N. 118 SENTENZA 21 marzo - 22 maggio 2017
Giudizio di legittimita' costituzionale in via principale. Imposte e tasse - Tassa automobilistica provinciale - Esenzione per taluni autoveicoli e motoveicoli di interesse storico o collezionistico. - Legge della Provincia autonoma di Trento 3 giugno 2015, n. 9, recante «Disposizioni per l'assestamento del bilancio annuale 2015 e pluriennale 2015-2017 della Provincia autonoma di Trento (legge finanziaria provinciale di assestamento 2015)», art. 4. -(GU n.21 del 24-5-2017 )
LA CORTE COSTITUZIONALE
composta dai signori:
Presidente:Paolo GROSSI;
Giudici :Giorgio LATTANZI, Aldo CAROSI, Marta CARTABIA, Mario Rosario
MORELLI, Giancarlo CORAGGIO, Giuliano AMATO, Silvana SCIARRA, Daria
de PRETIS, Nicolo' ZANON, Franco MODUGNO, Augusto Antonio BARBERA,
Giulio PROSPERETTI,
ha pronunciato la seguente
SENTENZA
nel giudizio di legittimita' costituzionale dell'art. 4 della
legge della Provincia autonoma di Trento 3 giugno 2015, n. 9, recante
«Disposizioni per l'assestamento del bilancio annuale 2015 e
pluriennale 2015-2017 della Provincia autonoma di Trento (legge
finanziaria provinciale di assestamento 2015)», promosso dal
Presidente del Consiglio dei ministri, con ricorso notificato il 3-10
agosto 2015, depositato in cancelleria il 4 agosto 2015 ed iscritto
al n. 79 del registro ricorsi 2015.
Visto l'atto di costituzione della Provincia autonoma di Trento;
udito nell'udienza pubblica del 21 marzo 2017 il Giudice relatore
Giorgio Lattanzi;
uditi l'avvocato dello Stato Pio Giovanni Marrone per il
Presidente del Consiglio dei ministri e gli avvocati Giandomenico
Falcon e Andrea Manzi per la Provincia autonoma di Trento.
Ritenuto in fatto
1.- Con ricorso spedito per la notificazione il 3 agosto 2016,
ricevuto il successivo 10 agosto e depositato il 4 agosto 2016 (reg.
ric. n. 79 del 2015), il Presidente del Consiglio dei ministri,
rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello Stato, ha
promosso questioni di legittimita' costituzionale dell'art. 4 della
legge della Provincia autonoma di Trento 3 giugno 2015, n. 9, recante
«Disposizioni per l'assestamento del bilancio annuale 2015 e
pluriennale 2015-2017 della Provincia autonoma di Trento (legge
finanziaria provinciale di assestamento 2015)», in riferimento agli
artt. 117, commi secondo, lettera e), e terzo, e 119, secondo comma,
della Costituzione, oltre che all'art. 73 del d.P.R. 31 agosto 1972,
n. 670 (Approvazione del testo unico delle leggi costituzionali
concernenti lo statuto speciale per il Trentino-Alto Adige).
L'art. 4 impugnato inserisce un comma 6-sexies dopo il comma
6-quinquies dell'art. 4 della legge provinciale 11 settembre 1998, n.
10 (Misure collegate con l'assestamento del bilancio per l'anno
1998), recante l'istituzione della tassa automobilistica provinciale.
Il comma 6-sexies esenta, a partire dal 1° gennaio 2015, dalla
tassa automobilistica provinciale autoveicoli e motoveicoli di eta'
compresa tra i venti e i trent'anni, di interesse storico o
collezionistico e iscritti in appositi registri, purche' non adibiti
a uso professionale. Questi veicoli, in caso di utilizzazione sulla
pubblica strada, sono invece assoggettati a una piu' favorevole
«tassa di circolazione fissa annua».
La norma impugnata si riferisce a beni che sono stati
assoggettati alla tassa automobilistica dall'art. 1, comma 666, della
legge 23 dicembre 2014, n. 190, recante «Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di
stabilita' 2015)», disposizione che ha abrogato l'esenzione
precedentemente prevista, a talune condizioni, dall'art. 63, comma 2,
della legge 21 novembre 2000, n. 342 (Misure in materia fiscale).
Il ricorrente premette che la tassa automobilistica e' un tributo
proprio derivato delle Regioni a statuto ordinario, che, in base
all'art. 8, comma 2, del decreto legislativo 6 maggio 2011, n. 68
(Disposizioni in materia di autonomia di entrata delle regioni a
statuto ordinario e delle province, nonche' di determinazione dei
costi e dei fabbisogni standard nel settore sanitario), ne incamerano
il gettito ma lo possono disciplinare solo entro i limiti massimi di
manovrabilita' previsti dalla legislazione statale.
La tassa automobilistica sarebbe percio' un tributo erariale,
oggetto della competenza esclusiva statale attribuita dall'art. 117,
secondo comma, lettera e), Cost., e non costituirebbe, invece, un
tributo proprio della Regione ai sensi dell'art. 119, secondo comma,
Cost.
Il ricorrente e' consapevole che nella Provincia autonoma di
Trento vige l'art. 73 dello statuto di autonomia, come modificato
dall'art. 2, comma 107, lettera c), numeri 1) e 2), della legge 23
dicembre 2009, n. 191, recante «Disposizioni per la formazione del
bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2010)»,
in base al quale «[l]e tasse automobilistiche istituite con legge
provinciale costituiscono tributi propri». Tuttavia tale disposizione
non priverebbe la tassa automobilistica provinciale della sua natura
di «tributo proprio derivato», il cui gettito e' assegnato alla
Provincia, ma la cui disciplina continua a spettare alla legge dello
Stato.
Il tributo in oggetto e' stato istituito, prosegue l'Avvocatura
generale, dall'art. 4 della legge provinciale n. 10 del 1998, il cui
comma 2, «[i]n attesa di una disciplina organica», afferma la
perdurante applicabilita' della disciplina recata dal d.P.R. 5
febbraio 1953, n. 39 (Testo unico delle leggi sulle tasse
automobilistiche) quanto a presupposto d'imposta, misura della tassa,
soggetti passivi e modalita' di applicazione del tributo.
Il rinvio alla normativa statale confermerebbe la persistente
natura erariale della tassa, come sarebbe reso ancor piu' chiaro dal
comma 5 dell'art. 4 della legge provinciale n. 10 del 1998, che
autorizza la Giunta a modificare le tariffe entro i limiti massimi
stabiliti dalla legge dello Stato, ai sensi dell'art. 73, comma
1-bis, dello statuto speciale.
Quest'ultima previsione statutaria concerne i tributi erariali e
cio' confermerebbe che la tassa automobilistica provinciale conserva
questa natura.
Ne segue che alla legge provinciale non spetterebbe di introdurre
esenzioni non previste dalla normativa statale.
In subordine il ricorrente contesta che la legge impugnata possa
giustificarsi alla luce del medesimo art. 73, comma 1-bis, dello
statuto, quanto alla prerogativa della Provincia di modificare
aliquote e prevedere esenzioni, detrazioni e deduzioni, purche' cio'
sia consentito dalla legge statale, e comunque nei limiti delle
aliquote superiori definite da quest'ultima.
Difatti la norma impugnata si porrebbe in diretto contrasto con
l'art. 1, comma 666, della legge n. 190 del 2014, che ha
espressamente abrogato l'esenzione ora reintrodotta dal legislatore
provinciale.
Il mancato «rispetto della specifica volonta' manifestata dal
Legislatore nazionale» dovrebbe far ritenere che «la legge
provinciale ha travalicato un limite (intrinseco) imposto dalla
stessa previsione statutaria», ed espressivo «di principi di
coordinamento del sistema tributario».
2.- Si e' costituita la Provincia autonoma di Trento, eccependo
l'inammissibilita' del ricorso e chiedendone nel merito il rigetto.
3.- Nell'imminenza dell'udienza pubblica la Provincia autonoma ha
depositato una memoria insistendo sulle conclusioni gia' formulate.
L'omessa indicazione delle competenze statutarie, e in
particolare dell'art. 73 dello statuto, nella delibera che ha
autorizzato la proposizione del ricorso, sarebbe causa di
inammissibilita' dello stesso.
In subordine la difesa provinciale sostiene che la competenza
statutaria relativa alla tassa automobilista, recata dall'art. 73
dello statuto, comporta l'infondatezza delle questioni.
Del resto gia' la legge della Provincia autonoma di Trento n. 10
del 1998 avrebbe affermato la natura di tributo proprio della tassa
automobilistica, rinviando alla normativa statale al solo fine di
disciplinare compiutamente la materia, ma comunque regolandone
diversamente numerosi profili.
Peraltro, anche se si trattasse di tributo derivato, ugualmente
la Provincia autonoma potrebbe disporre esenzioni, perche' esse sono
consentite dall'art. 73, comma 1-bis, dello statuto, incidono su un
tributo sui cui importi le Regioni, ai sensi dell'art. 24, comma 1,
del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504 (Riordino della
finanza degli enti territoriali, a norma dell'articolo 4 della legge
23 ottobre1992, n. 421), hanno il potere di intervenire, e rispettano
la condizione indicata dalla giurisprudenza costituzionale di non
incrementare la pressione tributaria rispetto a quella che
deriverebbe dall'applicazione dell'aliquota massima consentita.
Andrebbe poi escluso che dall'abrogazione disposta dall'art. 1,
comma 666, della legge n. 190 del 2014 possa ricavarsi un principio
fondamentale in materia tributaria. Ne e' conferma il fatto che nella
normativa statale l'esenzione dalla tassa automobilistica continua a
essere prevista per i veicoli ultratrentennali.
Considerato in diritto
1.- Il Presidente del Consiglio dei ministri, rappresentato e
difeso dall'Avvocatura generale dello Stato, ha promosso questioni di
legittimita' costituzionale dell'art. 4 della legge della Provincia
autonoma di Trento 3 giugno 2015, n. 9, recante «Disposizioni per
l'assestamento del bilancio annuale 2015 e pluriennale 2015-2017
della Provincia autonoma di Trento (legge finanziaria provinciale di
assestamento 2015)», in riferimento agli artt. 117, commi secondo,
lettera e), e terzo, e 119, secondo comma, della Costituzione, oltre
che all'art. 73 del d.P.R. 31 agosto 1972, n. 670 (Approvazione del
testo unico delle leggi costituzionali concernenti lo statuto
speciale per il Trentino-Alto Adige).
La disposizione impugnata inserisce un comma 6-sexies dopo il
comma 6-quinquies dell'art. 4 della legge della Provincia autonoma di
Trento 11 settembre 1998, n. 10 (Misure collegate con l'assestamento
del bilancio per l'anno 1998). Con tale norma gli autoveicoli e i
motoveicoli di interesse storico o collezionistico, di eta' compresa
tra i venti e i trent'anni, sono esentati, a certe condizioni, dalla
tassa automobilistica provinciale, e assoggettati, in caso di
utilizzazione su strada pubblica, a una piu' favorevole tassa di
circolazione fissa annua.
In tal modo il legislatore provinciale ha nella sostanza tenuto
fermo un regime di esenzione che era gia' previsto dalla normativa
statale con l'art. 63, comma 2, della legge 21 novembre 2000, n. 342
(Misure in materia fiscale), ma era stato abrogato dall'art. 1, comma
666, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, recante «Disposizioni per
la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge
di stabilita' 2015)».
Il ricorrente ritiene che la tassa automobilistica provinciale
sia un tributo proprio derivato, ovvero un tributo erariale il cui
gettito e' riservato alla Provincia autonoma.
Verrebbe in tal modo riprodotto l'assetto normativo che, ai sensi
dell'art. 8, comma 2, del decreto legislativo 6 maggio 2011, n. 68
(Disposizioni in materia di autonomia di entrata delle regioni a
statuto ordinario e delle province, nonche' di determinazione dei
costi e dei fabbisogni standard nel settore sanitario), connota la
tassa automobilistica regionale presso le Regioni ordinarie. Ne
conseguirebbe l'illegittimita' costituzionale dell'esenzione, posto
che, vertendo essa su un tributo erariale, il legislatore
provinciale, ai sensi degli artt. 117, commi secondo, lettera e), e
terzo, e 119, secondo comma, Cost., non avrebbe il potere di
disporla.
Anche l'art. 73, primo comma, del d.P.R. n. 670 del 1972 sarebbe
leso, perche' questa disposizione, nello stabilire che «[l]e tasse
automobilistiche istituite con legge provinciale costituiscono
tributi propri», avrebbe confermato la natura di tributo proprio
derivato della tassa in questione.
Il ricorrente aggiunge che neppure l'art. 73, comma 1-bis, del
d.P.R. n. 670 del 1972 puo' giocare nel presente caso a favore della
norma impugnata. E' vero infatti che questa disposizione statutaria,
riguardo ai tributi erariali per il quali la legge dello Stato lo
consente, permette alla Provincia autonoma di prevedere esenzioni, ma
la reintroduzione di un'esenzione che la legislazione statale ha
espressamente abrogato non sarebbe consentita. Cosi' facendo infatti
si romperebbe l'armonia della legislazione provinciale con i principi
del sistema tributario dello Stato, i quali costituirebbero un
«limite intrinseco» rispetto alle scelte legislative della Provincia
in tale materia.
2.- La Provincia autonoma di Trento si e' costituita chiedendo in
via preliminare che il ricorso sia dichiarato inammissibile, perche'
l'art. 73 dello statuto di autonomia, benche' sia stato menzionato
nel ricorso, non sarebbe posto a fondamento della delibera del
Consiglio dei ministri che ha autorizzato la proposizione delle
questioni di legittimita' costituzionale. L'Avvocatura generale dello
Stato non avrebbe percio' potuto menzionarlo autonomamente (ex
plurimis, sentenza n. 220 del 2013).
A prescindere da ogni altro rilievo l'eccezione in fatto non e'
fondata, perche' la relazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport, cui rinvia la delibera del
Consiglio dei ministri, ha individuato nell'art. 73 dello statuto un
parametro alla cui luce valutare la legittimita' costituzionale della
disposizione impugnata.
L'inammissibilita' del ricorso non puo' neppure derivare dalla
circostanza che esso pone a suo fondamento contemporaneamente una
norma dello statuto e gli artt. 117 e 119 Cost., dal momento che il
ricorrente ricava da questi ultimi un limite comunque opponibile
all'autonomia speciale a titolo di principio dell'ordinamento
giuridico della Repubblica (sentenze n. 151 del 2015, n. 315 e n. 187
del 2013).
Ove il presupposto addotto dal ricorrente fosse erroneo, il
ricorso, pur ammissibile, sarebbe quindi infondato quanto ai
parametri in tal modo richiamati.
3.- Le questioni non sono fondate.
Bisogna premettere che la Provincia autonoma ha goduto di una
quota della tassa erariale di circolazione ai sensi dell'art. 75,
primo comma, lettera b), del d.P.R n. 670 del 1972. Peraltro, al fine
di evitare sperequazioni rispetto ai soggetti ad autonomia ordinaria,
gia' con l'art. 23 del decreto-legge 28 dicembre 1989, n. 415 (Norme
urgenti in materia di finanza locale e di rapporti finanziari tra lo
Stato e le regioni, nonche' disposizioni varie), convertito, con
modificazioni, dall'art. 1, comma 1, della legge 28 febbraio 1990, n.
38, alle autonomie speciali era stato riconosciuto un importo a
titolo di tassa automobilistica erariale pari a quello percepito
dalle Regioni ordinarie.
Con l'art. 4 della legge della Provincia autonoma n. 10 del 1998
era stata istituita una «tassa automobilistica provinciale» in luogo
della tassa automobilistica erariale, pur rimanendo la prima
largamente soggetta alla disciplina propria della seconda, in attesa
di una organica riforma (art. 4, comma 2, della legge provinciale n.
10 del 1998).
L'istituzione del tributo con legge provinciale in se' non puo'
ritenersi risolutiva quanto alla natura giuridica di esso, specie se
si considera il massiccio rinvio alla disciplina statale (sentenza n.
357 del 2010); essa costituisce pero' l'inizio di una vicenda
normativa tesa verso l'attrazione del tributo nella sfera di
competenza provinciale, culminata in seguito con una espressa
copertura di carattere statutario.
In particolare, con l'art. 2, comma 107, lettera c), numero 1),
della legge 23 dicembre 2009, n. 191, recante «Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge
finanziaria 2010)», lo statuto e' stato modificato per quanto di
interesse, e, previa abrogazione dell'art. 75, comma 1, lettera b),
il nuovo testo dell'art. 73 ha riconosciuto esplicitamente alla tassa
automobilistica istituita con legge provinciale la natura di tributo
proprio.
E' il caso di osservare che questa previsione non troverebbe
giustificazione logica se non si fosse voluto superare l'assetto,
fino ad allora vigente, di partecipazione (sia pure in misura totale)
al gettito di un tributo erariale e ricomprendere la tassa nella
categoria dei tributi provinciali propri in senso stretto (ferma la
necessaria armonia con i principi del sistema tributario dello
Stato), negandone con cio' il carattere statale.
E' vero che l'aggettivo "proprio", nel sistema tracciato
dall'art. 8 del d.lgs. n. 68 del 2011 con riferimento alle Regioni
ordinarie, connota sia tributi affidati alla competenza regionale sia
tributi che conservano natura erariale ma il cui gettito e' devoluto
alla Regione; tuttavia e' l'evoluzione del tributo nella Provincia
autonoma a deporre inequivocabilmente nel senso che le sia stata
interamente riservata la disciplina normativa della tassa
automobilistica, tanto che ad essa si riferisce ora il primo comma
dell'art. 73 dello statuto, e non il comma 1-bis, che e' invece
dedicato ai tributi erariali.
Del resto questa Corte, con la sentenza n. 142 del 2012, ha
escluso l'illegittimita' costituzionale di un'addizionale statale
alla tassa automobilistica provinciale osservando che, nonostante il
carattere «proprio» di quest'ultima, l'addizionale conservava invece
la sua natura erariale. Argomento che, ponendo in luce la dicotomia
tra i due tributi, gia' evidenziava la riconduzione della tassa
automobilistica al novero dei tributi provinciali propri in senso
stretto.
A fronte del dettato statutario non vale opporre che l'art. 4,
comma 5, della legge provinciale n. 10 del 1998, nel testo introdotto
dall'art. 13, comma 1, lettera b), della legge provinciale 27
dicembre 2012, n. 25, recante «Disposizioni per la formazione del
bilancio annuale 2013 e pluriennale 2013-2015 della Provincia
autonoma di Trento (legge finanziaria provinciale 2013)», stabilisce
che la Giunta provinciale modifica le tariffe «[a]i sensi
dell'articolo 73, comma 1-bis», dello statuto di autonomia, operando
in tal modo un richiamo alla normativa statutaria in tema di tributi
erariali. Quale che sia l'origine e la portata di tale previsione,
essa infatti e' pur sempre espressiva di un'opzione del legislatore
ordinario, mentre l'attribuzione di natura propria in senso stretto
alla tassa automobilistica provinciale, disposta dal primo comma
dell'art. 73 dello statuto, opera quale parametro di legittimita'
costituzionale (sentenza n. 323 del 2011).
4.- Una volta chiarito che nell'attuale sistema statutario la
tassa automobilistica provinciale e' un tributo proprio in senso
stretto della Provincia autonoma, sono superate tutte le censure
svolte dal ricorrente. E' infatti evidente che il legislatore
provinciale puo' disporre le esenzioni che reputa opportune rispetto
a una tassa attribuita alla sua competenza.
Naturalmente la stessa conclusione non vale per le Regioni, che
non possono servirsi di un'attribuzione analoga a quella dell'art.
73, primo comma, dello statuto della Provincia autonoma e non sono
percio' competenti a introdurre l'esenzione di cui si discute
(sentenze n. 242 e n. 199 del 2016).
Ne' e' sostenibile che la legislazione impugnata non sia in
armonia con i principi del sistema tributario dello Stato (alla cui
osservanza restano vincolati anche i tributi propri in senso stretto)
per il solo fatto che essa rida' vita a un'esenzione gia' prevista e
poi abrogata dal legislatore statale. E' in discussione infatti
un'opzione del tutto contingente di politica tributaria, che non
incide sull'assetto ordinamentale dei tributi, ma si esaurisce in una
micro disciplina di settore, priva di profili di rottura o comunque
anomali. Ne' siffatti profili emergono nel raffronto con la tassa
automobilistica statale, la cui conformazione fondamentale continua a
essere replicata dalla tassa automobilistica provinciale. Anzi,
proprio la circostanza che un'esenzione uguale a quella impugnata era
stata configurata dal legislatore statale ne comprova l'astratta
compatibilita' con i principi del sistema tributario, anche se poi si
e' reputato opportuno abrogarla.
In conclusione il ricorso deve essere rigettato, perche' a norma
dell'art. 73, primo comma, dello statuto di autonomia la disciplina
della tassa automobilistica provinciale spetta alla Provincia
autonoma di Trento.
per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE
dichiara non fondate le questioni di legittimita' costituzionale
dell'art. 4 della legge della Provincia autonoma di Trento 3 giugno
2015, n. 9, recante «Disposizioni per l'assestamento del bilancio
annuale 2015 e pluriennale 2015-2017 della Provincia autonoma di
Trento (legge finanziaria provinciale di assestamento 2015)»,
promosse, in riferimento agli artt. 117, commi secondo, lettera e), e
terzo, e 119, secondo comma, della Costituzione, oltre che all'art.
73 del d.P.R. 31 agosto 1972, n. 670 (Approvazione del testo unico
delle leggi costituzionali concernenti lo statuto speciale per il
Trentino-Alto Adige), dal Presidente del Consiglio dei ministri, con
il ricorso indicato in epigrafe.
Cosi' deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 21 marzo 2017.
F.to:
Paolo GROSSI, Presidente
Giorgio LATTANZI, Redattore
Roberto MILANA, Cancelliere
Depositata in Cancelleria il 22 maggio 2017.
Il Direttore della Cancelleria
F.to: Roberto MILANA