a seconda delle esigenze
dell'utilizzatore.
Per quanto concerne il periodo di riferimento del documento in
esame, si fa presente che l'art. 2, comma 1, del regolamento prevede,
oltre ad una scheda in cui rilevare gli acquisti mensili di
carburante, come avvenuto in passato, anche una scheda trimestrale
per i contribuenti che adottano tale cadenza periodica di
liquidazione del tributo. In merito a tale ultimo punto si fa
presente che non esiste nel dettato normativo una diretta
correlazione tra le schede e il periodo di liquidazione. Di
conseguenza, la scelta della scheda carburante e' libera nel senso
che nulla vieta ad esempio che i contribuenti trimestrali possano
utilizzare le schede mensili. Del pari, la scelta del tipo di
documentazione va effettuata di fatto scegliendo cioe' l'una o
l'altra tipologia di scheda senza che sia necessario osservare
particolari formalita' (opzioni o comunicazioni agli uffici
finanziari). A tale conclusione induce la mancanza di limitazioni
nella normativa in commento.
3.2. Compilazione della scheda.
L'art. 3 del piu' volte menzionato provvedimento pone a carico
dell'addetto alla distribuzione del carburante - ai fini di una sua
maggiore responsabilizzazione - e non piu' a carico dell'acquirente
del carburante, come avveniva per il passato, l'obbligo di indicare
nella scheda carburante, all'atto di ogni rifornimento, i seguenti
elementi:
la data del rifornimento;
l'ammontare del corrispettivo totale corrisposto, al lordo della
relativa imposta sul valore aggiunto;
gli estremi identificativi dell'esercente l'impianto di
distribuzione (denominazione o ragione sociale se soggetto
collettivo, ovvero ditta o cognome e nome se persona fisica), apposti
utilizzando anche un apposito timbro;
l'ubicazione dell'impianto di distribuzione del carburante.
L'addetto alla distribuzione di carburante, previo accertamento
della corrispondenza della scheda al veicolo da rifornire, deve
apporre la propria firma per convalida della regolarita'
dell'operazione d'acquisto.
Si evidenzia che, per motivi di semplificazione degli adempimenti
contabili, non e' piu' obbligatoria l'indicazione del numero
progressivo del l'annotazione ne' quella del tipo e della quantita'
del carburante erogato, trattandosi di elementi ritenuti dal
legislatore delegato scarsamente rilevanti ai fini dei controlli
fiscali.
3.3. Registrazione della scheda.
Ai fini dell'annotazione della scheda carburante nei registri
previsti dalla vigente normativa in materia di imposta sul valore
aggiunto, si rileva che non sono intervenute modifiche sostanziali
rispetto alla disciplina anteriore all'entrata in vigore del decreto
del Presidente della Repubblica n. 444 del 1997.
Per quanto concerne la registrazione delle operazioni di vendita
dei carburanti, i gestori dovranno annotare, ai sensi dell'art. 24
del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972,
l'ammontare globale dei corrispettivi entro il giorno non festivo
successivo a quello in cui le operazioni sono state effettuate e con
riferimento a tale giorno.
I soggetti d'imposta acquirenti, a norma dell'art. 4, del piu'
volte menzionato decreto presidenziale devono annotare distintamente
nel registro degli acquisti ciascuna scheda mensile o trimestrale
numerata seguendo la progressione numerica del registro medesimo.
Dalla registrazione devono risultare il mese o il trimestre ed il
veicolo cui si riferisce la scheda, il numero come sopra ad essa
attribuito, l'ammontare complessivo delle operazioni ovvero, nelle
ipotesi di detraibilita' dell'imposta afferente l'acquisto del
carburante, l'ammontare imponibile complessivo determinato diminuendo
il totale mensile o trimestrale risultante dalla scheda, della
percentuale di cui al quarto comma dell'art. 27 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, e l'ammontare della
relativa imposta detraibile calcolato mediante l'applicazione
dell'aliquota all'imponibile scorporato.
Puo', naturalmente, essere applicato, in alternativa, il metodo di
calcolo dell'imponibile previsto dalla seconda parte del quarto comma
del medesimo art. 27.
Per le operazioni non imponibili, deve essere indicato, in luogo
dell'ammontare dell'imposta, il titolo di inapplicabilita' di essa e
relativa norma.
Tornano applicabili le disposizioni contenute nel decreto del
Ministro delle finanze 11 agosto 1975 e le relative istruzioni gia'
impartite in merito alle registrazioni effettuate mediante l'utilizzo
di macchineelettrocontabili. Sono altresi' applicabili le modalita'
di registrazione di cui all'art. 7 del decreto legislativo 10 giugno
1994, n. 357 convertito, con modificazioni, dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, secondo il quale, a tutti gli effetti di legge, la
tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici e'
considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei,
nei termini di legge, dei dati relativi all'esercizio corrente
allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi
risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici e vengano
stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli organi
competenti ed in loro presenza.
Si fa presente, altresi', che l'art. 6, comma 7, del decreto del
Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 695, dispone che non
sussiste, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, l'obbligo di
annotare le fatture e le bollette doganali relative ad acquisti ed
importazioni per i quali ricorrono le condizioni di indetraibilita'
dell'imposta stabilita dal secondo comma dell'art. 19 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (attualmente
dall'art. 19-bis-1 del medesimo decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972). Attesa la funzione della scheda
carburante di documento sostitutivo della fattura e ricorrendo la
medesima ragione giustificativa, si ritiene che l'esonero
dall'obbligo di registrazione sussista anche nel caso delle schede in
parola, qualora l'imposta relativa agli acquisti da esse documentati
non sia detraibile.
L'ultimo periodo dell'art. 4 del regolamento in esame dispone che,
prima della registrazione, l'intestatario del mezzo di trasporto
utilizzato nell'esercizio d'impresa annota sulla scheda il numero dei
chilometri rilevabile, alla fine del mese o del trimestre,
dall'apposito dispositivo contachilometri esistente nel veicolo, non
quello dei chilometri percorsi nello stesso periodo. La disposizione,
ispirata a motivi di cautela fiscale, e' diretta a facilitare
l'accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri
percorsi, allo scopo di evitare artificiose ricostruzioni postume del
contenuto della scheda. Va da se' che in assenza dell'apposito
dispositivo (ad esempio natanti di modeste dimensioni adibiti alla
pesca e all'acquacoltura) che misuri i chilometri percorsi, il
disposto normativo predetto potra' ritenersi osservato con
l'indicazione sulla scheda carburanti delle ore di moto a cura degli
utenti e con altro analogo dispositivo presente sul veicolo che
consenta di ricostruire in modo oggettivo l'impiego del mezzo di
trasporto (ad esempio contaore).
3.4. Conservazione delle schede carburante.
L'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica n. 444 del
1997 prescrive l'obbligo di conservazione delle schede in discorso
mediante un rinvio alle disposizioni generali contenute nell'art. 39
del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, che
regolamenta le modalita' ed i termini di conservazione delle
scritture contabili e dei documenti rilevanti ai fini tributari
rinviando, a sua volta, all'art. 22 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Debbono, pertanto, intendersi confermate a tale riguardo le
disposizioni normative e le interpretazioni ministeriali finora
emanate relativamente all'osservanza di tale obbligo.
Si precisa, inoltre, che le schede in questione non sono soggette
alle formalita' della preventiva numerazione e bollatura.
4. Prassi amministrativa applicabile.
Attesa la valenza prevalentemente procedurale e non sostanziale
delle innovazioni apportate dal regolamento in rassegna, si conferma
l'operativita' delle istruzioni gia' impartite in passato da questa
amministrazione, in quanto compatibili con le nuove disposizioni
introdotte, salva l'integrazione prescritta dall'ultimo periodo
dell'art. 4 del decreto del Presidente della Repubblica n. 444 del
1997 in esame. In particolare, restano ferme le istruzioni fornite
con i provvedimenti che si elencano di seguito a titolo indicativo:
circolare ministeriale 13 luglio 1977, n. 39, che ha chiarito
quanto segue:
a) per quanto concerne gli acquisti di carburanti fatti da
dipendenti di soggetti d'imposta che utilizzano la propria
autovettura per conto del datore di lavoro, la scheda carburante deve
contenere gli estremi di individuazione del veicolo ed i dati
identificativi del dipendente intestatario del veicolo medesimo e
dell'impresa soggetto d'imposta. Si precisa che l'indicazione dei
chilometri percorsi va riferita esclusivamente ai consumi afferenti
l'attivita' d'impresa;
b) per i veicoli a motore nuovi di fabbrica, non ancora
immatricolati, per i quali il rifornimento della dotazione iniziale
di carburante venga effettuato presso impianti stradali di
distribuzione, puo' essere istituita un'unica scheda mensile
contenente un'apposita colonna sulla quale annotare, per ogni
rifornimento, il numero di telaio del veicolo rifornito; l'utilizzo
di una unica scheda, con l'indicazione del numero di telaio e degli
estremi della "targa prova", e' pure consentito per i rifornimenti
relativi a veicoli affidati per la riparazione o per la vendita. Si
ritiene che la descritta procedura possa essere adottata nel caso di
utilizzazione da parte di imprese concessionarie di autovetture e
veicoli industriali nuovi di fabbrica, non immatricolati, ovvero da
parte di commercianti di veicoli usati, adibiti all'esecuzione di
prove tecniche o dimostrative per la clientela ovvero consegnati
all'acquirente con la dotazione iniziale di carburante. Non si
ritiene sussistente per le fattispecie sopra descritte l'obbligo di
indicare sull'unica scheda il chilometraggio iniziale e finale di
ogni periodo di riferimento della carta carburante (mensile o
trimestrale) o, per i veicoli affidati in riparazione i chilometri
effettivamente percorsi. Cio' in quanto trattasi di ipotesi
specifiche rispetto al caso tipico rappresentato dai rifornimenti
continuativi da parte dell'utente del veicolo, per le quali
l'adempimento risulterebbe oltremodo oneroso. Le anzidette modalita'
di istituzione della scheda, ma con l'obbligo di indicazione dei
chilometri, possono essere utilizzate dagli esercenti l'attivita' di
autonoleggio, i quali possono adottare un'unica scheda per ogni
stazione noleggiante, secondo quanto gia' consentito con la
risoluzione ministeriale 26 luglio 1977, n. 362907. La scheda
medesima deve recare per ogni rifornimento di carburante, gli estremi
di immatricolazione di ciascun veicolo noleggiato;
c) nell'ipotesi prevista dall'art. 8, secondo comma, del citato
decreto n. 633 del 1972, l'esportatore intestatario della scheda
carburante, deve rilasciare la dichiarazione di cui alla citata
disposizione con l'indicazione della data e del prezzo del carburante
acquistato e deve annotare nella scheda carburante anche il titolo di
inapplicabilita' dell'imposta e la relativa norma. Tali
dichiarazioni, sono conservate a cura del gestore dll'impianto di
distribuzione, a giustificazione della non imponibilita' delle
anzidette operazioni.
Per questi casi si rende necessario esporre distintamente l'importo
totale degli acquisti senza pagamento d'imposta e quello degli
acquisti con prezzo comprensivo dell'imposta;
risoluzione ministeriale 19 dicembre 1977, numero 363799 che ha
autorizzato gli utilizzatori di veicoli a motore, di regola non
abilitati alla cicolazione stradale (carrelli elevatori, macchine
operatrici come trattori, escavatori, mezzi per spurgo pozzi), muniti
di specifica autorizzazione alla circolazione medesima, ad istituire
la scheda carburante e ad indicare, in luogo della targa, il numero
di matricola della macchina e, ove il mezzo sia dotato di apposito
dispositivo, il numero dei chilometri ovvero il numero delle ore di
lavorazione. Naturalmente, qualora i suddetti mezzi speciali non
possano circolare su strada e quindi non possano rifornirsi
direttamente presso gli impianti stradali di distribuzione, mancando
il presupposto di legge per l'applicazione della disciplina relativa
alla scheda carburanti, la documentazione degli acquisti di
carburanti e' costituita dalla fattura di cui all'art. 21 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972;
risoluzione ministeriale 22 luglio 1977, n. 362872, che ha escluso
dall'obbligo di istituzione della scheda carburante i contribuenti
che non intendono avvalersi del diritto alla detrazione dell'imposta;
risoluzione ministeriale 26 luglio 1977, n. 362648, che ha
consentito l'adozione di una speciale procedura di compilazione della
scheda carburanti aggiornata per esigenze aziendali, nel rispetto del
decreto del Presidente della Repubblica n. 444 del 1997 con i
seguenti adempimenti:
a) ciascun veicolo sociale e' dotato, anziche' di un'unica scheda
di un apposito blocco di buoni predisposti in tagli di importo fisso
predeterminato, ciascuno dei quali da utilizzare per ogni
rifornimento e sui medesimi buoni vengono eseguiti, a cura
dell'addetto alla distribuzione, le annotazioni previste dalla
normativa vigente ed una copia del documento viene ritirata
dall'addetto medesimo;
b) alla fine di ogni mese i dati contenuti nei buoni utilizzati da
ciascun veicolo vengono elaborati per consentirne la
contabilizzazione e l'annotazione nel registro sezionale degli
acquisti di cui all'art. 25 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, nel rispetto dei termini previsti dal
decreto ministeriale 11 agosto 1975 e ferma restando la loro
inclusione nella liquidazione trimestrale di competenza. I buoni
vengono numerati, datati e conservati a norma dell'art. 39 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972;
c) in aggiunta agli adempimenti sopra descritti, gli utilizzatori
dei veicoli sociali compilano mensilmente un documento, anch'esso
numerato, datato e conservato a norma dell'art. 39 del precitato art.
33 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, nel
quale devono essere indicati, oltre ad altri elementi, il numero di
targa del veicolo e l'indicazione dei chilometri percorsi alla fine
del periodo di riferimento;
risoluzione ministeriale 24 febbraio 1978, n. 363567, che ha
ammesso la possibilita' di annotare nel registro degli acquisti il
nome del dipendente consegnatario dell'autoveicolo, in luogo degli
estremi del veicolo stesso, nel caso in cui la quasi totalita' degli
autoveicoli venga assegnata con carattere di continuita' e stabilita'
ai singoli dipendenti che ne giustifichino il possesso con
l'autentica notarile di un'apposita autorizzazione a condurre;
risoluzione ministeriale 2 marzo 1978, n. 13484, che ha ritenuto
non obbligatoria l'indicazione nella scheda del numero di codice
fiscale del soggetto d'imposta che acquista il carburante;
risoluzione ministeriale 20 maggio 1983, n. 341924, con la quale e'
stato stabilito che la scheda carburante non costituisce un valido
documento giustificativo, ai fini del riconoscimento del rimborso
dell'I.V.A relativa agli acquisti di carburante per autotrazione
effettuati presso gli impianti di distribuzione automatica in Italia,
da parte degli autotrasportatori non residenti nel territorio
italiano, nel presupposto che il divieto per i gestori di impianti di
distribuzione di carburanti di emettere fatture riguarda
esclusivamente gli acquisti effettuati da soggetti di imposta
nazionali;
risoluzione ministeriale 17 febbraio 1989, n. 571647 e n. 570767,
come integrata dalla risoluzione ministeriale 4 luglio 1996, n.106/E,
che ha dato, tra l'altro, la possibilita' di sostituire la carta
carburante con una particolare procedura di fatturazione posta in
essere con l'utilizzo di un'apposita carta di credito e sulla base di
appositi contratti di somministrazione.
I criteri indicati nelle risoluzioni medesime possono essere
applicati anche a particolari fattispecie che ne costituiscono
varianti.
E' stato, a tale riguardo, prospettato il caso di una societa'
petrolifera che stipula con i gestori degli impianti stradali di
distribuzione di carburante un contratto di somministrazione in base
al quale il gestore dell'impianto di distribuzione si impegna, verso
corrispettivo, ad eseguire a favore della societa' petrolifera
cessioni periodiche o continuative, consistenti nel rifornimento di
carburante alle societa' aderenti al sistema delle tessere
magnetiche, che, a loro volta hanno stipulato un contratto di
somministrazione con la stessa societa' petrolifera.
Pertanto, l'attivita' di rifornimento di carburante si scinde in
due operazioni distinte:
somministrazioni continuative del distributore comodatario alle
societa' petrolifere;
somministrazioni dalla societa' petrolifera direttamente alla
societa' avente diritto alla fornitura del carburante.
Nel rapporto tra gestore e societa' petrolifera il primo emette nei
confronti di quest'ultima regolare fattura per le somministrazioni
effettuate a favore della societa' beneficiaria delle forniture di
carburante. La societa' petrolifera, a sua volta, emette fattura nei
confronti della societa' che fruisce della somministrazione nei
termini previsti dal secondo comma, lettera a), dell'art. 6 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, in base al
flusso di informazioni automatizzate di tutti i prelievi effettuati
con l'utilizzo delle carte magnetiche.
Gli utilizzatori dei veicoli sociali compilano mensilmente un
documento numerato e datato nel quale sono indicati, tra l'altro, il
numero di targa del veicolo e i chilometri percorsi.
Nelle ipotesi considerate non si ritiene applicabile il divieto di
fatturazione di cui al terzo comma dell'art. 1 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 444 del 1997, in quanto lo stesso
divieto e' posto testualmente a carico dei gestori di impianti
stradali di distribuzione di carburante per autotrazione, non delle
societa' petrolifere. Nelle fattispecie descritte, inoltre, non
ricorre un'ipotesi di cessione di beni in senso tecnico, cosi' come
richiesto dagli articoli 1 e 6 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 444 del 1997 che delimitano l'ambito applicativo
della disciplina concernente la carta carburanti, ma un'ipotesi di
somministrazione ai sensi dell'art. 1559 del codice civile. In alcuni
casi, poi, gli adempimenti in materia di carta carburante non sono
concretamente attuabili per la mancanza del personale addetto alla
distribuzione del carburante;
risoluzione ministeriale 15 gennaio 1996, n. 17/E, che ha
riconosciuto l'ammissibilita' di una scheda carburante, rappresentata
da un supporto magnetico, predisposta con l'osservanza di una
procedura speciale ivi descritta.
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano