Alle imprese interessate
Alle banche concessionarie
Agli istituti collaboratori
All'ABI
All'ASSILEA
All'ASSIREME
Alla Confindustria
Alla Confapi
Alla Confcommercio
Alla Confesercenti
Al Comitato di coordinamento delle
confederazioni artigiane
1. Calcolo della singola quota di contributo erogabile, tenuto
conto del nuovo regime di tassazione del contributo in c/capitale.
Con circolare n. 234363 del 20 novembre 1997 sono stati forniti i
chiarimenti, le indicazioni e gli elementi necessari all'applicazione
del regolamento concernente le modalita' e le procedure per la
concessione e l'erogazione delle agevolazioni alle attivita'
produttive nelle aree depresse del Paese di cui alla legge n.
488/1992, aventi efficacia con riferimento alle domande presentate a
decorrere dal 1997.
I punti 2.8 e 2.9 della citata circolare forniscono, in
particolare, le indicazioni utili per il calcolo delle agevolazioni
in equivalente sovvenzione netto (ESN) ed in equivalente sovvenzione
lordo (ESL), fissando, tra l'altro, convenzionalmente, il sistema di
determinazione dell'imposizione fiscale ai fini di cui si tratta, con
riferimento alla specifica normativa che regolava, alla data di
emanazione della circolare medesima, il regime di tassazione del
contributo in c/capitale.
L'art. 21, commi da 2 a 8, della legge 27 dicembre 1997, n. 449,
introducendo rilevanti modifiche a detto regime di tassazione con
effetto dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 1998, non
consente piu' di mantenere, seppure convenzionalmente, il suddetto
sistema di determinazione dell'imposizione fiscale. Il citato
articolo, infatti, da un canto ha modificato parzialmente il regime
di tassazione del contributo in c/capitale precedente e lo ha
limitato, per i casi di cui si tratta, ai beni strumentali non
ammortizzabili, "indipendentemente dal tipo di finanziamento
adottato", e, dall'altro, ha introdotto un nuovo regime con
riferimento ai beni ammortizzabili. La puntuale applicazione, per il
calcolo delle agevolazioni in ESN, delle modalita' e dei criteri di
tale nuovo regime di tassazione, richiedendo l'individuazione
dell'ammontare e della distribuzione nel tempo dell'imposizione
fiscale gravante su ciascun singolo bene strumentale ammortizzabile
ammesso alle agevolazioni, comporterebbe un sensibile appesantimento
degli oneri a carico delle imprese beneficiarie, che dovrebbero
fornire un livello di dettaglio degli investimenti da agevolare
sensibilmente superiore all'attuale e dovrebbero indicare i
coefficienti di ammortamento relativi ai singoli beni; anche il
procedimentoamministrativo ne risulterebbe particolarmente aggravato
soprattutto in conseguenza dell'eccessiva personalizzazione del
calcolo delle agevolazioni in ESN.
In considerazione di quanto precede, pertanto, ai fini del calcolo
delle agevolazioni valido a partire dal terzo bando di applicazione
della legge n. 488/1992 e, quindi, per le domande presentate a
partire dal 30 dicembre 1997, si ritiene opportuno, pur mantenendo i
necessari riferimenti alla specifica normativa fiscale vigente,
adottare le seguenti convenzioni semplificative:
a) per quanto concerne i beni materiali ed immateriali
ammortizzabili (nei casi di cui si tratta: tutti i beni ammissibili
alle agevolazioni, ad eccezione del terreno e di tutti quelli
acquisiti in locazione finanziaria), si conviene che ciascuna delle
due o tre quote del contributo erogato concorra indirettamente alla
formazione del reddito dell'impresa beneficiaria in parti uguali, a
partire dall'esercizio in cui la stessa viene resa disponibile e per
un numero di esercizi pari al periodo convenzionale medio di
ammortamento del capitolo di spesa - di cui al punto B 10 della
scheda tecnica da allegare al modulo di domanda - cui i beni stessi
appartengono; il periodo convenzionale medio di ammortamento relativo
a ciascun capitolo di spesa, pari alla media aritmetica tra il valore
massimo e quello minimo di ammortamento fiscale vigente per i beni
riconducibili al capitolo stesso, e' come di seguito individuato:
progettazione, studi e assimilabili: 10 anni
opere murarie e assimilabili: 21 anni
macchinari, impianti e attrezzature: 6 anni
ove quello relativo alle progettazioni e' stato determinato
considerando tali spese un incremento del valore dei beni cui le
stesse si riferiscono ed assumendo, sulla base dei progetti dei primi
due bandi di attuazione della legge n. 488/1992, che si riferiscano
per il 24% alle opere murarie e assimilabili e per il 76% ai
macchinari, impianti ed attrezzature;
b) per quanto concerne i beni materiali ed immateriali non
ammortizzabili (nei casi di cui si tratta: il terreno e tutti i beni
acquisiti in locazione finanziaria), si conviene che ciascuna delle
due o tre quote del contributo erogato concorra alla formazione del
reddito dell'impresa beneficiaria in parti uguali nell'esercizio in
cui la stessa viene resa disponibile e nei quattro successivi;
c) per quanto concerne l'intero programma di investimenti, tenuto
conto di quanto sopra, si conviene che ciascuna delle due o tre quote
del contributo erogato concorra, direttamente o indirettamente, alla
formazione del reddito dell'impresa beneficiaria in un numero medio
di esercizi " m" (si veda la formula sotto riportata) cosi'
determinato:
si moltiplica l'importo delle spese ammissibili relative a ciascun
capitolo di cui alla precedente lettera a) per il periodo
convenzionale medio del capitolo stesso come ivi individuato;
si moltiplica l'importo delle spese relative al terreno ed a tutti
i beni in leasing di cui alla lettera b) per un periodo di cinque
anni;
si divide la somma dei prodotti cosi' ottenuti per l'ammontare
delle spese complessivamente ammissibili arrotondando il risultato
per eccesso alla prima cifra decimale.
Conseguentemente, la formula n. 2 riportata in appendice alla
circolare n. 234363 del 20 novembre 1997 viene cosi' modificata:
_ _ _ _
n | | | |
e = X . A . q . F . < ESL + ESN/|1 - (1/m) . t . F | >
r |_ |_ ap _| _|
ove:
t = aliquota fiscale vigente per le societa' di capitale alla data
di chiusura dei termini di presentazione delle domande,
espressa in punti percentuali/100
Esempio: per l'aliquota fiscale attualmente vigente:
IRPEG 37% + IRAP 4,25% = 41,25% e' t = 0,4125
m m
Fap = (q - 1)/(i . q ) = fattore di accumulazione di m rate annuali
costanti posticipate
m = numero medio di esercizi in cui, convenzionalmente, ciascuna
delle quote erogate concorre, direttamente e indirettamente,
alla formazione del reddito dell'impresa beneficiaria.
Esempio: per un programma di investimenti vengono ammesse le
seguenti spese:
_____________________________________________________________________
Spese Dirette in Leasing Totale
_____________________________________________________________________
a) Progettazione,
studi e assimilabili #M. 1.200,0 #M. 0,0 #M. 1.200,0
b) Suolo aziendale #M. 1.500,0 #M. 0,0 #M. 1.500,0
c) Opere murarie e
assimilabili #M. 13.800,0 #M. 2.700,0 #M. 16.500,0
d) Macchinari,
impianti e attrezzature #M. 14.650,0 #M. 13.500,0 #M. 28.150,0
Totale . . . #M. 31.150,0 #M. 16.200,0 #M. 47.350,0
_____________________________________________________________________
Per il calcolo delle agevolazioni e':
_
m = |(1.200,0 x 10) + (1.500,0 x 5) + (13.800,0 x 21) +
|_ _
(14.650,0 x 6)+(16.200,0 x 5) |: 47.350,0 = 10,09 arrotondato a 10,1.
_|
A tale riguardo, infine, corre l'obbligo di informare i soggetti
interessati che il software predisposto dal Ministero per lo sviluppo
del business plan, essendo stato strutturato prima della richiamata
legge n. 449/1997, si basa sul precedente regime di tassazionedel
contributo in c/capitale. Tuttavia, al fine di determinare in modo
corretto l'ammontare delle agevolazioni concedibili e di mantenere
sufficiente validita' a detto strumento informatico ai fini della
valutazione degli effetti patrimoniali, economici e finanziari del
programma di investimenti, i soggetti interessati possono apportarvi
le seguenti modifiche intervenendo nelle celle a fondo bianco del
prospetto "Calcolo contributo" del foglio "Calcoli agevolazione":
nel campo "tc = Tassazione del contributo", che indica la quota di
agevolazione che contribuisce alla formazione del reddito: sostituire
l'attuale 50,00% con 100,00%;
nel campo "ptc = Periodo tassazione del contributo", che indica il
numero di esercizi in cui ciascuna erogazione (sia relativa alle
spese dirette che in leasing) contribuisce, direttamente o
indirettamente, alla formazione del reddito: sostituire l'attuale 5
con il valore di m calcolato come sopra specificato;
nel campo "t = Aliquota fiscale", che indica l'aliquota fiscale
vigente per le societa' di capitale alla data di chiusura dei termini
di presentazione delle domande: sostituire l'attuale 53,20% con
41,25%.
2. Tasso di attualizzazione.
Il tasso da applicare per le operazioni di
attualizzazione/rivalutazione di cui all'art. 2, comma 13 del decreto
ministeriale n. 527/1995 e successive modifiche e integrazioni per le
domande di agevolazioni presentate a decorrere dal 1997, e' pari, a
partire dal 1 gennaio 1998, all'8,20%.
3. Rettifiche.
Con riferimento alla circolare n. 234363 del 20 novembre 1997, si
ritiene opportuno rettificare i seguenti errori materiali ivi
contenuti:
nella Formula n. 2 dell'Appendice, l'indicazione
"t = aliquota fiscale vigente al momento della concessione
provvisoria, espressa in punti percentuali/100";
deve intendersi sostituita dalla seguente:
"t = aliquota fiscale vigente per le societa' di capitale alla data
di chiusura dei termini di presentazione delle domande, espressa in
punti percentuali/100";
nella Formula n. 2 dell'Appendice, l'indicazione
"i = tasso di attualizzazione in vigore al momento di avvio a
realizzazione del programma (vedasi Tabella n. 2)";
deve intendersi sostituita dalla seguente:
"i = tasso di attualizzazione in vigore al momento di avvio a
realizzazione del programma (vedasi tabella n. 1)";
"copia autentica del verbale di Assemblea Straordinaria"
devono intendersi sostituite dalle seguenti
"copia autentica del verbale di Assemblea Ordinaria".
Il Ministro: Bersani