Ai comuni
Alle province
e, per conoscenza:
Alle direzioni regionali delle
entrate
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (Anci)
All'unione nazionale delle province
italiane (Upi)
L'art. 18 della legge 23 dicembre 1999, n. 488, recante
"Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale
dello Stato (legge finanziaria 2000)" ha introdotto rilevanti
innovazioni in materia di canone per l'occupazione di spazi ed aree
pubbliche (Cosap), di cui all'art. 63 del decreto legislativo
15 dicembre 1997, n. 446, gia' illustrate nella circolare n. 247/E
del 29 dicembre 1999, che vengono ulteriormente approfondite con la
presente circolare.
Va innanzitutto precisato che le modificazioni introdotte dall'art.
18, della legge finanziaria, sono entrate in vigore a partire dal
1o gennaio 2000, e, pur riguardando direttamente la disciplina del
Cosap, sono al contempo rilevanti anche in ordine alla tassa per
l'occupazione di spazi ed aree pubbliche (Tosap) di cui al capo II
del decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507, per cui e'
necessario affrontare in via preliminare le disposizioni che
riguardano il canone.
A) Le modifiche apportate al Cosap.
L'art. 18 ha modificato la lettera f), del comma 2, dell'art. 63
del decreto legislativo n. 446 del 1997, che disciplina le
occupazioni permanenti realizzate con cavi, condutture e con
qualsiasi altro manufatto, da aziende di erogazione di pubblici
servizi e da quelle esercenti attivita' strumentali ai servizi
medesimi.
Le disposizioni innovative in questione si applicano
automaticamente a tale tipologia di occupazioni, vale a dire senza
che occorra una particolare deliberazione di recepimento della norma.
Tale intervento puo' essere comunque opportuno al fine di contenere
in un unico provvedimento regolamentare tutte le disposizioni che
disciplinano il canone attualmente in vigore, provvedendo quindi ad
eliminare quelle che appaiono superate a seguito delle modifiche
legislative.
Per effetto delle nuove disposizioni e' stato definitivamente
abolito il criterio alternativo di commisurazione del canone che
avrebbe consentito agli enti locali di adottare dall'anno 2000, una
speciale misura di tariffa determinata sulla base di quella minima
prevista nel regolamento, per ubicazione, tipologia ed importanza
dell'occupazione, ridotta non meno del 50%. L'unica modalita' di
determinazione del canone per le fattispecie in esame e' quindi
quella che risulta dall'applicazione della misura unitaria di
tariffa, riferita a due classi di comuni, al numero complessivo delle
utenze relative a ciascuna azienda di erogazione del pubblico
servizio.
La legge finanziaria, nel riformulare il n. 1) della lettera f), ha
altresi' aumentato gli importi della tariffa che sono attualmente
fissati in:
L. 1.500 per utenza, nei comuni fino a 20.000 abitanti;
L. 1.250 per utenza, nei comuni con oltre 20.000 abitanti.
Si precisa che il criterio di determinazione del Cosap, appena
esposto, si applica alle sole occupazioni effettuate nel comune,
mentre per quelle realizzate sul demanio e patrimonio indisponibile
della provincia, bisogna far riferimento al n. 2), della lettera f),
che nella nuova versione prevede che il canone sia determinato nella
misura del 20% dell'importo risultante dall'applicazione dalla misura
unitaria di tariffa stabilita per il Cosap comunale per il numero
complessivo delle utenze presenti nei comuni compresi nel medesimo
ambito territoriale.
Naturalmente non e' dovuto il Cosap nel caso in cui non sussistono
occupazioni nel territorio provinciale, in quanto non si realizza il
presupposto giuridico per l'applicazione del canone.
Dovra' invece essere corrisposto il canone nella misura minima di
L. 1.000.000, prevista dal n. 3), della lettera f), sia nel caso in
cui l'ammontare del Cosap risulti inferiore a detto importo e sia
nell'ipotesi in cui l'azienda che abbia effettuato occupazioni nel
territorio dell'ente locale non presenti nessuna utenza nello stesso
ambito territoriale.
Bisogna inoltre sottolineare che i soggetti tenuti al pagamento del
canone devono essere esclusivamente individuati nelle aziende che
effettuano in concreto le occupazioni in questione, vale a dire
quelle nei cui confronti vengono rilasciati gli atti amministrativi
che consentono l'occupazione.
Non possono pertanto considerarsi assoggettate al pagamento del
Cosap le aziende che utilizzano cavi, condutture e qualsiasi altro
manufatto la cui occupazione e' realizzata da altre societa' che, in
forza di apposite convenzioni, ne consentono l'uso a terzi, i quali
non sono tenuti al pagamento del canone perche' non si realizza nei
loro confronti il presupposto giuridico che ne legittima
l'applicazione.
Va altresi' precisato che il concetto di utenza cui fa riferimento
la legge finanziaria e' un parametro generico che puo' non coincidere
con le eventuali definizioni contenute in altre disposizioni, quali
quelle contenute nell'art. 1, comma 1, lettere f) e g), del decreto
del Presidente della Repubblica 19 settembre 1997, n. 318, che ha
approvato il codice postale. Ai fini Cosap, infatti,deve intendersi
per utente colui che, in forza di formale atto giuridico, instaura
con la societa' erogatrice il rapporto di fornitura del servizio e
non chi usufruisce occasionalmente del servizio stesso.
Diverso e' il caso in cui l'utente abbia piu' rapporti con la
medesima azienda che eroga nei suoi confronti servizi vari, quali
acqua, gas e simili. In tale ipotesi detta azienda dovra'
corrispondere tanti canoni quanti sono i servizi resi,
indipendentemente dal fatto che unico sia il soggetto a cui detti
servizi vengono forniti, poiche' diverse sono le occupazioni
realizzate dall'azienda in questione per assolvere a detti compiti.
Le utenze sulla base delle quali deve essere determinato il canone
per ciascuna annualita' sono quelle che risultano al 31 dicembre
dell'anno precedente, come stabilisce il successivo punto 5) aggiunto
alla lettera f) in esame. Al fine di agevolare le fasi della
liquidazione e del versamento del canone, la legge finanziaria ha
previsto che il pagamento del Cosap debba avvenire, in un'unica
soluzione, entro il 30 aprile di ciascun anno mediante versamento a
mezzo di conto corrente postale - recante, quale causale,
l'indicazione dell'art. 63 del decreto legislativo n. 446 del 1997 -
intestato al comune o alla provincia.
L'esercizio della potesta' regolamentare generale prevista
dall'art. 52 del decreto legislativo n. 446 del 1997, comporta che
gli enti locali possono stabilire termini e modalita' di versamento
diversi da quelli previsti dalla legge finanziaria. In questo caso
pero' l'art. 18 impone una particolare procedura da seguire. Infatti,
entro il mese di gennaio di ciascun anno, dovra' essere inviata alle
aziende di erogazione di pubblici servizi un'apposita comunicazione
contenente l'indicazione dei diversi termini per il versamento del
canone che in ogni caso non devono essere inferiori a novanta giorni,
decorrenti dalla data di ricezione della comunicazione stessa.
Occorre infine aggiungere che, a norma del comma 2, dell'art. 18 in
esame, dall'ammontare complessivo del canone deve essere detratto
l'importo di eventuali altri canoni previsti da disposizioni di
legge, riscossi dal comune o dalla provincia per la medesima
occupazione, quali, ad esempio, il canone di concessione previsto
dell'art. 27 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, recante
il nuovo codice della strada, o il canone per l'installazione dei
mezzi pubblicitari (Cimp) di cui all'art. 62 del decreto legislativo
n. 446 del 1997. Non si detraggono invece i canoni connessi a
prestazioni di servizi.
Si precisa che la portata innovativa della disposizione in esame
consiste nel fatto che la detrazione non e' prevista piu' in
relazione alla "medesima concessione" ma e' strettamente correlata
agli oneri che colpiscono la stessa occupazione.
Questo criterio di detrazione dei canoni risulta peraltro
compatibile con quello di determinazione forfettaria del Cosap
stabilito per le occupazioni effettuate con cavi, condutture e con
qualsiasi altro manufatto, da aziende di erogazione di pubblici
servizi e da quelle esercenti attivita' strumentali ai servizi
medesimi.
B) Le modifiche apportate alla Tosap.
Il comma 2, dell'art. 18, della legge finanziaria nel sostituire il
comma 3 dell'art. 63 del decreto legislativo n. 446 del 1997, ha
altresi' stabilito che per la quantificazione della tassa dovuta per
le occupazioni permanenti realizzate con cavi, condutture e con
qualsiasi altro manufatto, da aziende di erogazione di pubblici
servizi e da quelle esercenti attivita' strumentali ai servizi
medesimi di cui alla lettera f), del comma 2, dello stesso articolo
"si applicano gli stessi criteri ivi previsti per la determinazione
forfetaria del canone". Si devono quindi ritenere estensibili alla
tassa tutte le considerazioni fin qui svolte a proposito del canone.
Relativamente alle fattispecie interessate alla modifica, si tratta
in concreto delle occupazioni del sottosuolo e del soprassuolo
stradale con condutture, cavi, impianti in genere ed altri manufatti
destinati all'esercizio ed alla manutenzione delle reti di erogazione
di pubblici servizi, compresi quelli posti sul suolo e collegati alle
reti stesse, nonche' quelle effettuate con seggiovie e funivie di cui
all'art. 46 del decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507. I
soggetti che effettuano le occupazioni in questione rientrano infatti
nella piu' ampia e generica definizione prevista dall'art. 63 del
decreto legislativo n. 446 del 1997, e, quindi, a partire dal
1o gennaio 2000, non devono piu' determinare la tassa seguendo i
criteri contenuti nell'art. 47 del decreto legislativo n. 507 del
1993, ma devono invece applicare quelli previsti per la stessa
tipologia di occupazioni in materia di canone.
Da quanto esposto consegue che i criteri forfettari di
determinazione della Tosap individuati nei commi da 1 a 3, dell'art.
47, del decreto legiaslativo n. 507 del 1993 devono ritenersi
implicitamente abrogati con decorrenza dalla predetta data, anche se
continuano ad essere pienamente applicabili per le annualita' fino a
tutto il 1999. Cio' avviene, in particolare, sia per la tassa dovuta
per le eventuali variazioni in aumento delle occupazioni verificatesi
nel corso dell'anno 1999, sia per gli avvisi di accertamento relativi
alle annualita' che vanno dal 1997 fino al 1999, che non sono stati
ancora notificati.
Conservano invece vigore le disposizioni contenute nei commi 4 e 5
del suddetto art. 47, relative rispettivamente ai contributi che gli
enti locali possono imporre per le spese di costruzione di gallerie
sotterranee per il passaggio di condutture, cavi ed impianti, ed ai
criteri di determinazione della tassa per le occupazioni del
sottosuolo e del soprassuolo aventi carattere temporaneo. Allo stesso
modo si rendono applicabili tutte le altre disposizioni del decreto
legislativo n. 507 del 1993, che non siano incompatibili con le
disposizioni della legge finanziaria, ivi comprese quelle contenute
nell'art. 49, lettera e), relative alla esenzione dal tributo nel
caso di devoluzione gratuita all'ente locale degli impianti di
erogazione dei servizi in questione.
Per quanto concerne i termini entro i quali i soggetti passivi
devono liquidare e versare il tributo si deve osservare che, sebbene
la disposizione della legge finanziaria sembri limitare l'estensione
della disciplina del Cosap ai soli criteri di determinazione della
tassa, in questi ultimi si devono comunque far rientrare anche le
norme di cui al n. 5), della lettera f), del citato art. 63, che
fissano i termini di adempimento del canone al 30 aprile di ciascun
anno. Tali disposizioni infatti, non possono essere considerate del
tutto estranee ai criteri di determinazione della Tosap dovuta per le
occupazioni in questione, in quanto sono sorrette dalle stesse
giustificazioni logiche che hanno portato a stabilire uno specifico
termine di pagamento per il canone. Per evitare quindi difficolta'
nella fase di liquidazione del tributo ed il ricorso ad eventuali
conguagli, anche il pagamento della Tosap per le occupazioni in
questione deve essere effettuato, in un'unica soluzione, entro il
predetto termine del 30 aprile di ciascun anno.
Inoltre, la circostanza che si e' di fronte ad un nuovo criterio di
calcolo della Tosap, comporta che i soggetti in questione debbano
presentare per l'anno 2000, la denuncia prevista dall'art. 50, comma
3, del decreto legislativo n. 507 del 1993, precisando il numero
delle utenze rispetto alle quali commisurare l'entita' del tributo.
Per gli anni successivi, invece, la denuncia dovra' essere di nuovo
presentata solo nel caso in cui si sia verificata una variazione nel
numero delle utenze precedentemente dichiarate. Circa il concetto di
utenti, valgono in proposito le stesse considerazioni effettuate in
precedenza.
Per quanto riguarda i termini di presentazione della denuncia,
bisogna far riferimento alla data del 30 aprile di ciascun anno,
poiche' l'omogeneizzazione delle norme predisposte per il canone con
quelle della tassa, determina di fatto l'inapplicabilita' dell'art.
50, comma 3, del decreto legislativo n. 507 del 1993, limitatamente
alla parte in cui fissa il termine di pagamento della Tosap dovuta ai
sensi dell'art. 46, in generale nel mese di gennaio di ciascun anno,
e, per le variazioni in aumento verificatesi nel corso dell'anno,
entro il 30 giugno dell'anno successivo.
Per quanto concerne, infine, la rateazione del pagamento della
tassa prevista dal comma 5-bis, dell'art. 50, del decreto legislativo
n. 507 del 1993, si deve concludere ugualmente per la sua
inapplicabilita', in quanto la legge finanziaria ha stabilito
espressamente che il pagamento del canone deve avvenire in un'unica
soluzione. Tutto cio', naturalmente non esclude che l'ente locale
possa prevedere nel proprio regolamento, termini e modalita' diversi
di pagamento, comunque non piu' sfavorevoli per il contribuente; in
questo caso si dovra' necessariamente osservare la particolare
procedura prevista al riguardo dalle norme della legge finanziaria
innanzi illustrate.
Il direttore generale del
Dipartimento delle entrate
Romano