A tutte le amministrazioni
provinciali e comunali
A tutte le comunita' montane
Ai prefetti della Repubblica
Ai commissari del Governo nelle
province autonome di Trento e di
Bolzano
Al presidente della giunta
regionale della Valle d'Aosta
e, per conoscenza:
Al Ministro per i problemi
istituzionali
Al Ministero delle finanze -
Direzione generale finanza locale
Al Ministero del tesoro
Ragioneria generale dello Stato -
I.G.B.
Ragioneria generale dello Stato -
I.Ge.S.P.A.
Ragioneria generale dello Stato -
I.G.O.P.
Al Ministero del bilancio e della
programmazione economica
Alla Corte dei conti - Ufficio
controllo atti Ministero interno -
Sezione enti locali
Alla Cassa depositi e prestiti
Al commissario dello Stato nella
regione siciliana
Al rappresentante del Governo nella
regione sarda
Al commissario del Governo nella
regione Friuli-Venezia Giulia
Ai commissari del Governo nelle
regioni a statuto ordinario
Al presidente della commissione di
coordinamento nella Valle d'Aosta
Agli uffici regionali di riscontro
amministrativo del Ministero
dell'interno presso le prefetture
dei capoluoghi di regione
Alla Scuola superiore
dell'Amministrazione dell'interno
All'A.N.C.I.
All'U.P.I.
All'U.N.C.E.M.
All'Istituto nazionale di
statistica
Com'e' noto la legge 8 giugno 1990, n. 142, di riforma delle
autonomie locali, ha modificato profondamente la figura dei revisori
dei conti degli enti locali cosi' come risultante dalla precedente
normativa.
L'introduzione della nuova disciplina, dettata dall'art. 57 della
citata legge n. 142 del 1990, ha suscitato dubbi interpretativi di
vario genere che hanno determinato un flusso costante di richieste di
chiarimenti indirizzato presso questo Ministero.
Per tale ragione, a completamento della circolare n. F.L. 14/91 del
23 aprile 1991, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale del 21 maggio
1991, si ritiene opportuno offrire con la presente alle
amministrazioni locali interessate un panorama dei quesiti piu'
frequenti e delle determinazioni assunte in proposito da questo
ufficio.
(Paragrafo) 1. Operativita' della nuova disciplina.
Con la circolare n. 15900/1BIS/L142 del 15 ottobre 1990 questo
Ministero ha evidenziato come la nuova disciplina sui revisori dei
conti (scelta, nomina ed attribuzioni) fosse immediatamente
applicabile sin dall'entrata in vigore della legge n. 142, in cio'
confortato dal parere reso in tal senso dalla sezione enti locali
della Corte dei conti (n. 56 del 23 novembre 1990), secondo la quale
" .. nel nuovo quadro non potrebbe trovare collocazione, neppure in
via provvisoria, il vecchio organo di revisione che risulta
assolutamente incongruo per estrazione, durata e compiti, rispetto
alla logica ispiratrice del vigente ordinamento delle autonomie ..".
(Paragrafo) 2. Applicabilita' della nuova disciplina ad enti locali
diversi da comuni e province.
L'art. 57 pare limitare il nuovo assetto dell'organo di revisione a
comuni e province: in tal senso depone l'elemento letterale " .. i
consigli comunali e provinciali eleggono .. ecc.".
Tuttavia la nuova disciplina si ritiene applicabile anche alle
comunita' montane, in ragione del disposto del comma 4 dell'art. 7
del decreto-legge 1 luglio 1986, n. 318, convertito, con
modificazioni, dalla legge 9 agosto 1986, n. 488, secondo il quale "
.. si applicano alle comunita' montane, per quanto riguarda il
bilancio e la contabilita', le norme stabilite per il comune della
stessa comunita' che conta il maggior numero di abitanti ..".
Tale assunto e' confermato dall'art. 6-quinquies del decreto-legge
12 gennaio 1991, n. 6, convertito, con modificazioni, dalla legge 15
marzo 1991, n. 80, nella parte in cui, fissando i limiti al cumulo
degli incarichi di revisore, cita espressamente le comunita' montane
quali enti destinatari della disciplina recata dall'art. 57 della
legge n. 142/1990.
Per quanto attiene, poi, ad aziende e consorzi, l'art. 23 della
legge n. 142 del 1990 dispone che per le aziende sia l'emanando
statuto delle stesse a prevedere un apposito organo di revisione, e
la medesima disciplina e' richiamata dal successivo art. 25 in tema
di consorzi.
Pertanto, sino a che non siano deliberati ed approvati i relativi
statuti la revisione di aziende e consorzi verra' effettuata secondo
la vecchia normativa.
(Paragrafo) 3. Calcolo della popolazione residente.
La nuova disciplina sui revisori dei conti prevede la nomina di un
collegio composto da tre membri, con l'eccezione posta per i comuni
con popolazione inferiore a 5.000 abitanti, per i quali la revisione
economico-finanziaria e' affidata ad un solo revisore.
Ai fini della nomina del collegio o del singolo revisore il dato
anagrafico della popolazione residente da prendere come riferimento
e' quello risultante dall'ultimo censimento ufficiale disponibile
(attualmente quello del 31 dicembre 1981), con eccezione per i comuni
costituiti successivamente al 1981, per i quali vale l'ultimo dato
anagrafico disponibile.
L'interpretazione tiene conto della piu' ricorrente giurisprudenza
che fa riferimento al censimento legale tutte le volte che non e'
fatta diversa menzione nella legge.
(Paragrafo) 4. Nomina dei revisori e sostituzione degli stessi.
Il nuovo organo di revisione affida vecchie e nuove funzioni a
professionisti che, in quanto tali, non devono piu' ritenersi
direttamente condizionati dalle vicende del consiglio, componendo gli
stessi un organo tecnico non piu' legato alle forze politiche.
Appare, quindi, incongruo pensare a particolari "riserve di posti"
per le minoranze consiliari tali da garantire una rappresentanza
"politica" all'interno del collegio, giacche' nella logica della
riforma delle autonomie la trasparenza e l'efficienza gestionale sono
tutelate dalla professionalita' dei nuovi revisori.
Seguendo tale "ratio" la nomina dei revisori e', pertanto, da
intendersi a scrutinio segreto, come per tutte le votazioni
riguardanti persone.
In caso si debba provvedere alla sostituzione di uno dei revisori,
per dimissioni, decadenza o impossibilita' a svolgere l'incarico, si
procedera' alla semplice integrazione del collegio (con altro
revisore avente i requisiti richiesti al singolo sostituito)
conservando piena validita' le altre nomine.
Al riguardo, si chiarisce che il collegio dei revisori non e' da
intendersi quale collegio perfetto. Da cio' ne deriva che nelle more
della sostituzione il collegio puo' legittimamente operare senza
alcuna limitazione. Analogamente accade in caso di assenze per
malattia o per altro motivo, purche' siano presenti almeno due
componenti.
(Paragrafo) 5. Inadempienza del consiglio nella nomina dei revisori;
enti commissariati.
In caso di inadempienza del consiglio nella nomina dei revisori la
competenza sostitutiva rimane attribuita al competente Comitato
regionale di controllo, il quale provvedera' alla designazione di un
apposito commissario ad acta. Nell'eventualita', poi, che l'ente lo-
cale fosse retto da un commissario straordinario spettera' a questi
la nomina dei revisori.
(Paragrafo) 6. Decorrenza e durata dell'incarico - Competenza a
svolgere le funzioni.
L'art. 57, comma 3, dispone che i revisori " .. durano in carica
tre anni ..". Questo Ministero ritiene che il triennio decorra dalla
data di nomina ed abbia la sua naturale scadenza al compimento del
terzo anno di durata dell'incarico.
Ove si sia proceduto a sostituzione di un revisore la durata
dell'incarico del nuovo revisore e' limitata al tempo residuo sino
alla scadenza del termine triennale, calcolata a decorrere
dall'avvenuta nomina dell'intero collegio.
Per il principio della continuita' amministrativa i revisori sono
tenuti a tutti gli adempimenti, anche se originariamente di
competenza di organi analoghi cessati dalle loro funzioni. Pertanto,
vanno stese le relazioni dei conti consuntivi di anni precedenti dai
revisori attuali.
(Paragrafo) 7. Requisiti dei revisori dei conti.
L'art. 57, comma 2, prevede testualmente che:
"I componenti del collegio dei revisori dei conti devono essere
scelti:
a) uno tra gli iscritti nel ruolo dei revisori ufficiali dei
conti, il quale funge da presidente;
b) uno tra gli iscritti nell'albo dei dottori commercialisti;
c) uno iscritto nell'albo dei ragionieri;",
disponendo poi che, nel caso di revisore unico (previsto per i comuni
con popolazione inferiore a 5.000 abitanti), lo stesso e' scelto " ..
tra esperti iscritti nel ruolo e negli albi di cui al comma 2,
lettere a), b) e c).".
Tali disposizioni relative ai requisiti personali dei revisori sono
tassative e non prevedono deroghe (ragionieri non iscritti all'albo,
laureati in economia e commercio, ecc.).
Si sottolinea come la legge esiga l'iscrizione al ruolo (dei
revisori dei conti) e agli albi (dei ragionieri e dei dottori
commercialisti): il dato testuale esclude che possono assumere
l'incarico di revisore gli iscritti in elenchi speciali (esistenti
per i ragionieri ed i dottori commercialisti). La distinzione
terminologica trova riscontro nella differente disciplina dettata
dagli ordinamenti professionali per gli iscritti rispettivamente
"all'albo" e "all'elenco".
(Paragrafo) 8. Cumulo di incarichi.
Come evidenziato con la circolare n. F.L. 14/91, pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale n. 117 del 21 maggio 1991, l'art. 6-quinquies,
comma 6, della legge 15 marzo 1981, n. 80, pone limiti alternativi
per gli incarichi di revisore dei conti, tali che il singolo:
se nominato revisore per una provincia o una comunita' montana o
un comune con popolazione pari o superiore ad 80.000 abitanti non
puo' assumere altri incarichi;
se nominato revisore per un comune con popolazione compresa tra
30.000 e 79.999 abitanti puo' assumere un ulteriore incarico, purche'
in comune con popolazione sino a 79.999 abitanti;
se nominato revisore per un comune con popolazione compresa tra
10.000 e 29.999 abitanti puo' assumere sino ad ulteriori due
incarichi, purche' in comuni con popolazione sino a 29.999 abitanti;
se nominato revisore per un comune con popolazione sino a 9.999
abitanti puo' assumere sino ad ulteriori quattro incarichi, purche'
in comuni con popolazione sino a 9.999 abitanti.
A tale proposito, si fa presente che si sta completando la banca
dati dei revisori, con le notizie fornite dagli enti e si provvedera'
ad invitare all'opzione i trasgressori della norma.
(Paragrafo) 9. Revisori dei conti per gli enti "dissestati".
L'art. 27 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 66, convertito, con
modificazioni, nella legge 24 aprile 1989, n. 144, prevedeva per gli
enti locali c.d. dissestati, ossia quelli che in ragioni di
particolari difficolta' finanziarie avessero azionato la procedura di
cui all'art. 25 della medesima legge, la nomina di un autonomo organo
di revisore con specifici compiti e poteri.
Con l'entrata in vigore della legge n. 142, e segnatamente della
disciplina recata dal piu' volte citato art. 57 della stessa, l'art.
27 e' da ritenersi caducato; da che ne deriva l'applicabilita' della
disciplina generale dettata dalla legge n. 142 anche per gli enti
locali in stato di dissesto finanziario.
(Paragrafo) 10. Funzioni dei revisori dei conti e relativi compensi.
In ossequio alle prescrizioni contenute nell'articolo 6-quinquies
del decreto-legge 12 gennaio 1991, n. 6, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 marzo 1991, n. 80, questo Ministero ha
emanato un decreto relativo ai compensi massimi attribuibili ai
revisori dei conti degli enti locali, nominati ai sensi dell'art. 57
della legge 8 giugno 1990, n. 142.
E' significativo il richiamo, contenuto nelle premesse del decreto,
alla disciplina dei compensi dei sindaci di societa' commerciali di
cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 549 del 27 maggio
1985; una variazione dei compensi massimi ivi fissati riverbererebbe
in un secondo momento i suoi effetti sui compensi massimi
attribuibili ai revisori dei conti.
Il richiamo al citato decreto del Presidente della Repubblica n.
549 del 1985 acquista maggiore pertinenza ove si consideri che,
unitamente all'espletamento di pubbliche funzioni, il revisore e'
chiamato a collaborare alla gestione dell'ente in virtu' della
propria specifica professionalita', si' che parte dei compiti ad esso
demandati sono riconducibili ai modelli propri della libera
professione.
Appare, inoltre, opportuno che, nel rispetto delle norme in materia
di finanza e contabilita' contenute nella legge 8 giugno 1990, n.
142, e di quelle contenute nella legge sull'ordinamento finanziario e
contabile degli enti locali di cui all'art. 55, comma 1, della citata
legge, gli enti locali provvedano ad includere nei regolamenti di
contabilita', previsti dall'art. 59, comma 1, della legge n.
142/1990, l'indicazione dei tempi occorrenti per l'espletamento delle
funzioni assegnate (per legge o statuto) ai revisori dei conti. Cio'
affinche' eventuali ed ingiustificati ritardi nell'assolvimento degli
incarichi da parte dei revisori non siano di freno all'attivita'
gestionale dell'ente.
Tale decreto, allegato in copia alla presente circolare e
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 245 del 18 ottobre 1991,
contempera, da un lato, le esigenze degli enti locali a che i bilanci
delle amministrazioni non siano eccessivamente gravati da tale spesa
e, dall'altro, le aspettative dei professionisti chiamati a svolgere
un cosi' delicato incarico. Seguendo tale impostazione i compensi dei
revisori sono stati graduati in ragione della dimensione demografica
dell'ente, prevedendo, poi, particolari correttivi dell'importo base
in relazione alle mansioni affidate, all'ammontare della spesa
corrente dell'ente ed al controllo su eventuali "istituzioni"
dell'ente.
Si invitano le prefetture in indirizzo, i commissariati del Governo
nelle province autonome di Trento e Bolzano e la presidenza della
giunta regionale della Valle d'Aosta a voler dare la massima
diffusione della presente circolare presso le amministrazioni locali
interessate.
Il Ministro: SCOTTI