Alla Presidenza del Consiglio
dei Ministri: Segretariato generale
Alle Amministrazioni centrali
dello Stato:
Gabinetto
Servizi di controllo interno
Centri di responsabilita'
amministrativa
Direzioni generali
All'Amministrazione autonoma dei
Monopoli di Stato
Agli Uffici centrali del
bilancio presso i Ministeri e le
Amministrazioni autonome
Alle Ragionerie territoriali
dello Stato
e p.c.
Alla Corte dei conti
Al Centro nazionale per
l'informatica nella pubblica
amministrazione
All'Istituto Nazionale di
Statistica
All'Agenzia per la
rappresentanza negoziale
1. La legge n. 94/1997, di riforma del bilancio dello Stato, ed il
successivo decreto legislativo di attuazione n. 279/1997, hanno
introdotto nell'ordinamento contabile italiano il Sistema unico di
contabilita' economica analitica per centri di costo, che si pone in
stretta integrazione sia con il processo di formazione del bilancio
di previsione e con le decisioni di finanza pubblica, sia con il
sistema di controllo interno di gestione delle amministrazioni allo
scopo di migliorare la capacita' informativa dei documenti di
bilancio.
La contabilita' economica analitica pone, infatti, in relazione le
risorse impiegate, gli obiettivi perseguiti e le responsabilita'
gestionali della dirigenza, consentendo di verificare l'andamento
della gestione attraverso il confronto dei costi previsti nel budget
con quelli effettivamente sostenuti nel corso dell'esercizio.
La rilevazione dei costi, in particolare, esprime la fase della
gestione e, quindi, consente alle amministrazioni di procedere alla
valutazione economica dell'azione amministrativa consentendo una
maggiore coerenza nel percorso obiettivi-risorse-risultati. A tale
scopo, a decorrere dalla rilevazione dei costi 2008, i dati inseriti
e validati dalle amministrazioni centrali dello Stato, mediante
l'ausilio del portale web, saranno portati a conoscenza della Corte
dei conti congiuntamente al rendiconto generale dello Stato.
Il riferimento normativo per l'applicazione del sistema e'
costituito dal Titolo III del decreto legislativo 7 agosto 1997, n.
279, di cui, il connesso Piano unico dei conti esposto nella Tabella
B allegata allo stesso decreto legislativo, costituisce l'unita'
elementare di rilevazione e di scambio delle informazioni tra le
stesse Amministrazioni centrali dello Stato ed il Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato. L'ultima versione aggiornata del Piano dei
conti e' stata pubblicata con il decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze n. 66233 dell'8 giugno 2007.
2. La rilevazione dei costi del II semestre 2008 viene effettuata
secondo le tre viste caratterizzanti la Contabilita' economica
analitica: per natura di costo - con riferimento al III livello del
Piano dei conti, ad eccezione delle voci relative alle retribuzioni
del personale, per responsabilita' - con riferimento alle strutture
organizzative rappresentate dai centri di costo -, e per destinazione
in relazione alle finalita' perseguite dalle Amministrazioni
rappresentate, a partire dal 2008, dalla nuova classificazione per
Missioni e Programmi.
Per quanto riguarda in particolare quest'ultimo aspetto e' utile
ricordare che, a decorrere dal 2003 e fino al 2007, la previsione e
la rilevazione dei costi delle Amministrazioni centrali dello Stato
in relazione alle finalita' perseguite avveniva per Missioni
istituzionali. (vedi nota 1)
In occasione del bilancio di previsione per il 2008, come noto, si
e' proceduto ad una profonda revisione della articolazione del
bilancio operata, a legislazione invariata, principalmente attraverso
l'introduzione di una nuova classificazione basata su due livelli di
aggregazione, le Missioni e i sottostanti Programmi, (vedi nota 2)
che ha come obiettivo primario quello di rendere “trasparenti i
conti pubblici” creando un legame piu' diretto tra
“risorse stanziate ed azioni perseguite” dal Governo.
(vedi nota 3)
Le Missioni e i programmi hanno costituito la base per la
formulazione delle previsioni finanziarie ed economiche a decorrere
dal bilancio finanziario e dal budget economico 2008, come da
disposizioni contenute nella circolare n. 21 del 5 giugno 2007 della
Ragioneria generale dello Stato.
Le Missioni rappresentano le funzioni principali e gli obiettivi
strategici perseguiti con la spesa pubblica. Costituiscono una
rappresentazione politico-istituzionale del bilancio, necessaria per
rendere piu' trasparenti le grandi voci di spesa e per comunicare
meglio le direttrici principali di azione.
Le Missioni, che vengono perseguite indipendentemente dall'azione
politica contingente ed hanno, dunque, una configurazione
istituzionale permanente, sono state attribuite ad un singolo
Ministero o a piu' Ministeri, a seconda dell'attuale ripartizione di
funzioni, superando l'approccio tradizionale che articola la spesa
pubblica secondo l'organizzazione amministrativa del Governo.
Ciascuna Missione si realizza concretamente attraverso piu'
Programmi che rappresentano aggregati omogenei di attivita' svolte
all'interno di ogni singolo Ministero per perseguire obiettivi ben
definiti, individuati in base ai risultati finali (outcome) o ai
prodotti (output) dell'attivita' svolta dalle Amministrazioni.
I programmi sono di norma esclusivi di ciascuna Amministrazione ed
hanno carattere di dinamicita', possono cioe' cambiare nel tempo,
consentendo progressivi affinamenti dovuti sia alle variazioni
normative ed organizzative intervenute sia ad una piu' puntuale
valutazione e consapevolezza delle attivita' svolte dalle singole
Amministrazioni.
Il concetto di programma trova la base normativa nell'art. 2, comma
2, della legge n. 468/1978, come modificato dalla legge n. 94/1997, e
rappresenta il fulcro della nuova classificazione proposta che
comporta un radicale mutamento di prospettiva per le Amministrazioni
di spesa e ha avuto anche un impatto notevole nei rapporti tra i dati
finanziari ed i dati economici.
Il Bilancio dello Stato vigente fino al 2007 era, infatti,
organizzato essenzialmente per Centri di responsabilita'
amministrativa, che costituivano l'unita' previsionale di base di
primo livello, mentre la destinazione della spesa, rappresentata
dalle Missioni istituzionali, non essendo parte della articolazione
di bilancio, costituiva un attributo dei singoli capitoli di spesa di
ciascun centro di responsabilita'. Nel sistema di contabilita'
economica, invece, le Missioni istituzionali costituivano, insieme ai
centri di costo, elemento fondante per le previsioni e le rilevazioni
dei costi.
A partire dal 2008, con la nuova articolazione del bilancio dello
Stato in Missioni e Programmi la struttura contabile ed espositiva
adottata nei sistemi di contabilita' finanziaria ed economica risulta
coincidente.
3. In analogia con le corrispondenti rilevazioni degli anni
precedenti, accanto alla trasmissione, e validazione da parte dei
centri di costo, dei costi sostenuti nel 2008 per la realizzazione
dei Programmi di competenza e' prevista la trasmissione, da parte dei
Centri di responsabilita' amministrativa sovraordinati, delle
informazioni necessarie per procedere alla riconciliazione fra costi
sostenuti e pagamenti effettuati sui propri capitoli ai sensi
dell'art. 11 del decreto legislativo n. 279/1997.
L'inserimento e la trasmissione di tali informazioni assume
particolare valore per la rilevazione in oggetto in quanto, con
l'applicazione della nuova classificazione alla contabilita'
economica, al bilancio e al rendiconto generale dello Stato, si
procede - per la prima volta al termine di un esercizio - ad una
riconciliazione sia per Centro di responsabilita' che per Programma.
In proposito sono stati necessari interventi evolutivi sul processo
di acquisizione delle informazioni per la riconciliazione al fine di
operare un collegamento diretto ed esplicito fra i costi sostenuti e
i pagamenti effettuati sui singoli capitoli di bilancio nel corso
dell'esercizio 2008 e di rendere piu' trasparente il processo
migliorando l'integrazione fra contabilita' economica e contabilita'
finanziaria.
Maggiori informazioni sulle novita' introdotte nel processo di
riconciliazione sono rinvenibili nell'Allegato 1 alla presente
circolare.
4. Il Bilancio dello Stato 2008 e il corrispondente budget
economico sono stati formulati sulla base della organizzazione delle
Amministrazioni centrali dello Stato antecedente l'esteso intervento
di riordino disposto, all'avvio della nuova legislatura, con il
decreto-legge n. 85 del 16 maggio 2008, successivamente convertito
con la legge n. 121 del 14 luglio 2008, in applicazione dei commi 376
e 377 della legge n. 244/2007 (legge finanziaria 2008), per effetto
del quale i Ministeri sono passati dai precedenti 18 ai 12 attuali.
Nel corso del 2008, in sede di predisposizione della rilevazione
dei costi del I semestre e del contestuale budget rivisto e in
coerenza con il bilancio di assestamento, sono stati utilizzati gli
stessi Centri di responsabilita' amministrativa della legge di
bilancio 2008 e i medesimi Centri di costo del budget «definito»,
tenuto conto che il processo di riorganizzazione era appena stato
avviato e, che, le previsioni iniziali, erano state effettuate con
l'organizzazione antecedente il varo del decreto-legge n. 85/2008. La
sola eccezione in merito e' rappresentata dai Centri di
responsabilita' e dai Centri di costo corrispondenti ai Gabinetti e
Uffici di diretta collaborazione all'opera dei Ministri e alle
Direzioni affari generali, risorse umane e bilancio dei Ministeri
ristrutturati, per i quali si e' proceduto, da subito, ad un riordino
che rispecchiasse le 12 nuove Amministrazioni.
Per ragioni di coerenza e di semplicita' tecnico-operativa per la
rilevazione dei costi del II semestre 2008, oggetto della presente
circolare, si procedera' nello stesso modo, e quindi si prenderanno a
riferimento gli stessi Centri di responsabilita' amministrativa e
Centri di costo utilizzati per la rilevazione dei costi del I
semestre e per il contestuale budget rivisto 2008, salvo poi
procedere - per via informatica - ad un accorpamento delle strutture
a fini espositivi sulle 12 nuove Amministrazioni.
5. Al fine di garantire l'omogeneita' del flusso informativo dei
dati rilevati e l'analisi delle sue risultanze ai vari livelli di
pertinenza, e' necessario che gli eventi amministrativi, espressivi
dell'impiego delle risorse disponibili, vengano rappresentati secondo
regole e procedure uniformi in grado di assicurare anche il
consolidamento dei valori rilevati ai diversi livelli di osservazione
dei fenomeni.
I Centri di costo, pertanto, si avvalgono del Manuale dei principi
e regole contabili, che costituisce il riferimento comune a tutte le
Amministrazioni, aggiornato di recente con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze n. 36678 del 7 maggio 2008, e delle
indicazioni riportate nell'Allegato 1 alla presente circolare,
contenente le modalita' operative, il processo di inserimento e
trasmissione dei dati economici, le principali novita' applicate alla
presente rilevazione, ed il Calendario degli adempimenti. A tale
proposito si ricorda che la tempestivita' delle rilevazioni dei dati
economici ed il rispetto dei tempi del calendario, da parte di tutti
i centri di costo e degli attori coinvolti nella rilevazione,
rappresenta una componente fondamentale di successo e di efficacia
operativa per la strumentalita' delle informazioni cui da' luogo.
L'inserimento e la trasmissione dei dati sono effettuati, come di
consueto, mediante l'utilizzo del portale web di contabilita'
economica, sul quale possono essere consultati e scaricati la
presente circolare, il Manuale, il Piano dei conti ed i principali
documenti pubblicati, tramite la Home page del sito della Ragioneria
generale dello Stato, all'indirizzo internet www.rgs.mef.gov.it
(scegliendo «Contabilita' economica»), oppure tramite la homepage del
Ministero dell'economia e delle finanze, all'indirizzo www.mef.gov.it
(scegliendo «Dipartimenti» e poi «Ragioneria generale dello Stato»).
Allo scopo di migliorare tutte le fasi operative e per rendere piu'
efficace l'azione di supporto e di collaborazione, e' possibile
rivolgersi per chiarimenti e supporto operativo al Dipartimento della
Ragioneria generale dello Stato - Ispettorato generale del bilancio -
ai contatti telefonici e indirizzi di posta elettronica riportati
nell'Allegato 1.
Roma, 2 febbraio 2009
Il Ragioniere generale dello Stato: Canzio
(1) Le Missioni Istituzionali costituivano il quarto livello della
classificazione funzionale dello Stato per funzioni obiettivo, che
era articolata su sei livelli ed era basata sulla classificazione
internazionale delle funzioni di Governo COFOG. In seguito
all'introduzione delle recenti innovazioni, per continuare a
garantire la coerenza della classificazione funzionale delle spese
dello Stato con i criteri utilizzati per la contabilita' statistica
nazionale e per consentire il confronto dei dati del nostro Paese con
quello degli altri in sede europea, la Ragioneria generale dello
Stato ha avviato con l'Istituto Nazionale di Statistica una attivita'
volta a stabilire i criteri di raccordo fra i nuovi Programmi e le
Classi (3° livello) della COFOG.
(2) La definizione e la applicazione della nuova classificazione e'
avvenuta a legislazione vigente e con il pieno coinvolgimento delle
singole Amministrazioni. La discussione ha preliminarmente coinvolto
le Commissioni bilancio di Camera e Senato, gli Uffici parlamentari
competenti, il Fondo monetario internazionale e la Commissione
tecnica per la finanza pubblica.
(3) La riforma e' stata oggetto di un rapporto del Fondo Monetario
Internazione, intitolato «Italy - Budget system reforms», e'
disponibile al link:
http://www.mef.gov.it/documenti/open.asp?idd=17723.