Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Agli uffici provinciali I.V.A.
Ai centri di servizio delle imposte
dirette di Roma - Milano - Bari -
Pescara - Venezia - Bologna -
Genova
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale -
Servizio ispettivo
Alla Direzione generale del
contenzioso
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Al Servizio centrale della
riscossione
Al Comando generale della Guardia
di finanza
e, per conoscenza:
Al capo del Dipartimento degli
affari sociali
Con legge n. 266 dell'11 agosto 1991, pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale n. 196 del 22 agosto 1991, concernente le attivita' di
volontariato, sono state, tra l'altro, introdotte agevolazioni
fiscali nei confronti dei soggetti destinatari della legge stessa.
L'attivita' di volontariato cosi' come definita dall'art. 2 della
legge, e' "quella prestata in modo personale spontaneo e gratuito,
tramite l'organizzazione, di cui il volontario fa parte, senza fini
di lucro anche indiretto ed esclusivamente per fini di solidarieta'".
Al volontario possono essere soltanto rimborsate le spese
effettivamente sostenute per l'attivita' prestata, entro limiti
preventivamente stabiliti dall'organizzazione stessa.
L'art. 3 della legge n. 266 stabilisce che le organizzazioni di
volontariato "possono assumere la forma giuridica che ritengono piu'
adeguata al perseguimento dei loro fini, salvo il limite di
compatibilita' con lo scopo solidaristico"; lo stesso art. 3
stabilisce poi che "negli accordi degli aderenti, nell'atto
costitutivo o nello statuto .. devono essere espressamente previsti
l'assenza di fini di lucro .. i criteri di ammissione e di
esclusione" degli aderenti.
Si osserva al riguardo che la compatibilita' con lo scopo
solidaristico, la previsione di criteri di escludibilita' degli
aderenti e, soprattutto, la necessita' dell'assenza di fini di lucro
rende impossibile per le organizzazioni di volontariato destinatarie
della legge in oggetto, ai fini fiscali, la costituzione in forma
societaria, considerato in particolare il disposto dell'art. 2247 del
codice civile, che prevede come finalita' essenziale del contratto di
societa' "l'esercizio in comune di una attivita' economica allo scopo
di dividerne gli utili".
Sono escluse, pertanto, anche le societa' cooperative, dalla
partecipazione alle quali i soci traggono, comunque, una utilita'
diretta incompatibile con le finalita' solidaristiche della legge n.
266.
Peraltro, va considerato che la recente legge n. 381 dell'8
novembre 1991 ha introdotto una particolare disciplina per le cooper-
ative sociali che "hanno lo scopo di perseguire l'interesse generale
della comunita' alla promozione umana e all'integrazione sociale dei
cittadini".
E' da rilevare che ai fini fiscali le organizzazioni di
volontariato costituite in forma di associazioni o di fondazione
hanno, in considerazione dei fini statutari, la natura di enti non
commerciali.
I benefici tributari, con riferimento ai tributi sul reddito, sono
recati dall'art. 8, commi 3 e 4, e dell'art. 9.
L'applicazione dei benefici medesimi e' condizionata all'iscrizione
delle organizzazioni nei "registri generali delle organizzazioni di
volontariato" tenuti dalle regioni e dalle province autonome, ai
sensi dell'art. 6 della legge in esame.
In particolare il comma 3 dell'art. 8 ha aggiunto il comma 1- ter
all'art. 17 della legge 29 dicembre 1990, n. 408, come modificato
dall'art. 1 della legge 25 marzo 1991, n. 102.
Detto comma 1- ter e' cosi' formulato: "Con i decreti legislativi
di cui al comma 1, e secondo i medesimi principi e criteri direttivi,
saranno introdotte misure volte a favorire le erogazioni liberali in
denaro a favore delle organizzazioni di volontariato costituite
esclusivamente ai fini di solidarieta', purche' le attivita' siano
destinate a finalita' di volontariato, riconosciute idonee in base
alla normativa vigente in materia e che risultano iscritte senza
interruzione da almeno due anni negli appositi registri. A tal fine,
in deroga alla disposizione di cui alla lettera a) del comma 1,
dovra' essere prevista la deducibilita' delle predette erogazioni, ai
sensi degli articoli 10, 65 e 110 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni,
per un ammontare non superiore a lire 2 milioni ovvero, ai fini del
reddito d'impresa, nella misura del 50 per cento della somma erogata
entro il limite del 2 per cento degli utili dichiarati e fino ad un
massimo di lire 100 milioni".
La disciplina delle misure agevolative in favore delle erogazioni
liberali e' quindi rinviata ai decreti legislativi previsti dalla
norma di delega di cui all'art. 17 della legge n. 408 del 1990.
Il comma 4 dell'art. 8 della legge n. 266 stabilisce che "i
proventi derivanti da attivita' commerciali e produttive marginali
non costituiscono redditi imponibili ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche (IRPEG) e dell'imposta locale sui redditi
(ILOR), qualora sia documentato il loro totale impiego per i fini
istituzionali dell'organizzazione di volontariato. Sulle domande di
esenzione, previo accertamento della natura e dell'entita' delle
attivita', decide il Ministro delle finanze con proprio decreto, di
concerto con il Ministro per gli affari sociali".
Per quanto riguarda la definizione sotto l'aspetto oggettivo
dell'ambito applicativo della disposizione, si e' dell'avviso che per
"attivita' commerciali e produttive marginali" dovrebbero intendersi
esclusivamente le attivita' di carattere commerciale ovvero
produttive di beni o servizi posti in essere dalle organizzazioni di
volontariato per il tramite: a) degli assistiti, ai fini della loro
riabilitazione e del loro inserimento sociale; b) dei volontari,
intendendo per volontari quelli che svolgono l'attivita' secondo i
criteri e nei limiti stabiliti dall'art. 2 della legge n. 266. Le
attivita' stesse non debbono essere organizzate nella forma
imprenditoriale, di cui agli articoli 2080 e seguenti del codice
civile, siano esse industriali o artigiane.
Il beneficio, per cio' che concerne l'imposizione sui redditi e'
condizionato al totale impiego dei proventi in questione per i fini
istituzionali dell'organizzazione di volontariato, impiego che deve
essere idoneamente documentato.
In particolare, per cio' che concerne l'"entita'" delle attivita',
pur non essendo questa ancorata ad una specifica percentuale delle
entrate dell'organizzazione, dovra' essere individuata sulla base di
parametri correlati a diverse situazioni di fatto quali, a titolo
esemplificativo, la occasionalita' dell'attivita', la non
concorrenzionalita' (che puo' essere anche ricondotta a radicate
tradizioni locali che riservino al volontariato determinati servizi
in favore della comunita' locale) dell'attivita' sul mercato, il
rapporto tra risorse impiegate e ricavi, il rapporto tra i ricavi
dell'attivita' e i servizi resi dall'organizzazione.
In ordine alla presentazione delle "domande di esenzione" di cui al
comma 4 dell'art. 8 della legge n. 266 ed al procedimento relativo al
loro accoglimento o diniego, si osserva quanto segue.
La disposizione recata dal comma 4 dell'art. 8 della citata legge
n. 266, dopo aver stabilito che "i proventi derivanti da attivita'
commerciali e produttive marginali non costituiscono redditi
imponibili ai fini dell'IRPEG e dell'ILOR, qualora sia documentato il
loro totale impiego per i fini istituzionali dell'organizzazione di
volontariato" prevede che "sulle domande di esenzione, previo
accertamento della natura e dell'entita' delle attivita', decide il
Ministro delle finanze con proprio decreto, di concerto con il
Ministro per gli affari sociali".
Al riguardo e' opportuno premettere che la procedura di
accertamento mediante decreto interministeriale costituisce una
novita' nel sistema dei procedimenti finalizzati al riconoscimento di
agevolazioni fiscali in materia di imposte sui redditi, finora di
competenza degli uffici delle imposte dirette, nelle forme e nei modi
stabiliti da fonti normative, nel quadro della potesta' di
accertamento ad essi attribuita.
La legge n. 266 del 1991 nulla prevede in ordine alla procedura da
seguire per ottenere il decreto interministeriale di cui al comma 4
in argomento.
Si forniscono, pertanto, di seguito le seguenti istruzioni.
Le "domande di esenzione" in argomento vanno presentate all'ufficio
distrettuale delle imposte dirette nella cui circoscrizione si trova
il domicilio fiscale delle singole organizzazioni istanti. Gli uffici
devono trasmettere a questa Direzione generale, entro sei mesi dalla
data del ricevimento, le domande prodotte, corredandole del parere
istruttorio reso sulla base dell'accertamento di fatto della "natura"
e della "entita'" delle attivita' per cui e' stato chiesto il
trattamento di favore.
Le domande di esenzione devono contenere una analitica e precisa
descrizione delle attivita' commerciali e produttive marginali, per
le quali viene chiesta l'ammissione al beneficio, nonche' della loro
entita'.
Le domande devono esere corredate, oltre che del certificato di
iscrizione nei registri generali delle organizzazioni di volontariato
di cui all'art. 6 della legge n. 266, anche dell'atto costitutivo dal
quale deve risultare il fine esclusivo di solidarieta', e dello
statuto o degli accordi degli aderenti, del bilancio e di ogni idonea
documentazione atta a provare il totale impiego dei proventi delle
attivita' in questione per i fini istituzionali delle organizzazioni.
Dette domande possono essere presentate una sola volta e spiegare
effetto anche per gli esercizi successivi, salvo una revoca del
provvedimento di accoglimento delle domande medesime, conseguente
alla cancellazione delle organizzazioni dai registri di cui all'art.
6 ovvero al venir meno delle condizioni poste dal quarto comma
dell'art. 8 (la decorrenza iniziale dell'esenzione va riferita al
periodo d'imposta per il quale la domanda e' presentata).
Annualmente, entro il termine previsto per la presentazione della
dichiarazione dei redditi, deve, invece, essere presentata agli
Uffici delle imposte dirette competenti copia del bilancio corredata
da una sintetica relazione sull'attivita' svolta onde fornire
documentazione dell'impiego dei proventi esonerati dall'imposizione.
Gli uffici segnalano alla commissione interministeriale di cui al
paragrafo successivo l'eventuale omissione di tale adempimento.
Per quanto concerne poi l'emanazione del decreto interministeriale
di accoglimento delle domande di cui al comma 4 dell'art. 8 (ovvero
di diniego o di revoca) verra' istituita, con decreto del Ministero
delle finanze di concerto con il Dipartimento degli affari sociali,
una apposita commissione istruttoria costituita da rappresentanti del
Ministero delle finanze e del Dipartimento degli affari sociali, al
fine di un esame congiunto delle domande di esenzione finalizzato
all'emanazione del decreto stesso, cio' in coerenza con i principi in
materia di semplificazione dell'azione amministrativa dettati dal
capo IV della legge 7 agosto 1990, n. 241, recante nuove norme in
materia di procedimento amministrativo.
L'art. 9 della legge n. 266 del 1991 ha, poi, stabilito che:
"alle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri di cui
all'art. 6 si applicano le disposizioni di cui all'art. 20, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 598, come sostituito dall'art. 2 del decreto del Presidente della
Repubblica 28 dicembre 1982, n. 954".
Tale disposizione rende applicabile alle organizzazioni di
volontariato iscritte nei registri tenuti dalle regioni e dalle prov-
ince autonome di cui all'art. 6 della legge n. 266, siano esse enti
di tipo associativo o non, la particolare normativa prevista per gli
enti non commerciali di tipo associativo dal gia' vigente primo comma
dell'art. 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 dicembre
1973, n. 598 (ora recepita dai commi 1, 2 e 3 dell'art. 111 del
T.U.I.R. approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917).
Cio' comporta l'applicazione in favore dei soggetti interessati
della disciplina secondo cui le somme versate alle organizzazioni
dagli associati o partecipanti a titolo di contributo o quote asso-
ciative non concorrono a formare il reddito imponibile delle
organizzazioni.
Viene ad applicarsi, inoltre, nei confronti delle organizzazioni in
parola il disposto dell'ultima parte del primo comma dell'art. 20 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 598 (recepito nel terzo
comma dell'art. 111 T.U.I.R.), secondo il quale per le associazioni
assistenziali non si considerano effettuate nell'esercizio di
attivita' commerciale le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
verso pagamento di corrispettivi specifici effettuate, in conformita'
alle finalita' istituzionali, nei confronti degli associati o
partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che, per legge, regolamento o statuto, fanno parte di
un'unica organizzazione locale o nazionale, nonche' dei rispettivi
associati o partecipanti e dei tesserati delle rispettive
organizzazioni nazionali.
Per quanto concerne l'imposizione indiretta le agevolazioni fiscali
sono contenute nei commi 1 e 2 dell'art. 8 e sono subordinate alla
circostanza che le organizzazioni di volontariato siano costituite
esclusivamente per fini di solidarieta' e siano iscritte nei cennati
registri tenuti dalle regioni e province autonome. Al comma 1 e'
previsto che gli atti costitutivi delle cennate organizzazioni e
quelli relativi allo svolgimento della loro attivita' sono esenti
dall'imposta di bollo e di registro. Pertanto, nelle ipotesi
previste, la formalita' della registrazione, agli effetti
dell'imposta di registro, dovra' essere eseguita senza pagamento di
imposta.
Al comma 2 si prevede l'esclusione dal campo di applicazione
dell'imposta sul valore aggiunto delle operazioni effettuate dalle
organizzazioni medesime, con l'effetto che nessun adempimento fiscale
va osservato in relazione alle dette operazioni. Nella previsione
esentativa possono ritenersi comprese anche le cessioni, effettuate
nei confronti delle dette organizzazioni, di beni mobili registrati,
quali autoambulanze, elicotteri o natanti di soccorso, attesa la loro
sicura utilizzazione nell'attivita' sociale da queste svolte.
E' prevista infine l'esenzione generalizzata da ogni imposta per
quanto riguarda gli atti di donazione e le attribuzioni di eredita' o
di legato a favore delle organizzazioni di volontariato.
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di assicurare la piu' ampia
diffusione al contenuto della presente circolare.
Il Ministro: FORMICA