IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni e integrazioni, concernente
istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto l'articolo 9 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n.
313;
Visto l'articolo 1, comma 1, lettera h), del decreto legislativo 23
marzo 1998, n. 56;
Visti gli articoli 73, primo comma, lettera a), e 74-ter, comma 9,
del predetto decreto n. 633 del 1972 che riserva al Ministro delle
finanze la determinazione delle modalita' di applicazione
dell'imposta sul valore aggiunto per le agenzie di viaggio e turismo;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso nell'adunanza della
sezione consultiva per gli atti normativi del 24 maggio 1999;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri a
norma del citato articolo 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400,
compiuta con la nota numero 3-11859 del 16 giugno 1999;
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Operazioni imponibili
1. Le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo per
l'organizzazione di pacchetti turistici costituiti, ai sensi
dell'articolo 2 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111, da
viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi,
manifestazioni, convegni e simili, verso il pagamento di un
corrispettivo globale, sono considerate come una prestazione di
servizi unica soggetta all'imposta sul valore aggiunto se eseguita
nel territorio dell'Unione europea. Si intende per pacchetto
turistico la combinazione di almeno due degli elementi di seguito
indicati, purche' la durata sia superiore alle ventiquattro ore,
ovvero si estenda per un periodo di tempo comprendente almeno una
notte:
a) trasporto;
b) alloggio;
c) servizi turistici non accessori al trasporto o all'alloggio, che
costituiscono parte significativa del pacchetto turistico.
2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano anche qualora le
suddette prestazioni siano rese dalle agenzie di viaggio e turismo
tramite mandatari.
3. Per le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo
consistenti nella prestazione di servizi turistici non riconducibili
fra i pacchetti turistici di cui all'articolo 2 del decreto
legislativo 17 marzo 1995, n. 111, qualora siano rese da altri
soggetti e acquisite nella disponibilita' delle agenzie anteriormente
ad una specifica richiesta del viaggiatore, l'imposta si applica con
le stesse modalita' previste per le operazioni di cui al comma 1.
4. Se le operazioni per le quali l'agenzia di viaggio e turismo si
avvale di altri soggetti sono effettuate fuori dall'Unione europea,
la prestazione dell'agenzia di viaggio e turismo non e' soggetta ad
imposta ai sensi dell'articolo 9 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Se le operazioni per le quali l'agenzia di viaggio e turismo si
avvale di altri soggetti sono effettuate parte all'interno e parte al
di fuori dell'Unione europea, la prestazione di servizi dell'agenzia
costituisce prestazione non soggetta ad imposta ai sensi
dell'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, per la parte di corrispettivo afferente le
operazioni eseguite al di fuori dell'Unione europea.
6. Le operazioni di cui ai commi da 1 a 3, si considerano in ogni
caso rese all'atto del pagamento dell'intero corrispettivo e comunque
non oltre la data di inizio del viaggio o del soggiorno; non rileva a
tal fine l'avvenuto pagamento di acconti. Il viaggio o il soggiorno
si considera iniziato all'atto in cui viene effettuata la prima
prestazione di servizio a vantaggio del viaggiatore. Nell'ipotesi di
viaggi collettivi, che danno luogo a tante obbligazioni tributarie
per quante sono le controparti, le predette operazioni si considerano
effettuate al verificarsi delle medesime circostanze sopra indicate.
7. Agli effetti del presente regolamento gli organizzatori di giri
turistici sono considerati agenzie di viaggio e turismo.
8. Le disposizioni di cui al presente regolamento non si applicano
alle agenzie di viaggio e turismo che agiscono in nome e per conto
del cliente.
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle disposizioni
sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione dei
decreti del Presidente della Repubblica e sulle
pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- Il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, reca: "Istituzione e disciplina
dell'imposta sul valore aggiunto".
- L'art. 9 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n.
313 (Norme in materia di imposta sul valore aggiunto), ha
sostituito l'art. 74- ter del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, concernente
disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo.
- L'art. 1, comma 1, lettera h), del decreto legislativo
23 marzo 1998, n. 56 (Disposizioni integrative e correttive
dei decreti legislativi emanati a norma dell'art. 3, commi
19, 66, 134, 138, da 143 a 149 e 151, e 162, lettere a),
b), c), d) ed f), della legge 23 dicembre 1996, n. 662), ha
inserito all'art. 74-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, il comma 5-bis.
- Il testo dell'art. 73, primo comma, lettera a), del
gia' citato decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e' il seguente:
"Art. 73 (Modalita' e termini speciali). - Il Ministro
delle finanze con propri decreti puo'
determinare le modalita' ed i termini:
a) per l'emissione, numerazione, registrazione,
conservazione delle fatture o per la registrazione dei
corrispettivi relativi ad operazioni effettuate dalla
stessa impresa in diversi settori di attivita' e ad
operazioni effettuate a mezzo di sedi secondarie od altre
dipendenze di cui al secondo comma dell'art. 35 e di
commissionari, nonche' per la registrazione dei relativi
acquisti.
- Il testo vigente dell'art. 74-ter del gia' citato
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e' il seguente:
"Art. 74-ter (Disposizioni per le agenzie di viaggio e
turismo). - 1. Le operazioni effettuate dalle agenzie di
viaggio e di turismo per la organizzazione di pacchetti
turistici costituiti, ai sensi dell'art. 2 del decreto
legislativo 17 marzo 1995, n. 111, da viaggi, vacanze,
circuiti tutto compreso e connessi servizi, verso il
pagamento di un corrispettivo globale sono considerate come
una prestazione di servizi unica. Le disposizioni del
presente articolo si applicano anche qualora le suddette
prestazioni siano rese dalle agenzie di viaggio e turismo
tramite mandatari; le stesse disposizioni non si applicano
alle agenzie di viaggio e turismo che agiscono in nome e
per conto dei clienti.
2. Ai fini della determinazione dell'imposta sulle
operazioni indicate nel comma 1, il corrispettivo dovuto
all'agenzia di viaggi e turismo e' diminuito dei costi
sostenuti per le cessioni di beni e prestazioni di servizi
effettuate da terzi a diretto vantaggio dei viaggiatori, al
lordo della relativa imposta.
3. Non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa ai
costi di cui al comma 2.
4. Se la differenza di cui al comma 2, per effetto di
variazioni successivamente intervenute nel costo, risulta
superiore a quella determinata all'atto della conclusione
del contratto, la maggiore imposta e' a carico
dell'agenzia; se risulta inferiore i viaggiatori non hanno
diritto al rimborso della minore imposta.
5. Per le prestazioni rese dalle agenzie di viaggio e
turismo che agiscono in nome e per conto proprio relative a
pacchetti turistici organizzati da altri soggetti e per le
prestazioni dei mandatari senza rappresentanza di cui al
secondo periodo del comma 1, l'imposta si applica sulla
differenza, al netto dell'imposta, tra il prezzo del
pacchetto turistico ed il corrispettivo dovuto all'agenzia
di viaggio e turismo, comprensivi dell'imposta.
5-bis. Per le operazioni rese dalle agenzie di viaggio e
turismo relative a prestazioni di servizi turistici
effettuati da altri soggetti, che non possono essere
considerati pacchetti turistici ai sensi dell'art. 2 del
decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111, qualora
precedentemente acquisite nella disponibilita' dell'agenzia
l'imposta si applica, sempreche' dovuta,
con le stesse modalita' previste dal comma 5.
6. Se le prestazioni rese al cliente sono eseguite in
tutto o in parte fuori della Comunita' economica europea la
parte della prestazione della agenzia di viaggio ad essa
corrispondente non e' soggetta ad imposta a norma dell'art.
9.
7. Per le operazioni di cui al comma 1 deve essere emessa
fattura ai sensi dell'art. 21, senza separata indicazione
dell'imposta, considerando quale momento impositivo il
pagamento integrale del corrispettivo o l'inizio del
viaggio o del soggiorno se antecedente. Se le operazioni
sono effettuate tramite intermediari, la fattura puo'
essere emessa entro il mese successivo.
8. Le agenzie organizzatrici per le prestazioni di
intermediazione emettono una fattura riepilogativa mensile
per le provvigioni corrisposte a ciascun intermediario, da
annotare nei registri di cui agli articoli 23 e 25 entro il
mese successivo, inviandone copia, ai sensi e per gli
effetti previsti dal primo comma, secondo periodo,
dell'art. 21, al rappresentante, il quale le annota ai
sensi dell'art. 23 senza la contabilizzazione della
relativa imposta.
9. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare ai
sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400, sono stabilite le modalita di attuazione del presente
articolo.
- Si riporta il testo dell'art. 17, comma 3, della legge
23 agosto 1988, n. 400 (Disciplina dell'attivita' di
Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei
Ministri):
"3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
spressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di piu' Ministri; possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione".
Note all'art. 1:
- Il testo dell'art. 2 del D.Lgs. 17 marzo 1995, n. 111
(Attuazione della direttiva n. 90/314/CEE concernente i
viaggi, le vacanze ed i circuiti "tutto compreso"), e' il
seguente:
"Art. 2 (Pacchetti turistici). - 1. I pacchetti turistici
hanno ad oggetto i viaggi, le vacanze ed i circuiti ''tutto
compreso'', risultanti dalla prefissata combinazione di
almeno due degli elementi di seguito indicati, venduti od
offerti in vendita ad un prezzo forfettario, e di durata
superiore alle ventiquattro ore ovvero estendentisi per un
periodo di tempo comprendente almeno una notte:
a) trasporto;
b) alloggio;
c) servizi turistici non accessori al trasporto o
all'alloggio di cui all'art. 7, lettere i) e m), che
costituiscano parte significativa del ''pacchetto
turistico''.
2. La fatturazione separata degli elementi di uno stesso
''pacchetto turistico'' non sottrae l'organizzatore o il
venditore agli obblighi del presente decreto".
- Il testo dell'art. 9 del gia' citato D.P.R. 26 ottobre
1972, n. 633, e' il seguente:
"Art. 9 (Servizi internazionali o connessi agli scambi
internazionali). - Costituiscono servizi internazionali o
connessi agli scambi internazionali:
1) i trasporti di persone eseguiti in parte nel
territorio dello Stato e in parte in territorio estero in
dipendenza di unico contratto;
2) i trasporti relativi a beni in esportazione in
transito o in importazione temporanea, nonche' i trasporti
relativi a beni in importazione i cui corrispettivi sono
assoggettati all'imposta a norma del primo comma dell'art.
69;
3) i noleggi e le locazioni di navi, aeromobili,
autoveicoli vagoni ferroviari, cabineletto, containers e
carrelli, adibiti ai trasporti di cui al precedente n. 1),
ai trasporti di beni in esportazione) in transito o in
temporanea importazione nonche' a quelli relativi a beni in
importazione sempreche' i corrispettivi dei noleggi e delle
locazioni siano assoggettati all'imposta a norma del primo
comma dell'art. 69;
4) i servizi di spedizione relativi ai trasporti di cui
al precedente n. 1), ai trasporti di beni in esportazione,
in transito o in temporanea importazione nonche' ai
trasporti di beni in importazione sempreche' i
corrispettivi dei servizi di spedizione siano assoggettati
all'imposta a norma del primo comma dell'art. 69; i servizi
relativi alle operazioni doganali;
5) i servizi di carico, scarico, trasbordo, manutenzione,
stivaggio, disistivaggio, pesatura, misurazione, controllo
refrigerazione, magazzinaggio, deposito, custodia e simili,
relativi ai beni in esportazione, in transito o in
importazione temporanea ovvero relativi a beni in
importazione sempreche' i corrispettivi dei servizi stessi
siano assoggettati ad imposta a norma del primo comma
dell'art. 69;
6) i servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e
negli scali ferroviari di confine che riflettono
direttamente il funzionamento e la manutenzione degli
impianti ovvero il movimento di beni o mezzi di trasporto,
nonche' quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari;
7) i servizi di intermediazione relativi a beni in
importazione, in esportazione o in transito, a trasporti
internazionali di persone o di beni, ai noleggi e alle
locazioni di cui al n. 3); le cessioni di licenze
all'esportazione;
7-bis) i servizi di intermediazione resi in nome e per
conto di agenzie di viaggio, di cui all'art. 74-ter,
relativi a prestazioni eseguite fuori dal territorio degli
Stati membri della Comunita' economica europea;
8) le manipolazioni usuali eseguite nei depositi doganali
a norma dell'art. 152, primo comma, del testo unico
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 23
gennaio 1973, n. 43;
9) i trattamenti di cui all'art. 176 del testo unico
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 23
gennaio 1973, n. 43, eseguiti su beni di provenienza estera
non ancora definitivamente importati, nonche' su beni
nazionali, nazionalizzati o comunitari destinati ad essere
esportati da o per conto del prestatore del servizio o del
committente non residente nel territorio dello Stato;
(10) Abrogato);
11) il transito nei trafori internazionali;
12) le operazioni di cui ai nn. da 1) a 4) dell'art. 10,
effettuate nei confronti di soggetti residenti fuori dalla
Comunita' economica europea o relative a beni destinati ad
essere esportati, fuori dalla Comunita' stessa.
Le disposizioni dell'ultimo comma dell'art. 7 e quelle
del secondo e terzo comma dell'art. 8 si applicano, con
riferimento all'ammontare complessivo dei corrispettivi
delle operazioni indicate nel precedente comma, anche per
gli acquisti di beni, diversi dai fabbricati e dalle aree
edificabili e di servizi fatti dai soggetti che effettuano
le operazioni stesse nell'esercizio dell'attivita' propria
dell'impresa".