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servizi pubblici degli enti locali
C.I.S.P.E.L.
Alla Federazione italiana pubblici
esercizi (F.I.P.E.)
All'Ufficio centrale metrico
Nel quadro delle misure dirette ad assicurare la corretta
applicazione dell'imposta sul valore aggiunto, e' stata, come e'
noto, emanata la legge 26 gennaio 1983, n. 18 (pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale n. 29 del 31 gennaio 1983), la quale all'art. 1
stabilisce l'obbligo per le cessioni di beni effettuate in locali
aperti al pubblico o in spacci interni, per le quali non e'
obbligatoria l'emissione della fattura, e per le somministrazioni in
pubblici esercizi di alimenti e bevande non soggette all'obbligo del
rilascio della ricevuta fiscale, di rilasciare uno scontrino fiscale
mediante l'uso di speciali registratori di cassa o terminali
elettronici o di idonee bilance elettroniche munite di stampante.
Con il decreto ministeriale 23 marzo 1983 (pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 82 del 24 marzo 1983), e successive modificazioni
(decreti ministeriali 19, 29 aprile e 9 giugno pubblicati,
rispettivamente, nella Gazzetta Ufficiale n. 110 del 22 aprile 1983,
n. 119 del 3 maggio 1983 e n. 158 del 10 giugno 1983) sono state
emanate le norme di attuazione della citata legge n. 18, concernenti
le caratteristiche degli apparecchi misuratori fiscali e degli
scontrini fiscali e modalita' e termini per il loro rilascio, le
modalita' per l'acquisizione, i controlli, le operazioni di
manutenzione degli apparecchi medesimi e quelle di conservazione dei
documenti, nonche' la disciplina temporanea per l'utilizzazione di
apparecchi misuratori che assolvono a talune funzioni ritenute
essenziali, ancorche' non conformi alle prescrizioni previste.
Cio' posto, per l'esatta ed uniforme applicazione della nuova
disciplina introdotta con i provvedimenti in rassegna, si forniscono
i seguenti chiarimenti.
*
* *
A) OPERAZIONI ASSOGGETTATE AL RILASCIO DELLO SCONTRINO FISCALE.
1) Cessione di beni.
Ai sensi dell'art. 1, primo comma, della citata legge n. 18 sono
assoggettate all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale le
cessioni di beni effettuate in locali aperti al pubblico o in spacci
interni, per le quali non e' obbligatoria l'emissione della fattura.
Anche se il legislatore, ai fini della determinazione dell'obbligo,
non ha fatto espresso riferimento alla disposizione di cui all'art.
22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e successive modificazioni, e' evidente il richiamo alla
disposizione stessa ed e', altresi', evidente che l'obbligatorieta'
della emissione della fattura ivi prevista a seguito di richiesta del
cliente ovvero in relazione all'obbligo di richiederla posto a carico
dell'imprenditore che acquista beni che formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa non esime dall'obbligo del
rilascio dello scontrino fiscale, atteso che sono fuori dal campo di
applicazione della nuova disciplina soltanto i soggetti che per la
natura dell'attivita' esercitata non rientrano nella previsione della
disposizione di cui al citato art. 22.
Conseguentemente, dal punto di vista soggettivo, sono obbligati al
rilascio dello scontrino fiscale i commercianti al minuto, nonche'
gli artigiani relativamente alle vendite dei beni di loro produzione
effettuate in locali anche parzialmente adibiti alla normale
attivita' di vendita al pubblico ovvero nello stesso laboratorio di
produzione. Naturalmente e' esclusa dalla particolare disciplina
l'attivita' di prestazione d'opera effettuata dagli artigiani
medesimi.
Da quanto avanti detto consegue altresi' che non rientrano invece,
nella particolare disciplina di cui alla legge n. 18 i produttori ed
i commercianti all'ingrosso, quali definiti questi ultimi dalla legge
11 giugno 1971, n. 426, concernente la disciplina del commercio, e
cioe' i soggetti che professionalmente acquistano merci a nome e per
conto proprio e le rivendono ad altri commercianti, grossisti o
dettaglianti, o ad utilizzatori professionali o ad altri utilizzatori
in grande. Rivestono la qualifica di "utilizzatori professionali" i
soggetti che acquistano beni direttamente utilizzati nell'esercizio
dell'attivita' di impresa o professionale ovvero destinati al
funzionamento dell'impresa o dello studio professionale; per
"utilizzatori in grande" si intendono gli enti, le collettivita', i
collegi che acquistano per conto proprio consistenti quantitativi di
merci e li somministrano a persone cui sono tenuti, per statuto o per
contratto, sicche' sotto tale profilo sono assimilabili agli
utilizzatori professionali. Pertanto, il privato acquirente di merci
destinate al consumo personale non puo' considerarsi utilizzatore
professionale, ne' puo' essere ritenuto utilizzatore in grande in
base al quantitativo di prodotto acquistato.
Naturalmente e' necessario che l'operatore economico sia legittimato
alla vendita all'ingrosso con la conseguenza che, le cessioni di beni
effettuate nei confronti degli utilizzatori professionali o in grande
da soggetti autorizzati alla vendita al dettaglio sono soggette
all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale.
Per i soggetti per i quali non opera, per determinati rami di
commercio, il divieto di esercizio congiunto del commercio
all'ingrosso e al minuto nello stesso punto di vendita, l'obbligo del
rilascio dello scontrino fiscale sussiste relativamente allo
svolgimento della attivita' di vendita al dettaglio; per l'attivita'
di commercio all'ingrosso, sussiste, invece, soltanto l'obbligo
dell'emissione della fattura.
Per espressa disposizione legislativa non sussiste l'obbligo del
rilascio dello scontrino fiscale per le cessioni di tabacchi e di
altri beni commercializzati esclusivamente dall'amministrazione
autonoma dei monopoli di Stato, di beni mobili iscritti nei pubblici
registri, di carburanti e lubrificanti per autotrazione e di giornali
quotidiani e periodici.
Ai fini dell'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale, e'
necessario, altresi', che vengano poste in essere cessioni di beni ai
sensi dell'art. 2 del citato decreto del Presidente della Repubblica
n. 633, ivi comprese, in particolare, le vendite con riserva di
proprieta', con riserva di gradimento o a prova.
E' necessario ancora che trattasi di cessioni effettuate in locali
aperti al pubblico o in spacci interni.
Si considera locale aperto al pubblico quello in cui il pubblico
possa liberamente accedere nelle ore di apertura stabilite dalle
competenti autorita', indipendentemente dalla natura dei beni ceduti
e della qualita' del soggetto cedente (persona fisica, enti, comprese
le cooperative ecc.) e nel quale abitualmente vengono eseguite le
operazioni, in idonee strutture che realizzano il concetto di locale,
nel diretto ed immediato rapporto tra venditore dettagliante ed
acquirente consumatore, per cui, tenendo conto della distinzione fra
la nozione di luogo pubblico e di locale aperto al pubblico, non
rientrano nell'ambito applicativo della disciplina le cessioni di
beni effettuate nei luoghi pubblici per antonomasia quali le piazze,
le pubbliche vie, l'aperta campagna ove non sono poste limitazioni e
condizioni di sorta per la vendita.
Puo' dirsi, in linea generale, che l'elemento discriminante tra il
"locale aperto al pubblico" rispetto agli altri luoghi pubblici e'
costituito dall'esigenza o meno di una regolamentazione in ordine al
concreto esercizio dell'attivita' di vendita (accesso, limitazioni
connesse all'orario, modalita' di vendita, ecc.).
Sulla base delle considerazioni avanti svolte, non sono soggette
all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale le cessioni di beni
effettuate dai produttori agricoli sul luogo di produzione, le
cessioni effettuate mediante apparecchi di distribuzione automatica,
per corrispondenza, a domicilio, anche se eseguite mediante
incaricati, o in forma ambulante, quest'ultima sia se svolta in modo
itinerante con mezzi motorizzati od altro, sia a posto fisso o
assegnato a turno in aree pubbliche attrezzate o in mercati rionali,
anche coperti.
Va precisato, tuttavia, che per espressa disposizione legislativa
sono assoggettate all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale le
cessioni di beni effettuate in spacci interni cioe' quelle effettuate
da enti o imprese, pubbliche o private, esclusivamente a favore di
una determinata cerchia di consumatori che debbano vantare una
qualificazione specifica (dipendente dell'ente o dell'impresa) per
accedere allo spaccio ubicato in appositi locali non aperti al
pubblico. Naturalmente il detto obbligo non sussiste per gli spacci
militari dal momento che la gestione da parte dell'amministrazione
militare e dei corpi di polizia di spacci riservati esclusivamente al
personale dipendente non e' considerata attivita' commerciale, ai
sensi dell'art. 4, ultimo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633.
Sono assimilabili agli spacci interni le cooperative di consumo
costituite all'interno dell'ente o impresa che effettuano la vendita
esclusivamente a favore dei soci in locali non aperti al pubblico.
Per quanto concerne le vendite effettuate da imprese non in spacci
interni, ne' in locali aperti al pubblico al personale dipendente
dalle stesse imprese che producono o commerciano beni che formano
oggetto delle vendite medesime, non sussiste l'obbligo del rilascio
dello scontrino fiscale nella considerazione che non potendosi
ritenere la fattispecie rientrante nella previsione legislativa di
cui all'art. 22, primo comma, n. 1, sussiste in ogni caso l'obbligo
della emissione della fattura. Conseguentemente devono ritenersi
revocate le disposizioni impartite in materia al paragrafo 14 della
circolare n. 3 del 15 gennaio 1973.
Ai fini dell'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale assume
rilevanza la circostanza che le cessioni di beni siano effettuate in
locali aperti al pubblico o in spacci interni, con riferimento al
concetto di effettuazione dell'operazione determinato dall'art. 6 del
piu' volte citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633. In
altri termini, ai fini della disciplina in parola, non rileva il
momento di conclusione del negozio bensi' quello della consegna o
spedizione dei beni, ovvero, se anteriore, quello del pagamento del
corrispettivo o della fatturazione. Tale assunto trova conferma
nell'art. 1 del decreto 23 marzo 1983 il quale stabilisce l'obbligo
del rilascio dello scontrino al verificarsi dei detti eventi.
2) Somministrazione in pubblici esercizi di alimenti e bevande.
L'altra categoria di operazioni soggette all'obbligo del rilascio
dello scontrino fiscale e' quella relativa alle somministrazioni di
alimenti e bevande in pubblici esercizi non soggette all'obbligo
della ricevuta fiscale.
Al riguardo devesi far presente che la disposizione di cui all'art.
22, primo comma, n. 2, del decreto del Presidente della Repubblica n.
633, cui si riferisce implicitamente, come innanzi accennato, la
norma di cui all'art. 1 della legge n. 18, non contiene alcun
riferimento ai fini della individuazione dei pubblici esercizi, per
cui e' da ritenere che sono tenuti, in linea generale, al rilascio
dello scontrino fiscale tutti gli esercenti che svolgono l'attivita'
di somministrazione di alimenti e bevande per il cui esercizio sia
prescritto il rilascio di provvedimenti di autorizzazione di
qualsiasi natura (pubblica sicurezza, igienico-sanitario).
Tale impostazione trova la sua riprova nella circostanza che i
cennati operatori si avvalgono dell'esonero della fatturazione in
virtu' della disposizione di cui all'art. 22 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633.
Pertanto sono soggette all'obbligo del rilascio dello scontrino
fiscale le somministrazioni fatte negli esercizi di cui alla lettera
b) dell'art. 23 del decreto ministeriale 28 aprile 1976, anche se
fatte all'interno di complessi ricettivi, quali alberghi, pensioni,
locande, ivi compresi i villaggi turistici.
Va precisato, tuttavia, che qualora l'attivita' di somministrazione
costituisca un modo di svolgimento dell'attivita' ricettiva nel senso
che la stessa non venga svolta autonomamente ma sia connessa ed
accessoria a quella ospitaliera, la disciplina della ricevuta fiscale
per tale attivita' prevista si rende applicabile anche a quella
relativa all'attivita' di somministrazione, sempreche' tale attivita'
non sia svolta in forma autonoma da un soggetto giuridico diverso.
Sono, altresi', tenuti al rilascio dello scontrino fiscale gli
esercenti che effettuano la somministrazione di alimenti e bevande
congiuntamente all'esplicazione di attivita' di trattenimento e di
svago (sale da ballo, sale da gioco, locali notturni, stabilimenti
balneari ed esercizi similari).
Sono, pero', esclusi dal nuovo adempimento gli esercenti anzidetti
soggetti all'imposta sugli spettacoli quando il corrispettivo della
somministrazione risulta compreso nel prezzo del biglietto di
ingresso o quando risulta documentato dal "buono consumazione"
contemplato nel decreto ministeriale 23 dicembre 1981 (Gazzetta
Ufficiale n. 356 del 30 dicembre 1981).
Non rientrano nell'ambito di applicazione della nuova disciplina le
somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense
aziendali o mediante apparecchi di distribuzione automatica.
B) RAPPORTI TRA SCONTRINO FISCALE E RICEVUTA FISCALE.
Ai sensi dell'art. 1, quinto comma, del decreto 23 marzo 1983, per le
cessioni di beni effettuate in locali aperti al pubblico o in spacci
interni l'obbligo di rilasciare lo scontrino fiscale sostituisce
quello eventualmente imposto del rilascio della ricevuta fiscale.
La ratio della disposizione evidentemente risiede nella esigenza di
evitare che una stessa operazione venga sottoposta ad entrambi gli
strumenti di controllo (scontrino fiscale e ricevuta fiscale).
Sul piano operativo la citata disposizione comporta che ogni
qualvolta l'obbligo generalizzato ora imposto di rilasciare lo
scontrino fiscale viene a sovrapporsi al preesistente obbligo di
rilascio della ricevuta fiscale, questo ultimo viene meno, ovviamente
al momento in cui sorge l'obbligo della utilizzazione
dell'apparecchio misuratore fiscale.
Per quanto concerne le somministrazioni di alimenti e bevande in
pubblici esercizi, devesi precisare che nelle ipotesi di esercizio
congiunto di attivita' soggette distintamente agli obblighi di
rilascio della ricevuta fiscale e dello scontrino fiscale, come ad
esempio nei casi di ristoranti e bar, al fine di evitare la
duplicazione di adempimenti e di corrispettivi, i generi consumati al
ristorante ma provenienti dal bar devono continuare ad essere
annotati soltanto nella ricevuta fiscale.
Nell'ipotesi che il contribuente, per le diverse attivita' svolte
congiuntamente nei locali di esercizio dell'impresa, fosse tenuto al
rilascio sia della ricevuta fiscale che dello scontrino fiscale, al
fine di evitare l'osservanza di una duplice disciplina di controllo,
si precisa, tenuto anche conto dell'orientamento espresso dal
legislatore diretto ad evitare il cumulo di obblighi in capo allo
stesso soggetto, che quelli relativi alla ricevuta fiscale devono
intendersi adempiuti mediante il rilascio dello scontrino fiscale,
con l'osservanza della relativa disciplina.
C) MOMENTO DI RILASCIO DELLO SCONTRINO FISCALE.
Particolare attenzione il legislatore ha attribuito al momento del
rilascio dello scontrino fiscale stabilendo che lo stesso deve essere
emesso al momento del pagamento del corrispettivo ovvero al momento
della consegna del bene o della ultimazione della prestazione, se i
detti eventi si verificano anteriormente al pagamento.
In sostanza, tra i vari momenti di effettuazione delle operazioni
determinati ai sensi dell'art. 6 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 (consegna o spedizione dei beni, fatturazione
anticipata, pagamento totale o parziale del corrispettivo), il
momento del rilascio dello scontrino fiscale e' stato fissato per le
cessioni di beni al verificarsi del primo dei detti momenti
impositivi mentre per le somministrazioni di alimenti e bevande il
momento del rilascio e' stato ancorato a quello del pagamento del
corrispettivo o, se anteriore, al momento di ultimazione della
prestazione.
Da tale disposizione consegue che il pagamento del corrispettivo non
assume rilevanza esclusiva ai fini dell'obbligo del rilascio dello
scontrino, sia per le cessioni di beni che per le prestazioni di
servizi.
Invero per le cessioni di beni, attesa la coincidenza tra il momento
del rilascio dello scontrino fiscale e quello di effettuazione
dell'operazione, e' irrilevante il mancato pagamento totale o
parziale del corrispettivo, per cui sorge l'obbligo del rilascio
dello scontrino fiscale in presenza della consegna o spedizione dei
beni o di fatturazione. E tale obbligo sussiste, in mancanza di una
espressa deroga legislativa, anche nelle ipotesi di consegna o
spedizione dei beni senza pagamento del corrispettivo, in dipendenza
delle cessioni indicate nell'ultimo comma del citato art. 6;
naturalmente, qualora il cedente intenda avvalersi della possibilita'
di annotare l'operazione in relazione al momento del pagamento, lo
scontrino dovra' contenere, anche in codice, l'annotazione
"corrispettivo non pagato".
Analogo criterio va seguito anche per somministrazioni di alimenti e
bevande all'atto della ultimazione della prestazione senza pagamento
del corrispettivo, significando tuttavia che all'atto del pagamento
dovra' essere rilasciato il relativo scontrino fiscale.
E' appena il caso di precisare che nelle cennate ipotesi gli obblighi
di cui agli articoli 23 e 24 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 devono essere adempiuti in relazione al momento del
pagamento del corrispettivo.
La registrazione e l'annotazione delle operazioni assoggettate
all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale devono essere
eseguite distintamente in apposita colonna secondo l'aliquota
applicata, salvo per quanto riguarda i commercianti al minuto che
vendono beni soggetti ad aliquote diverse, i quali possono continuare
ad avvalersi delle particolari disposizioni, relative alla
registrazione dei corrispettivi e al calcolo dell'imposta relativa
alle operazioni effettuate, di cui al sistema della "ventilazione"
previsto con il decreto ministeriale 24 febbraio 1973; resta fermo
l'obbligo per i commercianti al minuto che tengono il registro dei
corrispettivi in luogo diverso da quello in cui svolgono l'attivita'
di vendita, della tenuta del registro di prima nota, previsto
dall'ultimo comma dell'art. 24 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633.
Si ritiene opportuno sottolineare che, ai sensi del secondo comma
dell'art. 1 del piu' volte citato decreto ministeriale di attuazione
23 marzo 1983, lo scontrino fiscale deve essere rilasciato anche se
e' emessa fattura; nel qual caso lo scontrino deve essere rilasciato
unitamente alla fattura stessa, ancorche' il corrispettivo non sia
stato pagato o la consegna non sia stata eseguita. Naturalmente la
disposizione riguarda l'ipotesi di emissione della fattura ai sensi
dell'art. 21, primo comma, del decreto n. 633 (fatturazione
immediata), e pertanto rimane salva la facolta' di emettere la
fattura distintamente dallo scontrino fiscale nei casi di
fatturazione differita ai sensi del quarto comma dello stesso art. 21
e nelle ipotesi in cui la fatturazione e' eseguita successivamente
alla consegna o spedizione dei beni in attuazione delle disposizioni
di cui all'art. 73 del decreto n. 633. Nelle cennate ipotesi gli
elementi identificativi dello scontrino fiscale (numero e data del
medesimo e numero di matricola dell'apparecchio misuratore fiscale)
devono essere riportati sulla relativa fattura. Le fatture emesse
successivamente al rilascio dello scontrino fiscale devono essere
annotate distintamente sul registro di cui all'art. 23 al fine di
assicurare la corrispondenza tra l'ammontare delle operazioni per le
quali sono stati rilasciati scontrini fiscali e le relative
annotazioni nei registri delle operazioni effettuate.
Per quanto concerne le vendite con effetti traslativi sospesi (ad es.
vendite sottoposte a condizione, con riserva di gradimento) il
momento del rilascio dello scontrino fiscale e' quello del
perfezionamento della cessione per il verificarsi della condizione,
sempreche' risulti comprovata la natura del relativo negozio con i
connessi adempimenti previsti dall'art. 53 del decreto n. 633.
D) APPARECCHI MISURATORI FISCALI.
1) Definizione e caratteristiche.
Lo scontrino fiscale deve essere emesso utilizzando esclusivamente
apparecchi misuratori fiscali di cui all'art. 2 del decreto
ministeriale di attuazione 23 marzo 1983 conformi ai modelli
approvati a norma dello stesso decreto e muniti di bollo fiscale.
Gli apparecchi misuratori fiscali sono definiti nell'allegato A al
decreto anzidetto, il quale stabilisce altresi' le caratteristiche
tecniche degli stessi, i contenuti e le modalita' di svolgimento
dell'esame cui gli apparecchi stessi devono essere sottoposti,
nonche' le condizioni necessarie per conseguire l'approvazione dei
modelli.
Gli apparecchi misuratori fiscali devono essere conformi alle
prescrizioni contenute nel detto decreto e relativo allegato ed in
grado di provvedere alla stampa ed emissione di uno scontrino
fiscale, alla stampa ed emissione di uno scontrino di chiusura
giornaliera e alla stampa, contestuale a quella dello scontrino, di
un giornale di fondo.
Come previsto dall'art. 1 della legge n. 18 e dall'art. 2 del
ripetuto decreto di attuazione, gli apparecchi misuratori fiscali si
dividono in tre categorie.
Registratori di cassa.
Essi sono definiti come apparecchi atti a registrare e ad elaborare
dati numerici introdotti attraverso tastiera funzionale o altro
idoneo apparecchio di acquisizione delle informazioni, muniti di
dispositivo per la stampa su appositi supporti degli stessi dati
nonche' dei loro totali.
Bilance elettroniche munite di stampante.
Sono apparecchi di misura che, con l'ausilio di apparecchiature
elettroniche di elaborazione, determinano il valore della massa di un
corpo utilizzando la forza di gravita' su di esso agente;
visualizzano e stampano, mediante apposita stampante, lo scontrino
fiscale e il giornale di fondo contenente il corrispettivo, gli altri
dati numerici funzione o meno di quelli ponderali, nonche' i loro
totali parziali e/o complessivi.
Terminali elettronici.
Sono apparecchiature che utilizzano componenti elettronici, con o
senza capacita' elaborativa, collegate direttamente o tramite linee
telefoniche ad una unita' centrale di elaborazione automatica di
dati, con la quale colloquiano in tempo reale o in tempo differito.
Le funzioni svolte dai terminali possono essere definite e/o
integrate dall'utente.
E' previsto che i terminali facciano parte di un sistema complesso
comprendente non meno di cinque esemplari funzionanti ed attivi
collegati all'unita' centrale; e' inoltre richiesto che sia
quest'ultima che i terminali ad essa collegati operino esclusivamente
per la stessa azienda.
Per quanto concerne le caratteristiche tecniche degli apparecchi
misuratori fiscali, si osserva preliminarmente, in linea generale,
che i dispositivi utilizzati per lo svolgimento delle funzioni
essenziali previste dall'art. 2 del decreto 23 marzo 1983 (stampa ed
emissione dello scontrino fiscale, dello scontrino di chiusura
giornaliera e stampa, contestuale allo scontrino, di un giornale di
fondo), devono essere costruiti secondo le regole specifiche della
buona tecnica e presentare assoluta garanzia di perfetto
funzionamento.
Ovviamente tali dispositivi dovranno inoltre essere idonei alle
necessita' commerciali dell'utenza.
Gli apparecchi possono eventualmente essere dotati di altri
dispositivi per l'effettuazione di operazioni diverse, a condizione
pero' che non interferiscano nello svolgimento delle funzioni
essenziali come sopra indicate.
Tanto premesso, i principali dispositivi previsti nell'allegato A
sono i seguenti:
a) dispositivi indicatori:
L'apparecchio deve essere dotato di due dispositivi, di cui uno deve
consentire all'acquirente una facile lettura degli importi
visualizzati.
Per questo e' necessario che le cifre, in numero congruo e comunque
non inferiore a cinque, abbiano una altezza non inferiore a sette
millimetri e presentino opportune caratteristiche di facile
leggibilita';
b) dispositivi di stampa:
Devono consentire la stampa in originale dello scontrino fiscale e
dello scontrino di chiusura giornaliera.
Il giornale di fondo puo' essere ottenuto per ricalco o mediante
duplice stazione di stampa, purche' sia assicurata la contestualita'.
Questa e' garantita se tra la stampa dello scontrino e la stampa del
giornale di fondo e' impedita ogni altra operazione automatica o su
comando manuale.
Sui documenti devono essere riportati tutti i dati prescritti oltre a
quelli eventuali di tipo gestionale, con caratteri facilmente
leggibili e comunque di altezza non inferiore a 2,5 millimetri.
L'esaurimento dei' supporti cartacei deve inibire il funzionamento
dell'apparecchio a meno che non sia assicurata sulla macchina o
direttamente sulla carta preventiva idonea segnalazione
dell'imminente esaurimento dei supporti medesimi;
c) dispositivi di totalizzazione:
Devono consentire i seguenti accumuli:
1) numero progressivo degli scontrini fiscali emessi nell'arco di
ciascuna giornata lavorativa;
2) totale giornaliero dei corrispettivi relativi ai singoli
scontrini fiscali rilasciati nell'arco della giornata lavorativa;
3) numero progressivo degli scontrini di chiusura giornaliera
emessi.
Cio' e' reso necessario ai fini della identificazione del numero di
rimesse a zero, in quanto il comando di stampa dello scontrino di
chiusura giornaliera determina l'azzeramento dei totali sub 1) e sub
2);
4) totale progressivo dei corrispettivi stampati su ciascuno
scontrino di chiusura giornaliera (gran totale).
Le capacita' minime di memorizzazione dovranno essere adeguate alle
necessita' operative dell'azienda e comunque non inferiore a quattro
cifre per il numero progressivo degli scontrini fiscali emessi
nell'arco di ciascuna giornata lavorativa.
Dovra' essere assicurato il mantenimento delle informazioni nelle
relative aree di memorie, anche con l'ausilio di batterie tampone.
L'eventuale rilascio di duplicati dello scontrino fiscale, da
contrassegnare con apposita dicitura, non dovra' causare l'incremento
del contatore degli scontrini fiscali emessi giornalmente;
d) memorie fiscali:
Particolari memorie dovranno contenere:
1) logotipo fiscale;
2) numero di matricola dell'apparecchio;
3) totali progressivi dei corrispettivi stampati su ciascuno
scontrino di chiusura giornaliera oppure, in alternativa, i singoli
totali dei corrispettivi stampati su ciascuno scontrino di chiusura
giornaliera;
4) numero progressivo degli scontrini di chiusura giornaliera
emessi.
Tali memorie dovranno essere fissate in modo inamovibile alla
incastellatura dell'apparecchio e dovranno consentire, senza
possibilita' di cancellazione, esclusivamente accumuli progressivi
crescenti, nonche' la conservazione nel tempo del loro contenuto. Le
funzioni richieste potranno essere realizzate con diverse soluzioni
tecniche, quali quelle sotto riportate a titolo di esempio:
a) memoria non cancellabile per proprie caratteristiche tecniche
ovvero per inibizione ai meccanismi di cancellazione e che non
necessita di alcuna forma di alimentazione;
b) memoria riscrivibile, ma gestita da un programma associato che
garantisca la registrazione dei contenuti sopraindicati (punti 1),
2), 3) e 4) in modo tale da contenere particolari chiavi o protezioni
che impediscano eventuali manomissioni di dati dall'esterno.
La conservazione nel tempo del contenuto di memoria deve essere
garantita, se del caso, anche da una fonte di energia, per prolungati
periodi nella vita della macchina, protetta fisicamente con la
memoria;
e) involucro:
La realizzazione dell'involucro pur essendo libera nella
configurazione e nel numero di elementi, deve garantire
l'inaccessibilita' a tutti i componenti interessati alla
funzionalita' fiscale dell'apparecchio fatta eccezione per i supporti
cartacei.
Cio' si ottiene mediante apposizione del bollo fiscale, le cui
caratteristiche sono descritte nell'allegato C del decreto
ministeriale 23 marzo 1983 su una apposita vite di tenuta
dell'involucro stesso.
Il bollo fiscale deve essere visibile e quindi controllabile
dall'esterno, senza la necessita' di togliere parti di carrozzeria.
L'imbottitura di lega, che ricopre la testa della vite, deve essere
di materiale tenero tale da evidenziare tentativi di manomissione per
semplice deformazione del bollo fiscale.
Il bollo fiscale, da applicare sull'imbottitura di lega tenera a
protezione della vite che assicura l'inaccessibilita' dell'involucro,
e' realizzato dall'amministrazione finanziaria con un punzone
riportante gli elementi descritti al punto 1 dell'allegato B.
L'involucro infine deve contenere, sul fronte esterno ed in posizione
ben visibile, una targhetta, anche di tipo autoadesivo, contenente il
marchio del fabbricante, la denominazione commerciale del modello e
il numero di matricola dell'apparecchio, gli estremi del
provvedimento di approvazione e l'indicazione del centro di
assistenza tecnica.
2) Libretto di dotazione.
Ogni apparecchio misuratore fiscale deve essere dotato dal produttore
o importatore di apposito libretto con pagine progressivamente
numerate e contenente, sotto la loro responsabilita', le seguenti
indicazioni:
a) ditta, denominazione o ragione sociale, o nome e cognome, se
persona fisica, domicilio e numero di partita IVA del produttore o
importatore;
b) denominazione commerciale del modello;
c) numero di matricola ed estremi di approvazione del modello.
Nell'ipotesi di cessione o di dazione in uso a qualsiasi titolo
dell'apparecchio misuratore fiscale da parte di soggetti diversi, nel
libretto di dotazione devono essere indicati, all'atto della cessione
o della dazione in uso, gli elementi di identificazione di cui alla
lettera a) relativi al cedente o al soggetto che effettua la dazione
in uso, gli elementi di identificazione, compreso il numero di
partita IVA, dell'utente, la data della consegna dell'apparecchio
risultante dal documento accompagnatorio, il luogo della
installazione, nonche' gli elementi di identificazione, compresi il
numero di codice fiscale ed il marchio identificativo del tecnico o
dei tecnici incaricati dell'assistenza o manutenzione dagli stessi
sottoscritti.
Il libretto deve essere predisposto in modo da consentire anche le
annotazioni relative alle operazioni di installazione, assistenza o
manutenzione dell'apparecchio misuratore fiscale.
In caso di smarrimento, furto, o distruzione del libretto, deve
essere data apposita comunicazione all'ufficio IVA di competenza
nonche' al produttore o importatore al fine del rilascio di un
duplicato, contenente l'annotazione "duplicato".
3) Approvazione del modello.
Agli effetti delle disposizioni contenute nel decreto 23 marzo 1983 e
successive modifiche, i modelli degli apparecchi misuratori fiscali
devono essere previamente approvati dal Ministero delle finanze su
parere della apposita commissione istituita, ai sensi dell'art. 5 del
decreto stesso, con decreto ministeriale 26 aprile 1983.
L'approvazione del modello e' valida per sette anni ed e' prorogabile
per uguali periodi di tempo; in caso di rifiuto della proroga, gli
effetti dell'approvazione permangono per gli apparecchi gia' in
esercizio conformi al modello approvato.
E' consentita un'approvazione o una proroga in via sperimentale con
effetti limitati nel tempo e nella quantita' degli esemplari.
L'approvazione del modello puo' essere revocata nei casi in cui gli
apparecchi rivelino all'uso difetti tali da non consentire idonea
garanzia fiscale, ovvero quando gli apparecchi misuratori fiscali non
siano stati realizzati in conformita' al modello approvato o non
siano state rispettate le prescrizioni di carattere tecnico e
amministrativo.
La revoca dell'approvazione del modello ha effetto dalla data del
provvedimento stesso. Tuttavia, gli apparecchi gia' in esercizio
possono continuare ad essere utilizzati dagli utenti a condizione che
vengano eliminati gli inconvenienti che hanno determinato il
provvedimento di revoca.
Nell'ipotesi in cui gli apparecchi misuratori fiscali non offrano
garanzia fiscale, puo' essere disposta, indipendentemente da quanto
previsto per i casi precedenti, la revoca ovvero la sospensione
dell'approvazione del modello, in relazione alle irregolarita'
riscontrate.
L'approvazione costituisce condizione di ammissibilita' alla
procedura di controllo di conformita' prevista dall'art. 7 del citato
decreto ministeriale.
Ai sensi dell'art. 4 del piu' volte citato decreto, sono ammessi alla
procedura di approvazione del modello i produttori e gli importatori
che garantiscano, attraverso idonea rete organizzativa, l'assistenza
e la manutenzione ordinaria e straordinaria degli apparecchi
misuratori fiscali su tutto il territorio nazionale nonche' la
sussistenza delle specifiche condizioni previste nell'allegato A al
decreto di attuazione.
L'approvazione e' rilasciata su apposita istanza al Ministero delle
finanze - Direzione generale delle tasse e imposte indirette sugli
affari, contenente gli elementi identificativi della ditta
produttrice e del suo rappresentante legale o negoziale ovvero
dell'importatore, il tipo dell'apparecchio fiscale, le sue
caratteristiche tecniche ed eventuale denominazione commerciale, la
dichiarazione di disponibilita' di almeno tre esemplari per
l'esecuzione delle operazioni di controllo.
La domanda deve contenere inoltre la dichiarazione che gli apparecchi
sono prodotti in serie nel rispetto delle norme vigenti, l'impegno
alla fornitura, con carattere di continuita', delle parti di
ricambio, nonche' l'assicurazione di assistenza tecnica e di
manutenzione ordinaria e straordinaria e la conformita'
dell'apparecchio alle vigenti disposizioni legislative ed
amministrative.
La domanda deve essere corredata dalla seguente documentazione, in
duplice copia:
1) una relazione descrittiva relativa alla costruzione, al
funzionamento dell'apparecchio e ai dispositivi di sicurezza atti a
garantirne il buon funzionamento;
2) la lista dei componenti elettronici con il loro riferimento a
una norma nazionale o internazionale oppure, in difetto, le loro
caratteristiche essenziali;
3) i piani e gli schemi descrittivi delle caratteristiche
costruttive e funzionali;
4) uno schema di principio comprendente i criteri principali e
l'organigramma di funzionamento;
5) fotografie dell'apparecchio montato e dei vari organi
componenti;
6) descrizione, corredata di disegni, delle esatte caratteristiche
dell'associazione stilizzata delle lettere "M" e "F", di cui al
logotipo fiscale, proposta in funzione delle modalita' operative
della stampante;
7) le norme d'uso;
8) le norme di manutenzione;
9) le caratteristiche dell'organizzazione di vendita e di
manutenzione, nonche' le modalita' di quest'ultima e la mappa dei
relativi centri;
10) descrizione, corredata di disegni, dei marchi identificativi
che si propone di attribuire ai tecnici dei propri centri di
assistenza;
11) la descrizione del marchio del fabbricante.
Il provvedimento di approvazione del modello e' notificato al
richiedente e deve contenere la descrizione dell'apparecchio, il
campo matricolare attribuito per la fabbricazione dello stesso, il
tipo dei controlli di conformita', l'indicazione dei centri di
assistenza ordinaria e straordinaria, la sua validita' temporale e le
condizioni da rispettare in sede di fabbricazione e di vendita oltre
a quelle stabilite dal decreto ministeriale 23 marzo 1983, nonche' le
caratteristiche del logotipo fiscale e quelle dei marchi
identificativi dei tecnici e le sedi per l'effettuazione dei
controlli di conformita'.
In caso di rifiuto dell'approvazione deve essere notificato apposito
provvedimento motivato.
Per ogni modello approvato deve essere depositato uno degli esemplari
presentati per le prove ovvero, a giudizio dell'amministrazione
finanziaria, le parti essenziali dell'apparecchio o disegni
dettagliati.
4) Controllo di conformita'.
A norma dell'art. 7 del decreto di attuazione delle disposizioni
contenute nella legge n. 18 del 1983, gli apparecchi fabbricati
secondo modelli approvati e destinati ad essere utilizzati quali
misuratori fiscali devono essere sottoposti, anteriormente alla loro
commercializzazione, a controllo di conformita' alle prescrizioni
stabilite dal provvedimento di approvazione del relativo modello e,
in particolare, a quelle relative alle caratteristiche costruttive e
funzionali; l'esito positivo del controllo deve essere attestato
mediante apposizione del bollo fiscale avente le caratteristiche
rappresentate nell'allegato C al detto decreto.
Il bollo fiscale puo' essere rimosso esclusivamente dagli organi
accertatori e, in occasione delle operazioni di assistenza e
manutenzione dell'apparecchio, dai tecnici all'uopo incaricati, i
quali devono provvedere, al termine delle operazioni, a vincolare
l'involucro con la applicazione del proprio marchio identificativo.
I controlli di conformita' sono effettuati dal personale tecnico
degli uffici tecnici erariali e degli uffici tecnici delle imposte di
fabbricazione nelle sedi stabilite dal provvedimento di approvazione
del modello. Qualora il produttore disponga di un proprio servizio di
controllo della qualita' e sia possibile verificare, mediante
sopralluoghi, il rispetto delle condizioni stabilite per la
produzione di serie, i controlli di conformita' possono essere
eseguiti con particolari modalita' conformi alla tecnica della
garanzia di qualita'. In tal caso l'applicazione del bollo fiscale
puo' essere eseguita mediante apposite macchine punzonatrici munite
di contatore.
5) Funzioni essenziali degli apparecchi misuratori.
Come accennato al paragrafo D/1, gli apparecchi misuratori fiscali
devono assolvere alle funzioni essenziali di stampa ed emissione di
uno scontrino fiscale, di stampa ed emissione di uno scontrino di
chiusura giornaliera e di stampa, contestuale a quella dello
scontrino, di un giornale di fondo.
Lo scontrino fiscale deve contenere in ogni caso le seguenti
indicazioni:
a) logotipo fiscale, realizzato in conformita' al modello di cui
all'allegato B al decreto 23 marzo 1983;
b) numero di matricola dell'apparecchio misuratore fiscale, di cui
le prime due cifre relative alla identificazione del produttore o
importatore;
c) numero di partita IVA dell'emittente e ubicazione
dell'esercizio;
d) numero progressivo e data di emissione;
e) corrispettivi specifici, ossia i singoli corrispettivi dei beni
che formano oggetto della stessa operazione;
f) ammontare complessivo dell'operazione, anche senza distinzione
per aliquota e, distintamente, ammontare dei corrispettivi relativi
alle prestazioni di servizio in tutto o in parte non riscossi.
Gli scontrini fiscali erroneamente emessi e non ancora rilasciati
possono essere annullati mediante idonea annotazione, anche della
relativa causale, sullo stesso documento che va comunque allegato
allo scontrino di chiusura giornaliera.
Gli scontrini erroneamente emessi e rilasciati non possono essere
annullati ma delle erronee risultanze, sempreche' sussistano
comprovati presupposti, puo' tenersi conto in sede di annotazione sui
registri dei corrispettivi e di prima nota e non oltre tale momento.
Per quanto riguarda gli sconti concessi sui corrispettivi
(sconto-prezzo), qualora non sia possibile la contabilizzazione
immediata dei singoli corrispettivi al netto degli sconti concessi,
il loro ammontare puo' essere portato in riduzione dell'ammontare
lordo del corrispettivo mediante annotazione, pure manuale, con
l'indicazione della relativa causale, anche in codice, sullo
scontrino fiscale e sul giornale di fondo. La stessa procedura puo'
applicarsi in ordine alla riduzione del corrispettivo conseguente
alla restituzione dei vuoti cauzionati.
Al riguardo va precisato che possono essere utilizzati, a determinate
condizioni, apparecchi diversi da quelli prescritti con funzione di
rilascio di semplice documentazione interna di legittimazione della
detenzione dei beni all'interno dell'esercizio.
Stabilisce infatti l'ultimo comma dell'art. 1 del decreto 23 marzo
1983 che e' consentito, per esigenze organizzative, il rilascio di
scontrini o altra documentazione relativi alle operazioni di cui al
primo comma dello stesso articolo a condizione che:
a) la documentazione presenti colorazione diversa da quella degli
scontrini fiscali e sulla stessa sia apposta la dizione: "Non vale
come scontrino fiscale";
b) sugli apparecchi utilizzati sia applicata apposita targhetta,
chiaramente visibile dal cliente, recante la dicitura "Apparecchio
non valido al rilascio dello scontrino fiscale";
c) la documentazione venga presentata all'operatore addetto
all'apparecchio misuratore fiscale e da questi ritirata per la
conversione, nei termini previsti, in scontrino fiscale. In tal caso
e' sufficiente riportare nello scontrino fiscale l'ammontare
complessivo dei corrispettivi risultati dagli scontrini interni o da
analoga documentazione.
Va sottolineato che l'inosservanza della condizione sub c)
costituisce mancata emissione dello scontrino fiscale punibile, ai
sensi dell'art. 2 della legge 26 gennaio 1983, n. 18, con la pena
pecuniaria da L. 200.000 a L. 900.000.
Lo scontrino di chiusura giornaliera deve contenere oltre le
indicazioni prescritte per lo scontrino fiscale nelle precedenti
lettere a), b) e c), il numero progressivo (da seriazione distinta da
quella degli scontrini fiscali) e la data, l'ammontare complessivo
dei corrispettivi del giorno e quello relativo ad ogni altro dato
indicato nello scontrino fiscale e comunque, distintamente, quello
dei corrispettivi relativi a prestazioni non riscosse, il numero
degli scontrini emessi e quello progressivo degli azzeramenti
giornalieri, nonche' il totale progressivo dei corrispettivi.
Si precisa che per gli esercizi commerciali (es. autogrill) la cui
attivita' lavorativa copre l'intero arco della giornata con piu'
turni lavorativi (es. 6-14; 14-22; 22-6) lo scontrino di chiusura
giornaliera deve essere emesso al termine del turno che si conclude
prima della mezzanotte.
Nel giornale di fondo devono risultare, anteriormente alla emissione
del primo scontrino del giorno, il logo-tipo fiscale e il numero di
matricola dell'apparecchio misuratore fiscale, nonche', all'atto
della stampa di ciascun scontrino, il numero progressivo e la data di
emissione degli scontrini, i corrispettivi specifici e ammontare
complessivo dell'operazione e, distintamente, ammontare dei
corrispettivi relativi alle prestazioni in tutto o in parte non
riscossi; devono risultare altresi', all'atto della stampa dello
scontrino di chiusura giornaliera, i dati relativi agli ammontari
complessivi dei corrispettivi del giorno, il numero degli scontrini
emessi e quello progressivo degli azzeramenti giornalieri.
E) MANCATO O IRREGOLARE FUNZIONAMENTO.
Nel caso di mancato o irregolare funzionamento, per qualsiasi motivo,
degli apparecchi misuratori fiscali, il contribuente, fino a quando
non sia ultimato il servizio di riparazione, deve provvedere, in
luogo del rilascio dello scontrino fiscale, alla distinta
annotazione, con riepilogo giornaliero, dell'ammontare complessivo
dei corrispettivi di ciascuna operazione su apposito registro tenuto
e conservato a norma dell'art. 39 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633.
Gli ammontari dei corrispettivi giornalieri annotati nell'anzidetto
registro devono naturalmente essere considerati ai fini delle
annotazioni sul registro dell'art. 24 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 633.
F) OBBLIGHI DELL'UTENTE.
Ai sensi dell'art. 8 del piu' volte richiamato decreto di attuazione,
il contribuente, entro il giorno successivo a quello della
installazione dell'apparecchio misuratore fiscale, deve darne
comunicazione, mediante apposita dichiarazione in carta libera
all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto competente nei suoi
confronti.
La dichiarazione, che va sottoscritta anche dal tecnico che ha
provveduto alla installazione dell'apparecchio misuratore fiscale,
deve essere redatta in duplice esemplare, di cui uno di spettanza del
contribuente, e deve contenere i dati identificativi del
contribuente-utente e del tecnico, la denominazione commerciale del
modello, il numero di matricola dell'apparecchio, nonche' la
ubicazione dell'esercizio in cui lo stesso e' stato installato.
Nell'ipotesi di mancato funzionamento dell'apparecchio misuratore
fiscale, il contribuente deve richiedere l'intervento della ditta
tenuta alla manutenzione, annotando la data e l'ora della richiesta
sul libretto di dotazione dell'apparecchio stesso.
G) OBBLIGHI DI TERZI.
Le imprese che producono o importano, se distribuiscono, alienano,
locano o a qualsiasi titolo cedono o danno in uso apparecchi
misuratori fiscali debbono:
1) garantire almeno un intervento di manutenzione annuale nonche'
gli altri necessari interventi di assistenza e manutenzione da
effettuare entro quarantotto ore dalla richiesta dell'utente e
garantire tempestivo e gratuito intervento a seguito di richiesta
avanzata dagli organi accertatori; a tal fine non potra' essere
affidato a ciascun tecnico un numero di apparecchi misuratori fiscali
superiore a quattrocento;
2) fornire ai tecnici autorizzati ad eseguire operazioni di
assistenza e manutenzione, elencati nel registro di cui al successivo
punto 4), del marchio identificativo e di una tessera di
riconoscimento inalterabile con fotografia sottoscritta
dall'interessato;
3) annotare su un registro di carico e scarico le cessioni,
dazioni in uso e simili con la specifica indicazione:
a) della ditta, denominazione o ragione sociale, o nome e
cognome se persona fisica, numero di partita IVA del destinatario
dell'apparecchio ed ubicazione dell'esercizio;
b) della denominazione commerciale del modello e gli estremi del
relativo decreto di approvazione;
c) del numero di matricola e degli estremi dell'eseguito
controllo di conformita';
d) della data di consegna e degli estremi del documento relativo
alla consegna;
e) della data di restituzione o riconsegna da parte dell'utente
ed estremi dei documenti emessi per l'operazione;
4) annotare su apposito registro i nominativi dei tecnici
abilitati ad eseguire le operazioni di assistenza e manutenzione con
l'indicazione dei dati anagrafici, del codice fiscale e del marchio
identificativo di ciascuno di essi.
Gli interventi di assistenza e manutenzione possono essere
effettuati, con l'osservanza delle prescrizioni di cui al precedenti
numeri 1), 2) e 4), anche da soggetti diversi dai produttori e
importatori che siano stati all'uopo autorizzati dal Ministero delle
finanze sulla base del parere espresso dalla commissione istituita
con decreto 26 aprile 1983.
Le modifiche nell'organizzazione di assistenza e di manutenzione
ordinaria e straordinaria devono essere preventivamente notificate al
Ministero delle finanze ed ottenerne l'autorizzazione.
I soggetti che esplicano il servizio di assistenza e manutenzione
ordinaria e straordinaria degli apparecchi misuratori fiscali devono
annotare sul libretto di dotazione le seguenti indicazioni:
1) la data e l'ora della richiesta, da parte dell'utente, di
intervento;
2) la data e l'ora di inizio dell'intervento;
3) la descrizione sommaria delle anomalie riscontrate, previa
rimozione o meno del bollo fiscale, e delle operazioni di assistenza
o manutenzione prestate, ovvero l'eventuale ritiro dell'apparecchio
con o senza sostituzione;
4) il numero dell'ultimo scontrino fiscale rilasciato e il numero
di azzeramento relativo alla fase precedente l'intervento;
5) i numeri iniziale e finale degli scontrini fiscali emessi per
le operazioni di prova che, siglati dal tecnico, devono essere
conservati a cura dell'utente;
6) l'ultimo numero di azzeramento risultante dopo la fase
dell'intervento tecnico;
7) la dichiarazione dell'incaricato dell'assistenza o manutenzione
della regolarita' del funzionamento dell'apparecchio e dell'eventuale
rimozione del bollo fiscale e apposizione del suo marchio
identificativo;
8) la data e l'ora della ultimazione dell'intervento e
sottoscrizione del tecnico;
9) la data e l'ora della riconsegna dell'apparecchio nel caso che
le operazioni di riparazione siano state eseguite in locali diversi
da quello di installazione dell'apparecchio.
All'atto della installazione dell'apparecchio misuratore fiscale, il
tecnico incaricato deve annotare sul libretto di dotazione l'ultimo
numero di azzeramento risultante al termine delle operazioni di prova
o di addestramento dell'utente attestando l'accertata integrita' del
bollo fiscale.
Qualora i soggetti che esplicano il servizio di assistenza e
manutenzione rilevino manomissioni o alterazioni degli apparecchi
misuratori fiscali devono farne apposita annotazione sul libretto di
dotazione a darne immediata comunicazione all'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto il quale, previa constatazione dei fatti e delle
circostanze evidenziate dal tecnico, provvede agli adempimenti di
competenza in relazione alla disposizione di cui all'art. 2, settimo
comma, della legge 26 gennaio 1983, n. 18, e ad autorizzare
l'effettuazione dei lavori necessari di ripristino dell'apparecchio
misuratore fiscale.
H) DECORRENZA DELL'OBBLIGO DI RILASCIO DELLO SCONTRINO FISCALE.
Al fine di assicurare una gradualita' nell'applicazione della nuova
disciplina, sia in relazione alla capacita' delle imprese che operano
nel settore della produzione degli apparecchi misuratori fiscali sia
alla capacita' economica dell'utenza, l'art. 4 della gia' citata
legge n. 18 collega la decorrenza dell'obbligo della utilizzazione
degli apparecchi stessi al volume d'affari realizzato dai
contribuenti e risultante dalla dichiarazione annuale presentata per
l'anno d'imposta 1981.
In particolare la citata disposizione stabilisce che per i
contribuenti obbligati al rilascio dello scontrino fiscale e che
hanno presentato la dichiarazione relativa all'anno 1981, le
disposizioni di cui alla legge n. 1 si applicano:
a partire dal 1° luglio 1983, se il volume d'affari e' stato
superiore a 200 milioni di lire;
a partire dal 1° marzo 1984, se il volume d'affari e' stato
superiore a 100 milioni di lire;
a partire dal l° marzo 1985, se il volume d'affari e' stato
superiore a 60 milioni di lire;
a partire dal 1° marzo 1986, se il volume d'affari e' stato
superiore a 30 milioni di lire;
a partire dal 1° marzo 1987, se il volume d'affari non e' stato
superiore a 30 milioni di lire.
Giusta disposizione recata dall'art. 17 del decreto ministeriale di
attuazione, il volume d'affari e' costituito dall'ammontare delle
operazioni soggette all'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale,
registrate nell'anno 1981.
I soggetti che hanno intrapreso ovvero intraprendono l'esercizio
d'impresa nel periodo compreso tra il 1° gennaio 1982 e il 31
dicembre 1986, sono tenuti all'applicazione delle nuove disposizioni,
secondo le scadenze avanti indicate, in relazione all'ammontare del
volume d'affari, costituito come avanti precisato, risultante dalla
dichiarazione relativa all'anno di inizio di attivita'.
Attesa la ratio della disposizione la quale fa riferimento alla
capacita' economica del contribuente consegue che il volume d'affari,
per i soggetti che iniziano l'attivita' nel corso dell'anno, va
rapportato ad anno, naturalmente ai soli effetti della disposizione
in parola.
E' appena il caso di precisare che nella determinazione del volume
d'affari al fine che interessa devesi aver riguardo all'ammontare
complessivo delle operazioni soggette al rilascio dello scontrino
fiscale a nulla rilevando che le operazioni siano state poste in
essere in uno o piu' punti di vendita.
Per i contribuenti che, pur essendo tenuti, hanno omesso la
presentazione della dichiarazione dell'imposta sul valore aggiunto
per l'anno 1981, l'obbligo del rilascio dello scontrino fiscale
decorre dal 1° luglio 1983.
E' consentito ai contribuenti l'utilizzazione anticipata, rispetto
alla scadenza stabilita in relazione al rispettivo volume d'affari,
di apparecchi misuratori fiscali conformi a modelli approvati previa
apposita comunicazione al competente ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto. In tal caso si applicano le disposizioni previste dalla
legge n. 18/1983 e dai decreti di attuazione.
I) CONTROLLI E SANZIONI.
All'accertamento delle violazioni provvedono la Guardia di finanza e
gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto; tali organi constatano
l'avvenuta messa in uso degli apparecchi misuratori fiscali, ne
rilevano l'eventuale omissione e procedono ad ispezioni documentali,
verificazioni e ad ogni altra rilevazione ritenuta utile per la
repressione delle violazioni alle disposizioni previste dalla legge
26 gennaio 1983, n. 18.
L'ispezione documentale si estende alla documentazione prevista dalle
disposizioni in materia di apparecchi misuratori fiscali e al
regolare funzionamento degli apparecchi stessi, anche con l'ausilio
dei tecnici abilitati alla manutenzione.
Le sanzioni sono applicate dall'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del
contribuente tenuto ad emettere lo scontrino fiscale.
In caso di mancata emissione dello scontrino fiscale o di emissione
del documento stesso con indicazione del corrispettivo in misura
inferiore a quella reale si applica la pena pecuniaria da lire
duecentomila a lire novecentomila. La pena e' ridotta ad un quarto se
lo scontrino, pur essendo stato emesso, non e' consegnato al
destinatario.
Per ogni altra violazione si applica la pena pecuniaria da lire
ventimila a lire duecentomila.
E' consentito al trasgressore di pagare all'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto competente una somma rispettivamente pari ad un sesto
e ad un terzo del massimo, mediante versamento entro quindici giorni
ovvero dal sedicesimo al sessantesimo giorno successivo alla data di
notifica del relativo verbale di constatazione. Il pagamento estingue
l'obbligazione relativa alla pena pecuniaria nascente dalla
violazione.
Qualora siano state accertate definitivamente, a seguito di
constatazioni avvenute in tempi diversi, tre distinte violazioni
dell'obbligo di emettere lo scontrino fiscale, commesse in giorni
diversi nel corso di un quinquennio, l'autorita' amministrativa
competente dispone, conformemente alla proposta dell'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, la sospensione per un periodo non
inferiore a tre giorni e non superiore ad un mese della licenza o
della autorizzazione all'esercizio dell'attivita' svolta.
Agli effetti di tale disposizione si tiene conto anche delle
violazioni per le quali e' intervenuto il procedimento di cui al
terzo comma dell'art. 2 della legge n. 18/1983.
Chiunque manomette o comunque altera gli apparecchi misuratori
fiscali o fa uso di essi allorche' siano stati manomessi o alterati o
consente che altri ne faccia uso al fine di eludere le disposizioni
di legge e' punito con la reclusione da sei mesi a tre anni. Con la
stessa pena e' punito chiunque, allo stesso fine, forma in tutto o in
parte stampati, documenti o registri prescritti o li altera e ne fa
uso o consente che altri ne faccia uso, nonche' chiunque, senza avere
concorso nella falsificazione, fa uso degli stessi stampati,
documenti o registri.
Per coloro i quali, pur essendo obbligati, non installano nei locali
in cui sono eseguite le operazioni soggette all'obbligo del rilascio
dello scontrino fiscale gli apparecchi misuratori ivi prescritti, e'
disposta dalla autorita' amministrativa competente la sospensione
della licenza o dell'autorizzazione all'esercizio della attivita' nei
suddetti locali per un periodo non inferiore a quindici e non
superiore a sessanta giorni.
La sospensione della licenza o dell'autorizzazione all'esercizio
dell'attivita' si applica anche se vengono posti in uso apparecchi
misuratori diversi da quelli prescritti, salvo il caso di uso di
apparecchi per i quali e' consentita l'emissione di scontrini
interni.
L) CONSERVAZIONE.
Ai sensi dell'art. 16 del decreto ministeriale di attuazione, i
registri e i documenti previsti dalla nuova disciplina, ad eccezione
del giornale di fondo, devono essere tenuti e conservati ai sensi
dell'art. 39 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni.
Il giornale di fondo deve essere conservato per un biennio a
decorrere dalla data dell'ultima operazione ivi riportata; il
libretto di dotazione dell'apparecchio deve essere conservato per il
periodo di uso dell'apparecchio cui si riferisce.
E' ammesso l'impiego di sistemi fotografici di conservazione secondo
modalita' previamente approvate dall'amministrazione finanziaria. In
relazione a tale disposizione, si consente, in linea generale e senza
necessita' di specifiche autorizzazioni, che i soggetti interessati
possano avvalersi della detta facolta' alle condizioni stabilite al
paragrafo 11 della circolare n. 72 del 23 dicembre 1978 in materia di
documenti di accompagnamento dei beni viaggianti.
I registri, i libretti e qualsiasi altro documento previsto dalla
normativa in oggetto debbono essere esibiti a richiesta del
competente ufficio dell'imposta sul valore aggiunto e della Guardia
di finanza.
M) DISCIPLINA TRANSITORIA.
Allo scopo di contemperare le esigenze fiscali e quelle di natura
economica degli operatori economici interessati, gli articoli 13 e 14
del decreto 23 marzo 1983, quali modificati e integrati dai decreti
19 e 29 aprile 1983, dettano disposizioni particolari per
l'applicazione transitoria della nuova disciplina.
La disciplina transitoria e' caratterizzata dalla facolta' di uso di
apparecchi misuratori non conformi alle prescrizioni previste fino al
31 dicembre 1987, a condizione che gli stessi risultino acquisiti e
posti in uso anteriormente alla data del 15 febbraio 1983 ovvero
acquisiti, anche successivamente, ma prodotti o in corso di
produzione o importati a tale data.
La data di acquisizione dei detti apparecchi misuratori gia' in
possesso degli utenti anteriormente al 15 febbraio 1983 puo'
risultare da qualsiasi valida documentazione (come, ad esempio,
fattura, bolla di accompagnamento, contratto di manutenzione) mentre
per quelli acquisiti successivamente la circostanza che trattasi di
apparecchio prodotto o in corso di produzione o importato entro tale
data deve risultare da dichiarazione apposta dal cedente sul libretto
di dotazione ovvero autonoma.
Si considerano importati alla data del 15 febbraio 1983 gli
apparecchi misuratori per i quali i relativi atti di acquisto
risultino conclusi entro la stessa data in base a documentazione,
anche relativa all'esecuzione dell'operazione di acquisto,
caratterizzata da certezza di data.
Peraltro, tali apparecchi misuratori in tanto possono i essere
utilizzati, ai fini dell'adempimento dell'obbligo, in quanto
presentano determinati requisiti indicati nel terzo comma dell'art.
13 ed assolvono le funzioni di cui al successivo quarto comma.
In particolare gli apparecchi misuratori devono presentare i seguenti
requisiti essenziali, in relazione alle funzioni che gli apparecchi
medesimi debbono assolvere:
un dispositivo indicatore dei corrispettivi di chiara
visualizzazione per il cliente;
caratteri di stampa di altezza non inferiore a due millimetri,
nitidi e di facile leggibilita';
dispositivi di totalizzazione con capacita' di memorizzazione dei
dati, compatibili con le esigenze commerciali dell'utenza, e di
mantenimento dell'accumulo progressivo dei dati, anche con l'ausilio
di batterie tampone, per il tempo necessario.
Le funzioni essenziali sono costituite dalla:
1) stampa ed emissione di uno scontrino contenente il numero
progressivo degli scontrini, i corrispettivi specifici e l'ammontare
complessivo dell'operazione;
2) stampa ed emissione di uno scontrino di chiusura giornaliera
progressivamente numerato, anche nell'ambito della seriazione degli
scontrini, contenente il numero degli scontrini emessi nella giornata
ed il totale complessivo giornaliero dei corrispettivi delle
operazioni effettuate;
3) stampa, contestuale a quella degli scontrini, di un giornale di
fondo contenente il numero progressivo degli scontrini, l'ammontare
complessivo dell'operazione nonche' il totale complessivo giornaliero
dei corrispettivi delle operazioni effettuate.
Va precisato che l'uso degli apparecchi misuratori aventi i requisiti
e l'idoneita' ad assolvere le funzioni di cui sopra e' ammesso a
condizione che:
a) gli scontrini di cui ai precedenti numeri 1) e 2) risultino, in
qualsiasi modo, integrati dal numero di partita IVA o da altri
elementi di identificazione del contribuente, dal numero di
identificazione dell'apparecchio e dalla data di emissione. Sul
giornale di fondo tali dati possono essere riportati soltanto
all'inizio della giornata;
b) per la emissione degli scontrini e la stampa del giornale di
fondo siano utilizzati rotoli di carta forniti da soggetti
autorizzali dal Ministero delle finanze. Tuttavia, tale condizione
non e' richiesta per gli apparecchi misuratori che siano in grado di
stampare, da memorie inamovibili e incancellabili, il logotipo
fiscale, il numero di matricola ed il numero progressivo dello
scontrino di chiusura giornaliera, sempreche' le cennate
caratteristiche risultino dal libretto di dotazione dell'apparecchio.
Non occorre una specifica autorizzazione per le tipografie
autorizzate a predisporre i documenti accompagnatori previsti dal
decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627, e
successive modificazioni.
I supporti cartacei, che possono anche non essere di colorazione
diversa a seconda della destinazione dei supporti medesimi, devono
contenere, senza soluzione di continuita', lungo il bordo sinistro,
in modo orizzontale o verticale, la numerazione attribuita a ciascun
supporto cartaceo e la dizione "scontrino fiscale" o "giornale di
fondo" e, sul retro, i dati identificativi del soggetto autorizzato
alla stampa nonche' gli estremi della relativa autorizzazione.
L'inizio e la fine di ciascun rotolo possono essere evidenziati da
una colorazione diversa di circa 25 centimetri di lunghezza ovvero da
un segno grafico di eguale misura.
Per le modalita' di fornitura e acquisizione dei supporti cartacei e
per l'autorizzazione alla stampa si applicano le disposizioni di cui
agli articoli 10 e 11 del decreto ministeriale 29 novembre 1978,
utilizzando eventualmente per le operazioni di carico e scarico il
registro gia' in uso per i documenti accompagnatori, purche' le
annotazioni siano eseguite distintamente.
Il supporto cartaceo relativo allo scontrino puo' essere costituito
anche da fogli singoli, sempreche' prenumerati, stampati e forniti
dai soggetti autorizzati.
Per i terminali elettronici facenti parte di un sistema complesso
come indicato nell'allegato A al decreto di attuazione, che non sono
in grado di stampare il giornale di fondo e lo scontrino di chiusura
giornaliera direttamente nel terminale con una stazione di stampa, e'
consentita la stampa su tabulato in tempo differito, a chiusura della
giornata, presso il medesimo esercizio, dei giornali di fondo e degli
scontrini di chiusura giornaliera relativi ai vari terminali
prelevando le informazioni necessarie dal sistema di elaborazione
automatica dei dati. Il tabulato dovra' essere fornito dai soggetti
autorizzati e contenere gli stessi dati del giornale di fondo.
I contribuenti che, ricorrendone i presupposti di fatto, intendano
utilizzare apparecchi misuratori aventi i requisiti e le funzioni
avanti precisati debbono presentare, nei trenta giorni precedenti
ciascuna delle decorrenze previste dall'art. 4 della piu' volte
richiamata legge n. 18, apposita dichiarazione in carta libera, in
duplice esemplare, all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
competente nei suoi confronti ai sensi dell'art. 40 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633, il quale, accertata l'identicita'
degli esemplari, appone sugli stessi il timbro a calendario
restituendone uno a titolo di ricevuta.
La dichiarazione deve contenere gli elementi ed i dati indicati
nell'ultimo comma dell'art. 13 quale integrato dal decreto 29 aprile
1983.
L'utilizzazione degli apparecchi misuratori in questione puo' essere
protratta anche dopo il 31 dicembre 1987 qualora gli stessi, entro la
suddetta data, siano stati resi, con gli opportuni adattamenti,
conformi a modelli approvati, come previsto dall'art. 1 del decreto
ministeriale 9 giugno 1983.
L'avvenuto adattamento deve comunque risultare da specifica
annotazione, sul libretto di dotazione, del tecnico che procede alla
installazione dell'apparecchio misuratore fiscale; per gli apparecchi
sprovvisti di libretto deve esserne rilasciato uno speciale
predisposto in modo da consentire le prescritte annotazioni.
L'utente deve darne comunicazione al competente ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto nel termine e con le modalita' previste dall'art.
8 del decreto 23 marzo 1983.
Per il periodo necessario alla modificazione dell'apparecchio si
rendono applicabili le disposizioni di cui all'art. 11 del sopra
indicato decreto.
Per completezza di argomento, si ritiene opportuno precisare che
qualsiasi variazione del numero degli apparecchi dichiarati in
possesso, della loro ubicazione (da uno ad altro punto di vendita
distinto), ovvero nei casi di variazione soggettiva nella detenzione
degli apparecchi stessi, deve esserne fatta dichiarazione al
competente ufficio IVA nel termine previsto dall'articolo 8 del
ripetuto decreto 23 marzo 1983.
N) CREDITO D'IMPOSTA.
Ai soggetti obbligati all'uso degli apparecchi misuratori fiscali e'
concesso un credito d'imposta, da far valere ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, nella misura del 40 per cento della parte del
prezzo unitario di acquisto degli apparecchi medesimi non eccedente
lire due milioni.
Se l'apparecchio misuratore e' acquistato dal soggetto obbligato in
locazione finanziaria, il credito d'imposta e' commisurato alla parte
del prezzo di acquisto non eccedente lire due milioni ed e' liquidato
con riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo
d'imposta, fino a concorrenza dell'importo complessivo di lire due
milioni.
Il credito d'imposta deve essere indicato, a pena di decadenza, nella
dichiarazione dei redditi relativi al periodo d'imposta nel quale il
prezzo di acquisto o il canone di locazione sono stati corrisposti ed
e' commisurato all'ammontare dei pagamenti effettivamente eseguiti.
Alla dichiarazione devono essere allegati, in originale o in copia
fotostatica ed a pena di inammissibilita' del credito d'imposta, i
documenti probatori degli eseguiti pagamenti del prezzo di acquisto o
del canone di locazione. Dai documenti devono risultare le
generalita' del soggetto che ha sostenuto il costo, quelle del
destinatario del pagamento nonche' l'ammontare del prezzo o canone
pagato. Nel caso di locazione finanziaria deve essere allegato alla
dichiarazione anche l'originale o la copia fotostatica del contratto
di locazione che deve contenere la indicazione del prezzo di acquisto
dell'apparecchio misuratore desunto dal listino di vendita vigente
alla data di stipula del contratto.
L'ammortamento del costo degli apparecchi misuratori, al netto del
credito d'imposta di cui avanti e' cenno e degli interessi passivi
corrisposti per il pagamento differito del prezzo, e' effettuato in
ragione del 25 per cento a partire dal periodo d'imposta in cui
ciascun apparecchio misuratore e' stato acquistato, ai sensi e con le
modalita' di cui all'art. 68 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. Qualora il costo unitario, al
netto del credito d'imposta, non superi lire un milione e
cinquecentomila ne e' ammessa la deduzione integrale nel periodo
d'imposta in cui gli apparecchi misuratori sono stati acquistati.
*
* *
Questo Ministero attesa l'importanza della nuova disciplina, confida
nella collaborazione delle categorie economiche interessate e degli
organi di accertamento.
Il Ministero, da parte sua, si adoperera' per una sollecita soluzione
dei quesiti che potranno essere proposti e per quant'altro possa
occorrere in aggiunta alle presenti istruzioni.
Le intendenze di finanza, gli ispettorati compartimentali delle tasse
e imposte indirette sugli affari e gli uffici IVA sono pregati di
dare la massima diffusione, anche a mezzo della stampa locale, al
contenuto della presente circolare.
Il Ministro: FORTE