N. 513 SENTENZA 15 ottobre - 2 novembre 1990
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Imposte in genere - Personale telefonico statale - Imposta complementare e di ricchezza mobile - Imponibile da assoggettare - Detrazioni - Percentuale dell'indennita' di buonuscita Mancata previsione - Richiamo alle sentenze di illegittimita' costituzionale nn. 877/1988, 400/1987 e 187/1986 - Indennita' simile nella fisionomia a quelle E.N.P.A.S. ed I.N.A.D.E.L. Illegittimita' costituzionale. (D.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645, artt. 89, ultimo comma, e 140, ultimo comma) (Cost., art. 3).(GU n.44 del 7-11-1990 )
LA CORTE COSTITUZIONALE composta dai signori: Presidente: prof. Giovanni Conso; Giudici: prof. Ettore GALLO, dott. Aldo CORASANITI, prof. Giuseppe BORZELLINO, dott. Francesco GRECO, prof. Gabriele PESCATORE, avv. Ugo SPAGNOLI, prof. Francesco Paolo CASAVOLA, prof. Antonio BALDASSARRE, prof. Vincenzo CAIANIELLO, prof. Luigi MENGONI, prof. Enzo CHELI;
ha pronunciato la seguente
SENTENZA
nel giudizio di legittimita' costituzionale degli artt. 89, ultimo
comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645 (T.U.
delle leggi sulle imposte dirette), promosso con ordinanza emessa il
9 aprile 1990 dalla Commissione Tributaria di primo grado di Genova
sul ricorso proposto dagli eredi di Evelina Cordiglia contro
l'Intendenza di Finanza di Genova, iscritta al n. 409 del registro
ordinanze 1990 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
n. 26, prima serie speciale, dell'anno 1990;
Udito nella camera di consiglio del 10 ottobre 1990 il Giudice
relatore Gabriele Pescatore;
Ritenuto in fatto
1. - La Commissione tributaria di primo grado di Genova, con
ordinanza 9 aprile 1990, ha sollevato, in riferimento all'art. 3
della Costituzione, questione di legittimita' costituzionale degli
artt. 89, ultimo comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio
1958, n. 645, nella parte in cui non prevedono, riguardo alle
indennita' di buonuscita erogate dal Fondo istituito presso la Cassa
integrativa di previdenza del personale telefonico statale, che
dall'imponibile da assoggettare all'imposta complementare ed a quella
di ricchezza mobile vada detratta una somma pari alla percentuale
dell'indennita', corrispondente al rapporto esistente, alla data del
collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico del pubblico
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale
obbligatorio versato alla Cassa su detta.
Nell'ordinanza di rimessione si osserva che, con sentenza 27
giugno 1986, n. 178, la Corte costituzionale ha dichiarato la
parziale illegittimita' costituzionale degli artt. 2 e 4 della legge
26 settembre 1985, n. 482, in quanto sottoponevano allo stesso
trattamento tributario ai fini dell'I.R.P.E.F. dette indennita' e
quelle di fine rapporto dovute in relazione al contratto di lavoro
privato, senza tener conto che alla formazione delle indennita'
erogate dall'E.N.P.A.S. - e non delle altre - concorrono i contributi
degli aventi diritto. Successivamente, con sentenza 19 novembre 1987,
n. 400, e' stata dichiarata l'illegittimita' costituzionale anche
degli artt. 89, ultimo comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29
gennaio 1958, n. 645, relativamente al trattamento tributario delle
indennita' di buonuscita erogate dall'E.N.P.A.S., ivi disposto ai
fini delle imposte complementari e di ricchezza mobile.
In entrambi i casi le norme anzi dette sono state dichiarate
illegittime nella parte in cui non prevedevano che dall'imponibile da
assoggettare ad imposta andasse detratta una somma pari alla
percentuale dell'indennita' di buonuscita corrispondente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo a
carico del dipendente statale e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato all'E.N.P.A.S.
Cio' premesso, il giudice a quo deduce l'illegittimita'
costituzionale delle norme impugnate, nella parte in cui non
prevedono analoga detrazione dall'imponibile riguardo alle indennita'
di buonuscita erogate dal Fondo istituito presso la Cassa integrativa
di previdenza del personale telefonico statale, sotto il profilo che
la differenza di trattamento fiscale, relativamente a tali indennita'
rispetto a quelle erogate dall'E.N.P.A.S., e' irragionevole e non
giustificata. Il Fondo in questione, infatti, oltre che da entrate
particolari a carico di terzi, e' alimentato anche da contributi a
carico del personale telefonico, per cui, in mancanza della su detta
detrazione, le norme impugnate si pongono in contrasto con il
principio di uguaglianza.
Considerato in diritto
1. - La Corte e' chiamata a decidere se gli artt. 89, ultimo
comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645,
contrastino con l'art. 3 della Costituzione, nella parte in cui non
prevedono, riguardo alle indennita' di buonuscita erogate dal Fondo
istituito presso la Cassa integrativa di previdenza del personale
telefonico statale, che dall'imponibile da assoggettare all'imposta
complementare ed a quella di ricchezza mobile vada detratta una somma
pari alla percentuale dell'indennita', corrispondente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo
posto a carico del pubblico dipendente e l'aliquota complessiva del
contributo previdenziale obbligatorio versato alla Cassa.
In proposito il giudice a quo ha dedotto che, dopo la declaratoria
d'illegittimita' costituzionale pronunciata con le sentenze n. 400
del 1987 e n. 178 del 1986, il trattamento fiscale previsto dalle
norme impugnate appare ingiustificatamente deteriore rispetto a
quello previsto per le indennita' di buonuscita erogate
dall'E.N.P.A.S.
2. - Va premesso che, con la sentenza n. 178 del 1986, questa
Corte ha affermato, in linea di principio, la tassabilita' - ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche - delle indennita' di
buonuscita erogate dall'E.N.P.A.S ai dipendenti statali. Ha
dichiarato, tuttavia, la parziale illegittimita' costituzionale degli
artt. 2 e 4 della legge 26 settembre 1985, n. 482, i quali
sottoponevano allo stesso trattamento tributario dette indennita' e
quelle di fine rapporto dovute in relazione al contratto di lavoro
privato, senza tener conto che, alla formazione delle indennita'
erogate dall'E.N.P.A.S. - e non delle altre - concorrono i contributi
degli aventi diritto, cosicche', per la parte a questi virtualmente
afferente, tali indennita' non potevano essere considerate reddito.
Gli artt. 2 e 4 della legge n. 482 del 1985 sono stati, per tale
ragione, dichiarati illegittimi nella parte in cui non prevedevano
che dall'imponibile da assoggettare ad I.R.P.E.F. andasse detratta
una somma pari alla percentuale dell'indennita' di buonuscita
corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo a carico del dipendente statale e
l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio
versato all'E.N.P.A.S.
Successivamente con la sentenza n. 400 del 1987 questa Corte ha
parimenti dichiarato, per lo stesso ordine di ragioni,
l'illegittimita' costituzionale degli artt. 89, ultimo comma, e 140,
ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645, in quanto
assoggettavano ad imposta di R.M. e complementare le indennita' di
buonuscita erogate dall'E.N.P.A.S. ai dipendenti statali, senza
prevedere un'analoga detrazione dall'imponibile. Con la sentenza n.
877 del 1988 questa Corte ha poi pronunciato declaratoria
d'illegittimita' costituzionale degli artt. 89, ultimo comma, e 140,
ultimo comma, del d.P.R. n. 645 del 1958, riguardo alle indennita' di
fine rapporto erogate dall'I.N.A.D.E.L., dichiarandoli illegittimi
nella parte in cui non prevedevano una consimile detrazione
dall'imponibile da assoggettare ad imposta.
3. - Ai fini del decidere va rilevato che le indennita' di
buonuscita erogate dal Fondo istituito presso la Cassa integrativa di
previdenza del personale telefonico statale (D.Lgsv. C.P.S. 22
gennaio 1947, n. 134), secondo le modalita' previste dal d.P.R. 18
luglio 1949, n. 688, presentano alcuni qualificanti elementi, che ne
accomunano la fisionomia a quella delle corrispondenti indennita'
erogate dall'E.N.P.A.S. e dall'I.N.A.D.E.L.
Invero, caratteristiche comuni alle anzidette indennita' sono la
finalita' di contribuire a far fronte ai bisogni del pubblico
dipendente nel momento in cui si estingue il rapporto di lavoro,
nonche' - in parte - il meccanismo contributivo. Tutte queste
indennita', infatti, sia pure in base a requisiti differenziati, sono
erogate, solo a seguito dell'estinzione del rapporto di lavoro, da
enti diversi dal datore di lavoro, sulla base di contributi versati
anche dal pubblico dipendente. Per quel che riguarda, in particolare,
il Fondo istituito presso la Cassa integrativa di previdenza del
personale telefonico statale, l'art. 28 del d.P.R. n. 688 del 1949
prevede il versamento, da parte del personale telefonico statale, in
favore di tale Cassa di un contributo "determinato in misura pari a
quella delle ritenute in conto entrate tesoro e del contributo in
favore dell'Opera di previdenza, dovuti dagl'impiegati civili dello
Stato".
4. - Questa Corte, con le citate sentenze n. 178 del 1986, n. 400
del 1987 e n. 877 del 1988, ha affermato che, per la parte afferente
alla contribuzione dei dipendenti, le indennita' di buonuscita,
erogate dall'E.N.P.A.S. e dall'I.N.A.D.E.L., non possono essere
considerate reddito e quindi non possono essere assoggettate ne' ad
I.R.P.E.F. ne' ad imposta di R.M. o complementare. Ha affermato,
inoltre, che l'art. 53 della Costituzione impone che a situazioni
uguali corrispondano uguali regimi impositivi e, correlativamente, a
situazioni diverse, trattamenti tributari differenziati. Il
legislatore, pertanto, nel regolare il regime tributario delle
indennita' di fine rapporto, e' tenuto a dettare una disciplina
particolare per quelle indennita' che siano formate, in parte, dai
contributi degli aventi diritto, prevedendo - per tali ipotesi - una
detrazione che tenga adeguato conto di cio'.
In base ai suddetti principi, poiche' anche le indennita' di
buonuscita erogate dalla Cassa integrativa di previdenza del
personale telefonico statale sono formate, in parte, dai contributi
degli aventi diritto, va dichiarata l'illegittimita' costituzionale,
per contrasto con l'art. 3 della Costituzione, degli artt. 89, ultimo
comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645, nella
parte in cui non prevedono che dall'imponibile da assoggettare ad
imposta vada detratta una somma pari alla percentuale dell'indennita'
di buonuscita corrispondente al rapporto esistente, alla data del
collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico del pubblico
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale
obbligatorio versato alla Cassa integrativa di previdenza del
personale telefonico statale.
PER QUESTI MOTIVI
LA CORTE COSTITUZIONALE
Dichiara l'illegittimita' costituzionale degli artt. 89, ultimo
comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645 (T.U.
delle leggi sulle imposte dirette), nella parte in cui non prevedono
che dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada detratta una
somma pari alla percentuale dell'indennita' di buonuscita
corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo posto a carico del pubblico dipendente e
l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio
versato alla Cassa integrativa di previdenza del personale telefonico
statale.
Cosi' deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 15 ottobre 1990.
Il Presidente: SAJA
Il redattore: PESCATORE
Il cancelliere: MINELLI
Depositata in cancelleria il 2 novembre 1990.
Il direttore della cancelleria: MINELLI
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