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statuto ordinario e speciale
AVVERTENZE GENERALI
La Corte costituzionale, con la sentenza 27 febbraio11 marzo 1991,
n. 103, ha rilevato che la normativa di cui al decreto-legge 2 marzo
1989, n. 66, convertito con modificazioni, dalla legge 24 aprile
1989, n. 144, concernente l'imposta comunale per l'esercizio di
imprese e di arti e professioni dovuta per l'anno 1989, presentava un
vizio di incostituzionalita' nella parte in cui non consentiva ai
soggetti di imposta di fornire alcuna prova contraria in ordine alla
propria "effettiva redditivita'".
Detta sentenza non ha, pero', prodotto l'effetto di sopprimere
l'ICIAP relativa all'anno 1989, bensi' quello di sollecitare
l'intervento del legislatore al fine di eliminare l'irrazionalita'
censurata.
Di cio' si e' fatto carico l'art. 12, commi da uno a quattro, del
decreto-legge 13 maggio 1991, n. 151, convertito con modificazioni,
dalla legge 12 luglio 1991, n. 202, il quale consente ai
contribuenti, mediante apposita denuncia, di determinare l'ICIAP
relativa all'anno 1989 secondo i criteri, le modalita' e le misure
vigenti per l'anno 1990, ivi compresa la quantificazione del debito
di imposta anche in funzione della fascia reddituale di appartenenza
formata sulla base del reddito di impresa e di arti e professioni
rilevante ai fini IRPEF od IRPEG.
In attuazione delle disposizioni recate da detto articolo, cosi'
come prescritto dal suo quarto comma, sono stati approvati, con i
decreti interministeriali del 30 luglio e 2 agosto 1991 pubblicati
nella Gazzetta Ufficiale n. 183 del 6 agosto, rispettivamente, il
modello della denuncia opzionale (e del foglio integrativo) ed il
modello per il versamento, su conto corrente postale intestato al
comune avente diritto, dell'imposta dovuta in base alla denuncia
opzionale medesima.
La denuncia opzionale - si ribadisce - interessa esclusivamente
quei contribuenti i quali preferiscono che l'ICIAP relativa all'anno
1989 venga determinata non gia' secondo i criteri, le modalita' e le
misure vigenti per tale anno ai sensi della richiamata legge n.
144/1989, bensi' secondo i criteri, le modalita' e le misure vigenti
per l'anno 1990 a seguito delle sostituzioni e modifiche normative
apportate alla detta legge n. 144/1989 dal decreto-legge 30 settembre
1989, n. 332, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 novembre
1989, n. 384, e dall'art. 6 del decreto-legge 27 apriie 1990, n. 90,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165.
Ai fini di siffatta scelta di convenienza va rilevato, fra l'altro,
che le somme in restituzione per eccedenza di ICIAP versata possono
infuire, quali sopravvenienze attive, sul reddito di impresa,
maggiorandolo, agli effetti delle imposte erariali sul reddito. Ed,
inoltre, che l'aggancio dell'entita' dell'imposta dovuta anche alle
fascie reddituali rende possibile, pure per il 1989, accertamenti
integrativi da parte del comune per recuperare la maggiore imposta,
nonche' le relative sanzioni ed interessi, che risultasse dovuta per
effetto del passaggio in una piu' alta fascia reddituale a seguito di
accertamenti di maggior reddito di riferimento operati dai competenti
uffici distrettuali delle imposte dirette e divenuti definitivi.
Possono fare la denuncia opzionale sia i soggetti che hanno
presentato, pur se tardivamente, la denuncia per l'anno 1989 secondo
la normativa vigente per tale anno, sia quelli che l'hanno omessa.
In proposito si evidenzia che, in sede di conversione del predetto
decreto-legge n. 151/1991, sono state soppresse le disposizioni,
interessanti i soggetti che avevano omesso di presentare la denuncia
per il 1989, le quali ponevano a carico di questi particolari
obblighi correlati alla denuncia per l'anno 1990 e, nel contempo,
recavano talune sanatorie per l'anno 1990 in caso di contestuale
presentazione della denuncia opzionale 1989 e della denuncia 1990.
Siffatte disposizioni soppresse non hanno potuto produrre alcun
effetto in costanza di operativita' del decreto-legge.
La denuncia opzionale deve essere presentata nel mese di ottobre
1991 (salve restando le eventuali sospensioni di termini disposte da
leggi eccezionali, quale quella riguardante il sisma del 13 dicembre
1990 nella Sicilia orientale - vedasi ordinanza del Ministro della
protezione civile del 27 giugno 1991 -) mediante:
a) spedizione in busta, a mezzo di raccomandata postale senza
ricevuta di ritorno, indirizzata all'ufficio tributi del comune
competente; la data di consegna all'ufficio postale vale come data di
presentazione;
b) consegna diretta al comune competente, il quale anche se non
richiesto deve rilasciare ricevuta, qualora il comune stesso abbia
predisposto uffici per la ricezione.
Presentata la denuncia opzionale, essa non puo' piu' essere
revocata.
Il termine del 31 ottobre 1991 ha carattere di perentorieta' per
cui la denuncia opzionale presentata tardivamente si considera come
non presentata, con le conseguenze che sono qui evidenziate.
Occorre premettere che, come gia' sottolineato, la sentenza della
Corte costituzionale n. 103/1991 non ha prodotto l'effetto di
espungere dall'ordinamento giuridico la disciplina dell'ICIAP 1989.
Pertanto, nei confronti dei contribuenti i quali non si avvalgono
della facolta' loro riconosciuta di richiedere, mediante la denuncia
opzionale, nel detto termine decadenziale, l'anticipazione della
diversa normativa regolante l'ICIAP per l'anno 1990, resta ferma
l'applicazione della disciplina stabilita per l'anno 1989 dal
menzionato decreto-legge n. 66/1989 come convertito dalla legge n.
144/1989. E cio' vale sia per i contribuenti che hanno presentato la
denuncia per l'anno 1989 secondo la normativa vigente per tale anno,
sia per quelli che hanno omesso la presentazione della denuncia
medesima.
Ne' possono essere attivati procedimenti diversi da quello della
denuncia opzionale per far valere la propria "effettiva redditivita'"
stante la tassativita' della procedura offerta dal citato art. 12.
Con la conseguenza, fra l'altro, che eventuali domande di rimborso
dell'ICIAP 1989 motivate con la menzionata sentenza della Corte
costituzionale vanno dichiarate inammissibili.
La denuncia opzionale presentata nel detto termine si assume come
se fosse la prima denuncia tempestivamente presentata per l'anno
1989. Pertanto:
1) se e' stata presentata la denuncia per l'anno 1989 secondo la
normativa vigente per tale anno, questa rimane sostituita dalla
denuncia opzionale ed a siffatta denuncia opzionale devesi
esclusivamente aver riguardo al fine di verificarne la correttezza e
fedelta';
2) i termini di decadenza per l'attivita' di liquidazione e
rettifica da parte del comune concernente l'ICIAP 1989 iniziano a
decorrere, nei confronti dei soggetti che hanno presentato la
denuncia opzionale, dalla data di presentazione della denuncia
opzionale medesima;
3) se e' stata posta in essere dal comune attivita' di
accertamento (emissione di avvisi di liquidazione, di accertamento in
rettifica o d'ufficio, di provvedimenti di irrogazione di sanzioni)
sia in relazione alla denuncia presentata che a quella omessa per
l'anno 1989, sulla base della normativa vigente per tale anno 1989,
siffatta attivita' viene a perdere ogni efficacia;
4) le somme versate al comune destinatario della denuncia
opzionale sulla base della normativa vigente per l'anno 1989, sia a
titolo di ICIAP 1989 che di relative sanzioni ed interessi, sia per
autotassazione che a seguito di liquidazioni ed accertamenti in
rettifica o d'ufficio, vengono a trasformarsi in un credito del
contribuente verso il comune stesso. Ovviamente le somme versate
vanno computate al netto di eventuali rimborsi gia' disposti dal
predetto comune. Siffatto credito deve essere utilizzato per
compensare, in tutto od in parte, l'imposta dovuta sulla base della
denuncia opzionale e, per l'eventuale restante parte, deve formare
oggetto di richiesta di restituzione nella stessa denuncia opzionale
(allo scopo provvedono i quadri L ed M del modello di denuncia).
Qualora dalla denuncia opzionale dovesse risultare un debito di
imposta, il relativo versamento deve essere effettuato nello stesso
mese di ottobre 1991. L'ipotesi puo' verificarsi, generalmente, in
relazione ai soggetti che, avendo omesso la denuncia per l'anno 1989,
si avvalgono della facolta' di presentare la denuncia opzionale;
puo', altresi', verificarsi in casi di dubbia applicazione delle
regole dettate per l'anno 1989, per cui puo' essere conveniente per
il contribuente, al fine di evitare eventuali contestazioni, optare
per la disciplina 1990 anche se da essa discende una differenza di
imposta da pagare.
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DELLA DENUNCIA OPZIONALE E DEL MODULO DI VERSAMENTO
Denuncia.
La denuncia opzionale deve essere redatta su stampato conforme al
modello approvato con il detto decreto interministeriale del 30
luglio 1991. Al fine di agevolare la individuazione della denuncia
opzionale, e' previsto che sia il modulo della denuncia che quello
del relativo foglio integrativo debbano essere stampati su fondo
bianco con caratteri color verde. Per venire incontro alle esigenze
di talune categorie di contribuenti e' ammesso l'impiego di stampati
meccanografici, previa specifica autorizzazione della Direzione
generale per la finanza locale del Ministero delle finanze, purche'
sia assicurata la conformita' strutturale con il modello in
questione, anche per quanto riguarda la sequenza e l'intestazione dei
dati richiesti.
Per quanto riguarda le modalita' di compilazione della denuncia
opzionale e del relativo foglio integrativo e' sufficiente far rinvio
alle istruzioni fornite con la circolare di questa Direzione generale
n. 6 del 23 maggio 1990 riguardante la denuncia per gli anni 1990 e
successivi. Ed invero, applicandosi le regole vigenti per l'anno
1990, la struttura e formulazione dei quadri e dei dati richiesti e'
identica, con le opportune specificazioni dei riferimenti temporali,
a quella della denuncia per l'anno 1990 e successivi. Sono stati,
ovviamente, aggiunti i quadri (L) ed (M) di cui si e' gia' parlato
nelle "Avvertenze generali". In proposito si ribadisce che le somme
versate dal contribuente al comune destinatario della denuncia
opzionale (da indicare distintamente se a titolo di imposta 1989, a
titolo di sanzioni relative a tale imposta, a titolo di interessi
relativi all'imposta stessa) vanno computate al netto di eventuali
rimborsi disposti dal comune medesimo; di cio' il contribuente dovra'
fare menzione nello spazio dedicato alle "annotazioni" specificando
gli estremi del provvedimento di rimborso.
Siccome si tratta di un'imposta relativa all'anno 1989 (per la
quale si fa riferimento all'anno 1990 ai soli effetti
dell'anticipazione della disciplina normativa vigente per tale anno)
e' evidente che la situazione di fatto alla quale ci si deve riferire
e' quella esistente nell'anno 1989 e, piu' precisamente, considerato
il particolare sistema applicativo dell'ICIAP, e' quella esistente al
1 gennaio 1989. Pertanto a siffatta data si deve aver riguardo per
stabilire se e quale impresa od arte e professione e' esercitata,
quanta e quale superficie e' per essa utilizzata, quale e il comune
di domicilio fiscale nei casi in cui debba assumersi l'insediamento
"presunto".
A tale data del 1 gennaio 1989 occorre riferirsi per stabilire
quale e' il comune impositore e, quindi, quello al quale va destinata
e presentata la denuncia opzionale.
Peraltro, siccome l'anno 1989 e' ormai decorso al momento della
presentazione della denuncia opzionale, il piu' volte citato art. 12
prescrive che, ai fini della rilevazione della posizione reddituale
del contribuente (quadro H), si deve far riferimento a tale anno.
Piu' esattamente, si deve far riferimento al reddito (o perdita) di
impresa e di arte e professione dichiarato (o definitivamente
accertato) ai fini IRPEF od IRPEG per l'anno 1989 ovvero per il
periodo di imposta comprendente la maggior parte dell'anno 1989
(quest'ultima ipotesi puo' riguardare i soggetti IRPEG il cui
esercizio non coincide con l'anno solare).
Coerentemente, a siffatto anno 1989 occorre aver riguardo al fine
di individuare l'attivita' prevalente sotto il profilo dell'entita'
dei ricavi conseguiti o dei compensi percepiti (quadri B e C).
In relazione a quesiti pervenuti si puntualizza quanto segue:
a) per quanto concerne l'imposta dovuta (quadri G ed I),
chiaramente l'ammontare dell'imposta di base e' quello risultante
dalla tabella allegata al decreto-legge n. 332 del 30 settembre 1989,
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 384 del 27 novembre
1989 (successivamente integrata, per gli affittacamere, con il comma
2 dell'art. 6 del decreto-legge n. 90 del 27 aprile 1990, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165). La parita'
con l'ammontare dell'imposta di base, ovvero il suo dimezzamento od
il suo raddoppio dipendera', oltre che dall'entita' del reddito di
riferimento (quadro H), dalle fascie reddituali vigenti per l'anno
1990 sul territorio del comune destinatario della denuncia opzionale
(e, cioe': quelle gia' deliberate dal detto comune per l'anno 1990
nel previsto termine del 31 dicembre 1989 ovvero, in mancanza di
delibera, quelle stabilite dalla legge);
b) per quanto riguarda i codici di attivita' (quadro C),
coerentemente con le osservazioni svolte in ordine alla rilevazione
della situazione esistente al 1 gennaio 1989, vanno indicati i
"vecchi" codici IVA, vigenti nel 1989. Analogamente, in caso di
variazione del numero di partita IVA, va indicato quello posseduto
alla data del 1 gennaio 1989.
Alla denuncia opzionale devono essere allegati: l'attestazione del
versamento dell'imposta ancora dovuta per l'anno 1989 in base alla
denuncia stessa; le ricevute, in originale od in fotocopia, con
potere per il comune in quest'ultimo caso di richiedere l'esibizione
dell'originale, delle somme versate, a titolo di imposta, sanzioni od
interessi, per l'anno 1989 in base ai criteri vigenti per tale anno.
Modulo di versamento.
Il versamento dell'imposta dovuta in base alla denuncia opzionale
deve essere effettuato nel mese di ottobre 1991 su conto corrente
postale intestato al comune destinatario della denuncia medesima,
utilizzando l'apposito modulo conforme al modello approvato, con le
relative caratteristiche tecniche, con il predetto decreto
interministeriale del 2 agosto 1991.
I comuni possono personalizzare i bollettini di versamento secondo
le modalita' di cui al precitato decreto interministeriale, ferma
restando la possibilita' per il contribuente di usare moduli non
personalizzati.
Si raccomanda di compilare accuratamente il bollettino in tutte le
sue parti rispettando la corrispondenza con i dati esposti nella
denuncia opzionale.
Adempimenti dei comuni.
I comuni avranno cura di:
a) pubblicizzare adeguatamente e tempestivamente sul proprio
territorio:
la tabella delle misure annue dell'imposta di base allegata al
decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 novembre 1989, n. 384, come integrata,
con l'inserimento nel secondo settore anche dell'attivita' di
"affittacamere", con il secondo comma del precitato art. 6;
i limiti di reddito di impresa e di arte e professione vigenti
per l'anno 1990, anche se coincidenti con quelli stabiliti dalla
legge;
il numero di conto corrente postale, nonche' l'esatta
denominazione del conto, sul quale deve essere versata l'imposta
dovuta in base alla denuncia opzionale;
la presente circolare;
b) fare stampare, a proprie spese, un congruo numero di moduli di
denuncia opzionale e di foglio integrativo, nonche' di bollettini di
versamento "personalizzati" e non, da porre a disposizione gratuita
del contribuente.
*
* *
Alle intendenze di finanza viene inviato un sufficiente numero di
copie della presente circolare per il successivo, urgente inoltro,
oltre che alla provincia, a tutti i comuni compresi nella propria
circoscrizione.
Il Ministro: FORMICA