Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio delle imposte
dirette di Roma, Milano, Bari,
Pescara, Venezia, Bologna, Genova,
Salerno, Palermo e Torino
e, per conoscenza:
Alla direzione generale degli
affari generali e del personale
servizio ispettivo
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari
Agli uffici provinciali I.V.A.
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
Al servizio centrale della
riscossione
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Al dipartimento del territorio
1. Il contributo diretto lavorativo.
L'art. 11-bis, comma 1, del decreto-legge 19 settembre 1992, n.
384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n.
438, stabilisce che qualora il reddito derivante dall'esercizio di
attivita' commerciali o di arti o professioni dichiarato risulti
inferiore all'ammontare del contributo diretto lavorativo
dell'imprenditore o dell'esercente l'arte o la professione, e dei
suoi collaboratori familiari, soci o associati, determinato ai sensi
dell'art. 11, comma 1-bis, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154,
come modificato dall'art. 6 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e
successive modificazioni, l'ufficio delle entrate, anche avvalendosi
di procedure automatizzate, provvede alla liquidazione e alla
riscossione delle maggiori imposte con le modalita' previste per la
liquidazione e la riscossione delle imposte sui redditi dovute sulla
base della dichiarazione.
Il contributo diretto lavorativo costituisce quindi, l'ammontare di
reddito minimo derivante dall'esercizio di un'attivita' d'impresa o
dell'arte o professione che deve concorrere a formare il reddito
complessivo del contribuente. Sono, pertanto, ininfluenti le scelte
operate dal contribuente stesso in ordine alla quantificazione dei
singoli componenti positivi e negativi di reddito (quale, ad esempio,
quella di rinviare la tassazione delle plusvalenze ai sensi dell'art.
54, comma 4, del TUIR).
L'art. 11, comma 4, del citato decreto-legge n. 384 del 1992, che
ha introdotto il comma 1-bis, nell'art. 11 del citato decreto-legge
n. 69 del 1989, ha stabilito che il contributo diretto lavorativo e'
determinato sulla base di dati oggettivi e soggettivi ed in
particolare con riferimento al tipo di attivita' esercitata,
all'ambito economico in cui essa viene svolta, all'organizzazione
imprenditoriale o professionale, al tempo a cui risale l'inizio
dell'esercizio dell'attivita', nonche' all'entita' dell'apporto
considerata anche con riferimento all'eta' del soggetto.
Le modalita' di determinazione del contributo diretto lavorativo
sono stabilite nel decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri
18 dicembre 1992, pubblicato in pari data nella Gazzetta Ufficiale -
serie generale - n. 297.
Qualora il reddito determinato dai soggetti interessati (per la cui
individuazione si rinvia a quanto precisato nel paragrafo 3) sulla
base delle risultanze delle scritture contabili risulti di ammontare
inferiore a quello del contributo diretto lavorativo i soggetti
medesimi possono evitare l'iscrizione a ruolo prevista dal citato
comma 1 dell'art. 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992
integrando, in sede di dichiarazione dei redditi, i ricavi o compensi
annotati nelle scritture contabili dell'importo necessario per
elevare il proprio reddito in misura tale che lo stesso risulti non
inferiore al contributo diretto lavorativo.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 62, comma 12, del decreto-legge
31 dicembre 1992, n. 513, ai contribuenti che indicano nella
dichiarazione dei redditi, ovvero nella dichiarazione annuale
dell'imposta sul valore aggiunto da presentare nell'anno l993, ricavi
o compensi non annotati nelle scritture contabili ovvero
corrispettivi non registrati al fine di adeguarsi al disposto
dell'art. 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992, e per evitare
l'accertamento induttivo di cui all'art. 12 del decreto-legge n. 69
del 1989, si applicano le disposizioni di cui all'art. 55, comma 4,
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e
dell'art. 48, primo comma, quarto periodo, del decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del l972, ma non e' dovuto il versamento, ivi
previsto, della somma pari ad un ventesimo dei ricavi o dei compensi
non annotati ovvero pari ad un decimo dei corrispettivi non
registrati.
I maggiori ricavi e compensi esposti nella dichiarazione dei
redditi per adeguarsi al contributo diretto lavorativo costituiscono,
pertanto, anche volumi d'affari ai fini dell'IVA e vanno quindi
dichiarati anche ai fini di tale imposta. L'ammontare del maggior
volume d'affari dichiarato a tal fine deve essere ripartito ai fini
della determinazione dell'IVA dovuta, in proporzione all'ammontare
registrato delle operazioni imponibili, con riferimento alle
rispettive aliquote, non imponibili ed esenti.
Ai sensi dell'art. 9, comma 9, del decreto-legge 23 gennaio 1993,
n. 16, l'adeguamento al disposto dell'art. 11- bis del decreto-legge
n. 384 del 1992 puo' essere effettuato integrando la dichiarazione
annuale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto ed effettuando il
relativo versamento entro il termine del 10 giugno previsto per la
presentazione della dichiarazione dei redditi.
In tal caso sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento
e non si applicano per le integrazioni effettuate nel l993 al fine di
tener conto del dettato normativo, le soprattasse e le pene
pecuniarie. I maggiori corrispettivi devono essere annotati, in una
apposita sezione, entro il suddetto termine del 10 giugno, nel
registro di cui all'art. 23 o in quello di cui all'art. 24 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
L'art. 62, comma 11, del decreto-legge n. 513 del 1992 stabilisce
che i redditi d'impresa dei soggetti nei cui confronti trova
applicazione la disciplina di cui all'art. 11- bis del decreto-legge
n. 384 del 1992 sono esclusi dall'ILOR fino ad un ammontare
corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato sulla
base dei criteri di cui al decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 18 dicembre l992.
Pertanto qualora venga dichiarato un reddito d'impresa di ammontare
superiore al contributo diretto lavorativo lo stesso sara' escluso
dall'ILOR solo limitatamente alla parte di esso corrispondente al
menzionato contributo.
I soggetti che beneficiano della menzionata esclusione non possono
fruire delle deduzioni previste ai fini dell'ILOR dall'art. 120 del
TUIR. Cio' in quanto il menzionato contributo costituisce un nuovo
criterio di misurazione dell'apporto lavorativo dell'imprenditore che
sostituisce quello, di tipo forfettario, basato sulle deduzioni
rapportate al reddito.
Possono invece continuare a fruire delle deduzioni di cui all'art.
120 dei TUIR i contribuenti esclusi dall'applicazione del contributo
diretto lavorativo (quali ad esempio quelli che si trovano nelle
condizioni di cui all'art. 1, comma 9, del decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992).
2. Iscrizione a ruolo delle maggiori imposte dovute in caso di
dichiarazione di un reddito inferiore al contributo diretto
lavorativo.
Ai sensi dell'art. 11-bis, comma 1, del decreto-legge n. 384 del
1992, in caso di mancato adeguamento spontaneo da parte del
contribuente, l'ufficio delle entrate (ovvero l'ufficio distrettuale
delle imposte dirette fino alla istituzione degli uffici delle
entrate), anche avvalendosi di procedure automatizzate, provvedera'
alla iscrizione a ruolo della differenza tra l'imposta liquidata in
base alla dichiarazione dei redditi ai sensi dell'art. 36- bis e
quella determinata in base alla rettifica del reddito derivante
dall'esercizio di attivita' commerciali e di arti o professioni
dichiarato al fine di adeguarlo all'importo del menzionato contributo
diretto lavorativo.
L'ufficio provvedera' altresi' ad iscrivere a ruolo gli interessi
in ragione del 9 per cento annuo e la soprattassa del 40 per cento
relativi alle somme non versate, ai sensi, rispettivamente, degli
articoli 9 e 92 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602.
Nel comma 5, primo periodo, dello stesso art. 11- bis altresi',
precisato che, nonostante la detta procedura sia di esclusiva
competenza degli uffici delle entrate e non dei centri di servizio
delle imposte dirette, trovano applicazione le disposizioni di cui
agli articoli 7, 8 e 10 del decreto del Presidente della Repubblica
28 novembre 1980, n. 787.
Pertanto le imposte dovute sono riscosse, insieme con gli interessi
e le soprattasse, con le modalita' e nei termini previsti dal decreto
del Presidente della Repubblica n. 602 del l973. Il ruolo e' formato
dall'ufficio delle entrate per ciascuna imposta ed e' sottoscritto
dal titolare dell'ufficio o da chi lo sostituisce.
Nel comma 2 dell'art. 11- bis e' precisato che gli uffici delle
entrate provvedono allo sgravio delle somme iscritte a ruolo ai sensi
del comma 1 qualora, dalla documentazione asseverata prodotta dal
contribuente entro trenta giorni dalla data di notifica della
cartella di pagamento, risulti che i dati presi a base per la
determinazione del contributo diretto lavorativo sono infondati in
tutto o in parte. Si tratta, in pratica, di errori materiali commessi
dal contribuente in sede di compilazione dell'apposito prospetto
contenuto nella dichiarazione dei redditi ovvero di errori di calcolo
commessi dall'ufficio in sede di determinazione del contributo
diretto lavorativo di liquidazione delle maggiori imposte dovute.
Gli uffici delle entrate provvedono altresi' ad effettuare lo
sgravio, totale o parziale, se dalla documentazione asseverata
prodotta dal contribuente risultano sussistere componenti negativi,
dedotti in sede di dichiarazione dei redditi, non compresi, in tutto
o in parte, tra quelli ordinariamente imputabili al settore o
all'attivita', tali da ridurre o annullare la differenza tra il
reddito dichiarato e l'ammontare del contributo diretto lavorativo.
Tali componenti negativi di carattere straordinario, il cui ammontare
deve risultare anche dalle scritture contabili, possono essere gia'
indicati dal contribuente nell'apposito spazio previsto nella
dichiarazione dei redditi.
Possono essere presi in considerazione quali componenti negativi
straordinari di reddito idonei a giustificare la produzione di un
reddito imponibile inferiore al contributo diretto lavorativo, ad
esempio:
le perdite di beni di ammontare rilevante che derivano da fatti
naturali quali, ad esempio, allagamenti, incendi, etc.;
le perdite di beni dovute a furti subiti o a danneggiamenti delle
strutture produttive in cui viene esercitata l'attivita';
le perdite su crediti di entita' superiore a quella ordinariamente
riscontrabile nel settore o nell'attivita'.
L'asseverazione della documentazione prodotta dal contribuente deve
essere effettuata, ai sensi e con gli effetti di cui all'art. 41-bis,
comma 2, terzo e quarto periodo, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, ad opera dei soggetti abilitati ad
assistere e a rappresentare il contribuente dinanzi agli organi del
contenzioso tributario. Si ricorda che fino al 1 ottobre l993 (data
in cui verranno insediati i nuovi organi della giurisdizione
tributaria previsti dall'art. 1 del decreto legislativo 31 dicembre
1992, n. 546) sono abilitati ad effettuare l'asseverazione i seguenti
soggetti indicati nell'art. 30, terzo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636: avvocati,
procuratori legali, notai, dottori commercialisti, ingegneri,
architetti, dottori in agraria, ragionieri, geometri, periti edili,
periti industriali, periti agrari, consulenti del lavoro,
spedizionieri doganali, iscritti nell'elenco delle persone
autorizzate dal Ministero delle finanze, funzionari delle
associazioni di categoria iscritti in elenco da tenersi presso
l'intendenza di finanza competente per territorio.
A partire dal l ottobre 1993 sono abilitati, invece, ad effettuare
la predetta asseverazione, se iscritti nei relativi albi
professionali, i seguenti soggetti indicati nell'art. 12 del citato
decreto legislativo n. 546 del 1992: avvocati, procuratori legali,
dottori commercialisti, ragionieri e periti commerciali, i soggetti
iscritti in elenchi da tenersi presso gli uffici dell'Amministrazione
finanziaria che saranno individuati con decreto del Ministro delle
finanze.
L'asseverazione puo' essere, altresi', effettuata dai Centri
autorizzati di assistenza fiscale alle imprese di cui all'art. 78,
commi 1 e 2, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, tramite il
direttore tecnico.
L'asseverazione, da effettuare sulla documentazione, consiste nella
dichiarazione che la documentazione stessa e' attendibile (in quanto
viene prodotta in originale o risulta conforme a quella esibita dal
contribuente al professionista) nonche' idonea a comprovare
l'esistenza dei componenti negativi di carattere straordinario.
Si ricorda che in caso di falsa indicazione dei fatti asseverati,
non dipendente da false o erronee indicazioni fornite dal
contribuente, i soggetti che asseverano la documentazione incorrono
nelle sanzioni penali previste dall'art. 4 del decreto-legge 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
Nel caso in cui il contribuente interessato sia uno dei soggetti
abilitati all'asseverazione indicati in precedenza lo stesso potra'
effettuare direttamente la prescritta asseverazione.
Qualora l'istanza di sgravio non venga accolta, in tutto o in
parte, dall'ufficio il contribuente puo' comunque produrre ricorso
contro il ruolo secondo le modalita' previste dall'art. 10 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 787 del 1980. A tale
riguardo si ricorda che il ricorso va spedito all'ufficio delle
entrate a mezzo posta, in plico senza busta raccomandato con avviso
di ricevimento, entro sessanta giorni dalla notifica della cartella
esattoriale. In tal caso, su domanda del contribuente, l'ufficio
delle entrate ha facolta' di disporre la sospensione della
riscossione per un periodo non superiore a sei mesi, eventualmente
condizionandola alla prestazione di idonee garanzie.
L'ufficio delle entrate, puo', ricorrendone le condizioni,
effettuare rimborsi ai sensi degli articoli 8 e 10, secondo comma,
del menzionato decreto del Presidente della Repubblica n. 787 del
1980.
3. Ambito soggettivo di applicazione delle disposizioni di cui
all'art. 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992.
A) Soggetti interessati
L'art. 11-bis, comma 1, del decreto-legge n. 384 del 1992
stabilisce che le disposizioni contenute nello stesso articolo,
concernenti l'iscrizione a ruolo delle maggiori imposte dovute in
base al contributo diretto lavorativo, trovano applicazione,
indipendentemente dal regime contabile adottato, nei riguardi:
a) delle persone fisiche e delle societa' di persone esercenti
attivita' commerciali i cui ricavi non superano gli ammontari di 360
milioni di lire o di 1 miliardo di lire, indicati nel primo comma
dell'art. 18 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973;
b) delle persone fisiche esercenti arti o professioni e delle
associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni i cui compensi non superano
l'ammontare di 360 milioni, indicato nel quarto comma dell'art. 19
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973.
Per la individuazione del limite di ricavi previsto dall'art. 18
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del l973 trovano
applicazione le disposizioni contenute nel comma 8 del medesimo art.
18 ai sensi delle quali nei confronti dei rivenditori in base a
contratti estimatori di giornali, di libri e periodici anche su
supporti audiomagnetici e dei distributori di carburante i ricavi si
assumono al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti
beni. Per le cessioni di generi di monopolio valori bollati e
postali, marche assicurative e valori similari, si considerano ricavi
gli aggi spettanti ai rivenditori.
In caso di contemporaneo svolgimento di attivita' d'impresa aventi
per oggetto prestazioni di servizi e di altre attivita' trovano,
naturalmente, applicazione i criteri stabiliti nello stesso art. 18,
primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973.
Ai fini della verifica del superamento dei limiti sopra menzionati
va fatto riferimento ai ricavi di cui all'art. 53 del TUIR ed ai
compensi di cui all'art. 50, comma 1, del TUIR conseguiti nello
stesso periodo d'imposta per il quale trova applicazione il
contributo diretto lavorativo (ad esempio, in sede di prima
applicazione della normativa in esame, va preso in considerazione
l'ammontare di ricavi o compensi del 1992). Risulta, pertanto, del
tutto irrilevante il regime contabile adottato nel periodo di imposta
interessato.
B) Soggetti esclusi
Le disposizioni contenute nell'art. 11- bis del decreto-legge n.
384 del 1992 non trovano applicazione, oltre che nei confronti dei
soggetti all'IRPEG, nei riguardi dei soggetti menzionati nel
paragrafo precedente per i quali sussistono le condizioni contemplate
nell'art. 1, comma 9, del decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 18 dicembre 1992.
Pertanto il disposto del menzionato art. 11- bis non trova
applicazione:
a) nel periodo di imposta d'inizio dell'attivita' per le
attivita' di cui alla seconda e alla quinta categoria della tabella A
allegata al decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 18
dicembre 1992, nei primi due periodi di imposta di attivita',
compreso quello d'inizio, per le imprese di cui alla prima categoria
della stessa tabella e nei primi tre periodi di imposta di attivita',
compreso quello di inizio, per gli 'artisti e professionisti di cui
alla terza e quarta categoria della stessa tabella e, in ogni caso,
nel periodo d'imposta in cui e' cessata l'attivita';
b) nei riguardi dei contribuenti di eta' inferiore a 21 anni
ovvero superiore a 75 anni;
c) nei riguardi dei contribuenti sottoposti a procedura
concorsuale;
d) in caso di liquidazione ordinaria dell'impresa o societa', a
condizione che, in ipotesi di impresa individuale, la stessa non si
protragga per piu' di tre esercizi compreso quello in cui ha avuto
inizio;
e) nei riguardi degli imprenditori individuali e degli esercenti
arti e professioni i quali abbiano presentato la domanda ai sensi
dell'art. 11-bis, comma 3, del decreto-legge n. 384 del 1992, a
condizione che la stessa venga successivamente accolta, nonche' nei
riguardi di coloro che svolgono attivita' di formazione presso studi
professionali, o comunque nei riguardi di coloro che, se richiesto
per l'esercizio della professione, non abbiano ancora ottenuto
l'iscrizione nell'albo;
f) nei riguardi delle imprese esercenti esclusivamente attivita'
di gestione immobiliare e delle societa' che hanno concesso in
affitto l'unica azienda posseduta.
In relazione alla condizione di cui alla lettera a), ai fini del
computo degli anni per i quali e' prevista l'esclusione, occorre
considerare come anno intero anche quello nel corso del quale e'
iniziata l'attivita'.
Nel comma 11 dell'art. 1 dello stesso decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992 e' stato precisato che per
inizio dell'attivita' stessa deve intendersi l'impianto di una nuova
iniziativa produttiva distinta da quelle eventualmente gia'
esercitate anche in precedenza.
La sussistenza di tale requisito va verificata con riferimento alla
situazione soggettiva di ciascun contribuente. Occorre, cioe',
verificare che nel periodo di imposta interessato, l'esercente l'arte
o la professione, l'imprenditore individuale, il collaboratore
dell'impresa familiare, il coniuge dell'azienda coniugale non gestita
in forma societaria, l'associato in partecipazione e ciascun socio
della societa' di persone che non apporti esclusivamente capitali e
ciascun associato dell'associazione tra artisti e professionisti,
abbia effettivamente iniziato una nuova attivita' diversa da quelle
eventualmente gia' esercitate in precedenza, anche avvalendosi di una
forma giuridica diversa.
Di conseguenza nel caso in cui un soggetto nel 1992 abbia
effettivamente variato l'attivita', ad esempio, da agente di
commercio ad artigiano, per il predetto periodo di imposta non si
applica il contributo diretto lavorativo.
Qualora nel corso del periodo di imposta sia cessata una delle piu'
attivita' esercitate il contributo diretto lavorativo va calcolato
con riferimento alle attivita' che continuano ad essere esercitate.
Il contributo diretto lavorativo relativo alle societa' di persone
ed alle associazioni tra artisti e professionisti, e' determinato
sulla base della somma del contributo diretto lavorativo riferito a
ciascun socio che non apporta esclusivamente capitali o a ciascun
associato. Detto contributo va determinato tenendo conto della
situazione soggettiva di ciascuno di detti soci o associati,
considerando anche il periodo di eventuale esercizio dell'attivita'
in forma individuale anteriore all'ingresso nella societa' o
associazione.
Gli stessi criteri trovano applicazione con riferimento alla
situazione soggettiva di ciascun collaboratore familiare o associato
in partecipazione ovvero del coniuge dell'azienda coniugale non
gestita in forma societaria.
Ai fini della individuazione della data di inizio o cessazione
dell'attivita' va fatto riferimento, in via di principio, alle rela-
tive dichiarazioni presentate ai fini dell'IVA, ferma restando la
possibilita' per l'ufficio o per il contribuente di dimostrare che
l'attivita' e' di fatto iniziata o cessata in momenti diversi.
Deve comunque trattarsi di un inizio o di una cessazione effettiva
dell'attivita'. Tale condizione non si verifica qualora tra la
cessazione ed il successivo inizio della stessa attivita' sia decorso
un periodo tale da lasciar presumere che l'avviamento della stessa
attivita' non sia venuto meno.
In relazione alle condizioni di cui alle lettere c) e d), ai fini
della individuazione dei periodi di inizio e cessazione
dell'attivita' non va considerato il periodo di imposta antecedente
all'inizio delle procedure concorsuali o di liquidazione, in quanto
va considerato periodo in cui e' cessata l'attivita'; va, invece,
considerato quello successivo all'interruzione della liquidazione
ovvero alla chiusura della procedura concorsuale (a seguito delle
quali l'imprenditore abbia ripreso l'attivita').
Nel caso in cui la liquidazione dell'impresa individuale si
protragga per piu' di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto
inizio, l'ufficio delle entrate deve provvedere ad iscrivere a ruolo
le maggiori imposte e relativi soprattasse ed interessi dovuti dal
contribuente che abbia dichiarato, per uno o piu' periodi di imposta
compresi nel periodo di liquidazione, redditi inferiori all'importo
del contributo diretto lavorativo.
In relazione alla esclusione prevista dalla lettera e) si rinvia
alle precisazioni fornite nel successivo paragrafo con riferimento
all'accoglimento della domanda da parte dell'apposita commissione
provinciale.
Per quanto riguarda coloro che svolgono attivita' di formazione
presso studi professionali, si precisa che l'esclusione opera
soltanto con riferimento alla durata del periodo minimo di formazione
previsto quale requisito indispensabile al fine di poter chiedere
l'iscrizione nel relativo albo professionale. Ai fini dell'esclusione
di cui alla lettera a) per tali soggetti l'attivita' si intende
iniziata successivamente alla scadenza del detto periodo minimo,
sempreche', naturalmente, il contribuente eserciti l'attivita'
professionale anteriormente all'iscrizione nell'albo.
Per quanto concerne l'esclusione prevista nei riguardi delle
imprese esercenti esclusivamente attivita' di gestione immobiliare
(indipendentemente dalla natura dell'immobile che forma oggetto della
menzionata attivita') si precisa che tale esclusione non opera nei
confronti delle imprese che esercitano l'attivita' di acquisto o
costruzione di immobili destinati alla rivendita. A tale riguardo si
fa presente che, in via di principio, anche nei periodi d'imposta in
cui non vengono venduti immobili ovvero viene venduto un solo immo-
bile, e' comunque svolta una attivita' rilevante ai fini del
contributo diretto lavorativo.
L'esclusione relativa alle societa' che hanno concesso in affitto
l'unica azienda posseduta trova applicazione anche con riferimento
all'ipotesi di concessione dell'azienda in usufrutto.
L'applicazione del contributo diretto lavorativo deve inoltre
ritenersi esclusa nei casi in cui il reddito d'impresa e' determinato
mediante criteri forfettari, come nel caso dell'attivita' di
allevamento di animali eccedente i limiti indicati dall'art. 29,
comma 2, lettera b) e dell'attivita' di agriturismo di cui alla legge
5 dicembre 1985, n. 730. L'esclusione trova applicazione soltanto nel
caso in cui i relativi redditi siano determinati sulla base delle
disposizioni contenute rispettivamente nell'art. 78 del TUIR e
nell'art. 5, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413.
Sono parimenti escluse le attivita' consistenti esclusivamente
nella detenzione di partecipazioni sociali non destinate alla
rivendita, a condizione che nel corso del periodo d'imposta siano
stati conseguiti soltanto frutti civili.
Il contributo diretto lavorativo non puo' trovare altresi'
applicazione nei riguardi degli incaricati alla vendita a domicilio
in quanto sui compensi percepiti dai soggetti che svolgono
l'attivita' di vendita a domicilio viene effettuata, ai sensi del
comma 6, primo periodo, dell'art. 25- bis del decreto del Presidente
della Repubblica n. 600 del 1973, una ritenuta a titolo di imposta
pari al 5 per cento dei compensi stessi. Pertanto i compensi in
argomento non concorrono alla formazione del reddito complessivo ai
fini all'IRPEF e non debbono essere indicati nella dichiarazione dei
redditi. Di conseguenza non puo' trovare applicazione la normativa
concernente il contributo diretto lavorativo, che esplica i propri
effetti in sede di liquidazione delle imposte dovute in base alla
dichiarazione dei redditi.
C) Contribuenti la cui domanda e' accolta dalla commissione
provinciale.
Il comma 3 dell'art. 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992,
prevede che le disposizioni recate dal comma 1 del medesimo art. 11-
bis, concernenti la liquidazione e la riscossione delle imposte sui
redditi in base al contributo diretto lavorativo, non si applicano
nei confronti degli imprenditori individuali e degli esercenti arti e
professioni i quali, nell'esercizio della loro attivita', rendano
manifesta la produzione di un reddito inferiore a quello
determinabile in base al contributo diretto lavorativo, a condizione
che sia presentata domanda ad una apposita commissione provinciale.
Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 23 dicembre
1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 2 del 4 gennaio 1993,
sono stati stabiliti i criteri in base ai quali non e' applicabile il
contributo diretto lavorativo in presenza di un livello
particolarmente limitato dell'attivita' esercitata.
In particolare, negli articoli 2 e 3 del suddetto decreto sono
stati forniti i criteri mediante i quali puo' essere desunta - in
base a presunzioni aventi i requisiti di gravita', precisione e
concordanza previsti dall'art. 2729 del codice civile - la prova
della sussistenza delle condizioni stabilite nel decreto medesimo.
Nel successivo art. 4 sono state, inoltre, fornite indicazioni
procedurali in ordine ai tempi ed alle modalita' da osservare per la
presentazione delle domande alle apposite commissioni provinciali di
cui all'art. 11- bis, comma 3, del citato decreto-legge n. 384 del
1992.
Con tale disposizione e' stato, tra l'altro, precisato che la
domanda alla commissione competente in base al domicilio fiscale del
contribuente deve essere presentata, entro il 31 gennaio dell'anno
successivo a quello per il quale si chiede l'esonero, al sindaco del
comune ove il soggetto interessato ha il domicilio fiscale. Con il
successivo decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 5
febbraio 1993 e' stato previsto che, per l'anno 1993, tale data e'
prorogata al 28 febbraio 1993; trattandosi di giorno festivo, la
presentazione della domanda e' consentita fino al giorno 1 marzo
1993.
La domanda va redatta secondo lo schema allegato alla circolare,
prot. n. 7446/M/7 Uff. 1, emanata d'intesa con il Ministero
dell'interno in data 9 gennaio 1993, alla quale si rinvia per quanto
concerne i chiarimenti gia' forniti in merito al decreto del
Presidente del Consiglio dei Ministri 23 dicembre 1992 ed alle
modalita' di costituzione e funzionamento delle commissioni
provinciali. Si ricorda che tale circolare e' pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale n. 12 del 16 gennaio 1993.
La domanda alla commissione non puo' essere presentata da parte
delle societa' ed associazioni di cui all'art. 5 del TUIR e degli
imprenditori ed esercenti arti o professioni che si siano avvalsi,
anche per un limitato periodo dell'anno, dei dipendenti o
collaboratori indicati nell'art. 1, comma 3, del decreto del
Presidente del Consiglio dei Ministri 23 dicembre 1992.
La domanda non puo' essere altresi' presentata nel caso in cui non
ricorra almeno uno dei requisiti tassativamente previsti nel
menzionato decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 23
dicembre 1992, in merito al quale si forniscono le seguenti
precisazioni.
Per "attivita' di produzione di beni" di cui all'art. 2, lettera
e), del citato decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri si
intendono tutte le attivita' diverse da quelle di prestazione di
servizi individuate con il decreto del Ministro delle finanze 17
gennaio 1992.
In caso di contemporaneo svolgimento di attivita' di prestazione di
servizi e di altre attivita', va fatto riferimento all'attivita'
prevalente sotto il profilo dell'entita' dei ricavi conseguiti nel
periodo di imposta interessato ovvero al limite di 10 milioni di lire
nel caso in cui i ricavi relativi a ciascuna attivita' non siano
stati annotati separatamente.
Per quanto riguarda il criterio di cui agli articoli 2, lettera h),
e 3, lettera e), si precisa che il reddito complessivo determinato
sulla base degli elementi indicativi di capacita' contributiva di cui
all'art. 2, secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973 (con esclusione quindi della spesa per
incrementi patrimoniali) va diminuito, tra gli altri, dei redditi,
diversi da quello di impresa ovvero derivante dall'esercizio
dell'arte o profesione, conseguiti nel periodo di imposta
relativamente al quale e' presentata la domanda.
La condizione di cui all'art. 2, lettera i), ed all'art. 3, lettera
f), non puo' sussistere nel caso in cui il contribuente non si
avvalga, nell'esercizio della propria attivita', di locali e/o di
beni strumentali.
La domanda alla commissione provinciale deve essere corredata della
documentazione asseverata. L'asseverazione deve essere effettuata ai
sensi e con gli effetti di cui all'art. 41- bis, comma 2, terzo e
quarto periodo, del decreto del Presidente della Repubblica n. 600
del 1973 ad opera dei soggetti indicati nel paragrafo 2.
L'asseverazione da effettuare sulla documentazione consiste nella
dichiarazione che la documentazione stessa e' attendibile, in quanto
viene prodotta in originale o risulta conforme a quella esibita dal
contribuente al professionista, nonche' idonea a comprovare
l'esistenza dei requisiti previsti dal decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 23 dicembre 1992.
Pertanto il professionista non deve, in tale sede, esprimere alcun
parere ma limitarsi a dichiarare che i fatti documentati dal
contribuente sono compresi tra quelli che la commissione provinciale
e' abilitata ad esaminare al fine di emettere la propria decisione.
Si ricorda che in caso di falsa indicazione dei fatti asseverati,
non dipendente da false o erronee indicazioni fornite dal
contribuente, i soggetti che asseverano la documentazione incorrono
nelle sanzioni penali previste dall'art. 4 del decreto-legge 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
Nel caso in cui il contribuente interessato sia uno dei soggetti
abilitati all'asseverazione indicati in precedenza, lo stesso potra'
effettuare direttamente la prescritta asseverazione.
Nel caso in cui il requisito relativo all'eta' previsto nell'art.
2, lettera a), nell'art. 3 lettera a), del decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 23 dicembre 1992 risulti da un documento
allegato in originale alla domanda, il documento stesso non va
asseverato.
Ove il contribuente non ritenga possibile documentare altrimenti le
circostanze poste a base della domanda, puo' allegare alla domanda
stessa una dichiarazione sostitutiva di atto notorio mediante la
quale attesta, sotto la sua personale responsabilita', anche penale,
l'esistenza dei requisiti previsti, la cui rilevanza, ai fini di
quanto previsto dal decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri
23 dicembre 1992, deve comunque risultare asseverata da uno dei
soggetti menzionati in precedenza.
La commissione provinciale puo' prendere in esame soltanto le
domande che risultano corredate dalla relativa documentazione
asseverata.
Il contribuente ha altresi' facolta' di allegare alla domanda il
parere, di una delle associazioni di categoria presenti nel CNEL
ovvero dell'ordine professionale di appartenenza, ove esistente. Il
parere dei menzionati organismi, che puo' essere reso anche in sede
di esame della domanda da parte della commissione, consiste in una
dichiarazione con la quale l'associazione di categoria o l'ordine
professionale illustra i motivi in base ai quali ritiene, tenuto
anche conto dell'ambito economico e del luogo di svolgimento
dell'attivita', che in presenza delle condizioni rappresentate dal
contribuente sia possibile desumere che l'attivita' dallo stesso
esercitata sia di livello particolarmente limitato.
La commissione provinciale puo' comunque emettere la propria
decisione anche in assenza dei menzionati pareri.
Le associazioni di categoria possono rendere i loro pareri anche
nei riguardi di contribuenti diversi dai loro associati.
Si ricorda che, in base al disposto dell'art. 11- bis, comma 5,
secondo periodo, del decreto-legge n. 384 del 1992 il ricorso contro
il ruolo emesso a seguito della liquidazione effettuata a norma del
comma 1 dello stesso articolo e' ammesso anche per motivi relativi
alla decisione delle commissioni provinciali.
4. Modalita' di calcolo del contributo diretto lavorativo.
Ai fini della corretta determinazione del contributo diretto
lavorativo occorre osservare le seguenti modalita' di calcolo.
Nella tabella A allegato al decreto del Presidente del Consiglio
dei Ministri 18 dicembre 1992 e' indicato l'importo base del citato
contributo ed in essa sono previsti importi differenziati per
ciascuna delle seguenti categorie: imprese senza dipendenti (cat. I),
imprese con dipendenti (cat. II), professioni per lo svolgimento
delle quali e' richiesto il diploma, anche se e' previsto l'esame di
abilitazione, ed altre che non richiedono titolo di studio (cat.
III), professioni per lo svolgimento delle quali e' richiesta la
laurea anche se previsto l'esame di abilitazione (cat. IV)
professioni ed attivita' per le quali e' richiesta una particolare
specializzazione e/o attrezzatura (cat. V). Le professioni ed
attivita' di cui alla categoria V verranno individuate con apposito
decreto del Ministro delle finanze di prossima emanazione.
Le attivita' artistiche per il cui esercizio non e' richiesto un
titolo di studio vanno inquadrate nell'ambito della terza categoria.
Relativamente alle categorie I e II sono previsti importi
differenziati rispettivamente per i seguenti settori di attivita':
agricoltura, produzione di beni, produzione di servizi, commercio,
trasporti ed altre attivita'.
Nelle ipotesi in cui l'imprenditore nel corso del periodo d'imposta
abbia svolto l'attivita' avvalendosi di dipendenti solo per una parte
dell'anno, lo stesso dovra' far riferimento alle modalita' di
determinazione del contributo diretto lavorativo previste per le
distinte categorie proporzionalmente al numero dei giorni in cui si
e' avvalso o meno di lavoratori dipendenti.
Ai fini della individuazione del settore di appartenenza occorre
fare riferimento alla distinzione delle attivita' per settori sulla
base dei criteri assunti per l'applicazione dei coefficienti
presuntivi di reddito.
Nei settori indicati nelle categorie I e II della tabella A
rientrano le seguenti attivita' individuate sulla base dei codici in
vigore fino al periodo d'imposta 1990:
agricoltura da 0110 a 0310;
commercio da 4001 a 4410;
trasporti da 5000 a 5400;
altre attivita' da 6000 a 6200.
Nel settore agricoltura sono comprese anche le attivita' agricole
produttive di reddito d'impresa di cui all'art. 51 del TUIR, compresi
i servizi effettuati con macchine agricole per conto di terzi nonche'
le attivita' di pesca.
Relativamente al codice 5100 si fa presente che sono compresi nel
settore trasporti i contribuenti con beni strumentali di ammontare
non inferiore a 50 milioni di lire e/o di locali con superficie
superiore a 30 metri quadrati (codice 5100.1.) e che vanno invece
classificati nel settore produzione di servizi i contribuenti
possessori di beni strumentali di ammontare inferire a 50 milioni di
lire e di locali con superficie non superiore a 30 metri quadrati.
Va, altresi', precisato che sono sempre compresi nel settore
"trasporti" i contribuenti che si avvalgono di dipendenti o
collaboratori familiari.
Le attivita' diverse da quelle individuate sulla base dei codici
precedentemente indicati possono essere classificate nel settore
produzione di beni ovvero nel settore produzione di servizi. Riguardo
a questo ultimo si ricorda che la nota (2) contenuta nella tabella A
allegata al decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 18
dicembre 1992 rinvia per l'individuazione delle relative attivita' al
decreto ministeriale 17 gennaio 1992.
Individuata la categoria di appartenenza vanno applicati
innanzitutto i coefficienti moltiplicatori previsti dai commi 1, 2 e
3 dell'art. 3 del decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri
18 dicembre 1992.
Nel comma 1 sono previsti i seguenti correttivi inerenti alla
localizzazione geografica dell'attivita':
a/1) 0,60 nel caso di attivita' svolta in comuni con popolazione
inferiore a 5.000 abitanti;
a/2) 0,70 nel caso di attivita' svolte in aree montane e rurali
delle regioni di cui alla tabella B;
a/3) 0,80 nel caso di aree urbane minori delle regioni di cui
alla tabella B e di aree montane rurali delle altre regioni;
a/4) 0,90 nel caso di altre aree delle regioni di cui alla
tabella B e di aree urbane minori delle altre regioni;
a/5) 1,10 nel caso di aree di particolare rilievo urbane o
extraurbane in regioni diverse da quelle di cui alla tabella B.
Ai fini della individuazione del luogo di esercizio dell'attivita'
non deve farsi riferimento al luogo di domicilio fiscale bensi' ai
luoghi in cui e' effettivamente svolta l'attivita'.
In presenza di attivita' svolte in piu' comuni e/o regioni in
relazione ai quali risultano applicabili 2 o piu' coefficienti va
applicato il coefficiente piu' elevato.
Si considerano svolte in aree montane e rurali le attivita'
esercitate in comuni con un numero di abitanti non superiore a 20.000
e quelle del commercio ambulante, a condizione che l'attivita' stessa
sia esercitata senza sedi fisse in mercati, ecc.; in caso contrario
deve far riferimento ai coefficienti relativi al luogo in cui e'
situata la sede fissa. Si considerano svolte in aree urbane minori le
attivita' esercitate in comuni con un numero di abitanti maggiore di
20.000 e non superiore a 100.000.
In sede di prima applicazione non vengono individuate le aree di
particolare rilievo urbane o extraurbane in regioni diverse da quelle
di cui alla tabella B.
Ai fini dell'applicazione dei coefficienti in questione l'attivita'
di pesca nonche' le altre attivita' svolte senza utilizzazione di
locali o aree attrezzate, tranne i depositi o magazzini, vanno con-
siderate assimilate a quella del commercio ambulante.
Si ricorda che nella tabella B allegata al decreto del Presidente
del Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992 sono individuate le
seguenti regioni: Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise,
Puglia, Sardegna, Sicilia ed Umbria.
L'importo ottenuto a seguito dell'applicazione dei coefficienti
concernenti la collocazione geografica dell'attivita' va adeguato
moltiplicandolo per i correttivi previsti dal comma 2 dell'art. 3.
Tali correttivi sono applicabili esclusivamente nei confronti dei
contribuenti appartenenti alla categoria I ed alle categorie III, IV
e V se, per queste ultime, l'attivita' e' esercitata con non piu' di
un dipendente.
L'attivita' si considera esercitata con non piu' di un dipendente
se l'ammontare complessivo delle giornate lavorate da tutti i
dipendenti di cui si e' avvalso l'artista o il professionista risulta
non superiore a 312.
Per l'individuazione del numero delle giornate lavorate si fa
riferimento alle giornate retribuite risultanti dai modelli DM 10
relativi all'anno 1992. Le giornate di lavoro dei dipendenti a tempo
parziale, degli apprendisti e dei soggetti assunti in base a
contratto di formazione lavoro vanno determinate in misura pari al 50
per cento.
I coefficienti moltiplicatori previsti dal comma 2 dell'art. 3 sono
i seguenti:
b/1) 0,80 nel caso in cui il contribuente abbia piu' di 65 anni o
meno di 30 anni (35 in caso di attivita' di cui alla categoria IV);
b/2) 0,70 nel caso in cui le attivita' di cui alla categoria V
siano iniziate da almeno un anno e da meno di quattro quelle di cui
alla categoria I siano iniziate da almeno due anni e da meno di
cinque e quelle di cui alle categorie III e IV siano iniziate da
almeno tre anni e da meno di sei; in tali casi non si applica la
maggiorazione prevista per le aree di particolare rilievo;
b/3) 0,80 nel caso in cui le attivita' di cui alla categoria V
siano iniziate da almeno quattro anni e da meno di otto, quelle di
cui alla categoria I siano iniziate da almeno cinque anni e da meno
di sette e quelle di cui alle categorie III e IV siano iniziate da
almeno sei anni e da meno di dieci; in tali casi non si aplica la
maggiorazione prevista per le aree di particolare rilievo;
b/4) 0,50 nel caso in cui il contribuente abbia piu' di 70 anni;
in tal caso non si applica la maggiorazione prevista per le aree di
particolare rilievo;
b/5) 0,50 nel caso in cui il contribuente sia affetto da
invalidita' che comporti una riduzione della capacita' lavorativa
superiore al 40 per cento, a condizione che tale invalidita' abbia
rilievo ai fini dell'attivita' svolta.
Nel caso in cui siano applicabili due o piu' coefficienti va
utilizzato il coefficiente meno elevato, cioe' quello piu' favorevole
al contribuente.
In ordine all'applicazione di tali coefficienti si precisa che il
requisito di cui ai punti b/ 1 e b/4 si ritiene posseduto anche nel
caso in cui l'eta' sia compiuta nel corso del periodo di imposta. Si
fa presente, inoltre, che, ai fini del computo del periodo iniziale
di attivita', va considerato come anno intero anche quello nel quale
e' iniziata l'attivita' atteso che l'art. 1, comma 9, lettera a) -
che per ragioni di continuita' temporale assume rilievo anche ai fini
del computo delle riduzioni previste dal menzionato art. 3, comma 2 -
si riferisce espressamente anche al periodo di imposta nel corso del
quale e' iniziata l'attivita'.
Ai fini dell'applicazione delle riduzioni in questione l'anzianita'
di esercizio dell'attivita' va valutata tenendo conto della
situazione individuale di ciascun soggetto; pertanto in presenza di
societa' o associazioni di cui all'art. 5 del TUIR il contributo di
ciascun socio o associato va determinato considerando anche il
periodo di eventuale esercizio della stessa attivita' in forma
individuale anteriore all'ingresso nella societa' o associazione.
Successivamente all'applicazione dei coefficienti correttivi
previsti dal comma 2 dell'art. 3 del decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992, i contribuenti appartenenti
alle categorie II, III, IV e V devono incrementare il valore,
ottenuto a seguito dell'applicazione delle disposizioni contenute nei
commi 1 e 2 dello stesso art. 3, di un importo pari al 5 per cento
per ogni lavoratore dipendente oltre il primo. A tal fine il numero
dei lavoratori dipendenti va determinato sommando le giornate di
lavoro desumibili dai DM10 relativi all'anno interessato, riferibili
a tutti i lavoratori e dividendo il risultato per 312. Nel computo
dei dipendenti vanno compresi anche i lavoratori dipendenti a tempo
parziale, gli apprendisti ed i soggetti assunti in base a contratto
di formazione-lavoro, le cui giornate vanno considerate al 50 per
cento. L'incremento del 5 per cento va calcolato con riferimento
all'importo cosi' ottenuto diminuito di una unita'.
Qualora l'importo su cui applicare l'incremento del 5 per cento sia
costituito non da un risultato intero bensi' da un'ammontare
comprensivo di un numero decimale, anche su quest'ultimo dovra'
essere applicata la predetta maggiorazione.
In presenza di societa' o associazioni di cui all'art. 5 del TUIR,
di imprese familiari, di aziende coniugali non gestite in forma
societaria e di associazioni in partecipazione - per le quali il
contributo diretto lavorativo e' pari alla somma dei contributi
diretti lavorativi attribuibili ai soci, agli associati, al titolare,
ai collaboratori familiari, ecc. - l'incremento del 5 per cento non
va calcolato sulla somma dei contributi diretti lavorativi riferibili
ai predetti soggetti ma con riferimento all'importo base, indicato
nella tabella A, computato una sola volta ed adeguato in base alla
localizzazione geografica dell'attivita', in relazione a quanto
disposto dal comma 1 dell'art. 3.
L'importo di base indicato nella tabella A allegata al decreto del
Presidente del Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992, come
modificato per effetto delle disposizioni contenute nell'art. 3, e'
applicabile con riferimento ad un contribuente che svolge l'attivita'
per l'intero periodo d'imposta ovvero per il periodo di normale
svolgimento dell'attivita' qualora si tratti di una attivita' di tipo
stagionale. Nell'ipotesi di attivita' limitata rispetto all'anno,
ovvero al periodo di normale svolgimento dell'attivita', l'importo
ottenuto a seguito dell'applicazione delle disposizioni contenute
nell'art. 3 del decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 18
dicembre 1992 va ridotto, in proporzione al numero di giornate nelle
quali e' stata esercitata l'attivita', in base al rapporto:
n. giornate di svolgimento dell'attivita'
________________________________________________
312
se trattasi di attivita' svolta per l'intero periodo d'imposta,
ovvero in base al rapporto:
n. giornate di svolgimento dell'attivita'
____________________________________________________
n. giornate previste per l'attivita' stagionale
Si ricorda che l'eventuale svolgimento dell'attivita' deve essere
provato in modo obiettivo, mediante documentazione ed attestazioni
rese da soggetti diversi dal contribuente.
Ad esempio, nel caso del medico ospedaliero che svolge un'attivita'
di lavoro dipendente a tempo pieno ed esercita nella stessa struttura
ospedaliera un'attivita' professionale cosiddetta "infra muraria" il
contributo diretto lavorativo e' ridotto in proporzione al periodo di
effettivo svolgimento dell'attivita' professionale, quale risulta
dalla documentazione rilasciata dall'ente ospedaliero.
In presenza di attivita' di pesca lo svolgimento per un periodo di
tempo limitato rispetto all'anno puo' essere, ad esempio, documentato
mediante estratti del giornale di pesca o altre certificazioni
rilasciate dalle autorita' marittime competenti.
La riduzione in esame non spetta, invece, con riferimento ai
periodi di normale sospensione dell'attivita' imprenditoriale,
artistica o professionale nel corso dell'anno o del periodo di
normale svolgimento dell'attivita' (giorni di riposo settimanale,
periodi di ferie, fermo biologico e/o tecnico relativamente alle
attivita' di pesca, ecc.).
Ricorrendone le condizioni, i contribuenti che possono fruire, in
alternativa alla riduzione sopra descritta, delle seguenti riduzioni
previste per i casi di contemporaneo esercizio di altre attivita' non
soggette a contributo diretto lavorativo, per un ammontare pari:
a) al 50 per cento del contributo diretto lavorativo, calcolato
applicando l'art. 3 del decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 18 dicembre 1992, nel caso in cui sia stata
contemporaneamente esercitata a tempo pieno una attivita' produttiva
di redditi di lavoro dipendente e assimilati al riguardo si fa
presente che tale riduzione compete anche ai medici che svolgono
attivita' di lavoro dipendente a tempo definito;
b) al 30 per cento del contributo diretto lavorativo, calcolato
applicando l'art. 3 del citato decreto del Presidente del Consiglio
dei Ministri, nel caso in cui sia stata contemporaneamente esercitata
a tempo parziale una attivita' produttiva di redditi di lavoro
dipendente e assimilati. Le riduzioni di cui alle lettere a) e b) non
si applicano nell'ipotesi in cui il reddito di lavoro dipendente
derivi da pensione in quanto tale reddito non deriva dall'esercizio
attuale di una attivita';
c) al 50 per cento del contributo diretto lavorativo calcolato
applicando l'art. 3 nel caso in cui sia stata esercitata una
attivita' produttiva di reddito agrario di cui all'art. 29 del TUIR;
d) all'ammontare dei redditi diversi da quelli soggetti a
contributo diretto lavorativo e da quelli indicati alle precedenti
lettere a), b) e c), fino ad un limite massimo pari al 50 per cento
del contributo diretto lavorativo calcolato applicando l'art. 3. Tra
tali redditi vanno ricompresi anche quelli derivanti da attivita'
d'impresa e/o dall'esercizio di arti e professioni non soggetti al
contributo diretto lavorativo (in quanto risulta, ad esempio,
superato il limite di ricavi o di compensi stabilito a tal fine).
Le predette riduzioni spettano soltanto in relazione alle giornate
nelle quali vi e' stato contemporaneo esercizio dell'attivita'
soggetta a contributo diretto lavorativo e delle attivita' per le
quali si ha diritto alla riduzione. Il ragguaglio della riduzione
alle giornate di contemporaneo esercizio delle attivita' va cosi'
operato:
1) si divide il contributo diretto lavorativo calcolato applicando
l'art. 3, per il numero di giornate di effettivo esercizio
dell'attivita' soggetta a contributo diretto lavorativo;
2) si moltiplica l'importo cosi' ottenuto per il numero di
giornate di contemporaneo esercizio delle attivita';
3) si moltiplica l'importo cosi' ottenuto per 0,30 o per 0,50.
Il valore cosi' determinato costituisce l'importo della riduzione
spettante in relazione alle ipotesi previste alle lettere a), b) e c)
nonche' il limite massimo previsto dalla precedente lettera d).
Va ragguagliato al periodo di effettivo contemporaneo esercizio
dell'attivita' anche l'ammontare dei redditi indicati nella
precedente lettera d) per i quali spetta la riduzione ivi prevista.
Tale ragguaglio va operato in base al seguente rapporto:
n. giorni di contem-
poraneo svolgimento
delle attivita'
redditi di cui alla lettera d) x -----------------------------
n. giorni di
svolgimento dell'attivita'
soggetta a contributo
diretto lavorativo
Nell'ipotesi di contemporaneo svolgimento di piu' attivita' per le
quali competano le riduzioni sopra illustrate, l'importo massimo
delle riduzioni spettanti non puo' superare il 50 per cento del
contributo diretto lavorativo, calcolato applicando l'art. 3.
Nel caso in cui il contribuente svolga piu' attivita' soggette a
contributo diretto lavorativo ed abbia separatamente annotato i
ricavi o compensi riferibili alle distinte attivita', il contributo
relativo a ciascuna attivita', calcolato con le modalita'
precedentemente illustrate, va cosi' corretto:
ricavi o compensi
attivita' A
CDLA corretto = CDL attivita' A x ---------------------
ricavi o compensi
attivita' A +
+ ricavi o compen-
si attivita' B
ricavi o compensi
attivita' B
CDLB corretto = CDL attivita' B x ---------------------
ricavi o compensi
attivita' A +
+ ricavi o compen-
si attivita' B
La somma dei contributi diretti lavorativi corretti CDLA + CDLB
costituisce il contributo diretto lavorativo del contribuente.
Nel caso in cui il contribuente non abbia provveduto alla distinta
annotazione dei compensi o ricavi riferibili alle diverse attivita'
esercitate il contributo diretto lavorativo va colcolato con
esclusivo riferimento all'attivita' per la quale nella tabella A
allegata al decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 18
dicembre 1992 e' previsto l'importo piu' elevato.
Per le imprese familiari o per coloro che si avvalgono dell'apporto
di associati in partecipazione o del coniuge dell'azienda coniugale
non gestita in forma societaria il contributo diretto lavorativo e'
pari alla somma dei contributi calcolati con riferimento al titolare,
al coniuge, agli associati ed ai collaboratori familiari. Questi
ultimi per assumere rilevanza ai fini della determinazione del
contributo diretto lavorativo dell'impresa devono risultare dall'atto
di cui all'art. 5, comma 4, lettera a), del TUIR ad aver di fatto
svolto attivita' nell'impresa stessa (quest'ultima circostanza puo'
essere desunta, ad esempio, dal versamento di contributi
previdenziali relativi ai collaboratori).
Non assume, invece, rilievo ai fini della determinazione del
contributo diretto lavorativo la presenza di familiari che svolgono
attivita' nell'impresa a titolo diverso da quello sopra descritto
(quali, ad esempio, i cosiddetti familiari coadiuvanti per i quali
vengono versati contributi previdenziali).
Tali contributi vanno autonomamente determinati tenendo conto delle
caratteristiche individuali di ciascuno dei soggetti interessati, in
base alle modalita' di calcolo precedentemente illustrate, con la
precisazione che, per i soggetti diversi dal titolare, il contributo
diretto lavorativo va computato in misura pari al 50 per cento. Resta
ovviamente inteso che la maggiorazione del 5 per cento prevista
dall'art. 3, comma 3, deve essere attribuita esclusivamente al
titolare dell'impresa.
Per quanto riguarda invece la determinazione del contributo diretto
lavorativo per le societa' o associazioni di cui all'art. 5 del TUIR
si precisa che lo stesso e' pari alla somma dei contributi calcolati
con riferimento ai singoli soci o associati. Tali contributi vanno
autonomamente determinati in relazione alle caratteristiche
individuali di ciascuno dei soggetti interessati con le modalita' di
calcolo precedentemente illustrate. Tenendo conto che:
non vanno presi in considerazione ai fini del calcolo del
contributo i soci che apportano esclusivamente capitale, anche se
soci di societa' in nome collettivo o di societa' in accomandita
semplice. Non possono essere considerati soci di capitale quelli per
i quali sono versati contributi previdenziali, premi per
assicurazioni contro gli infortuni, nonche' i soci che di fatto
svolgono la funzione di amministratori della societa';
spetta al socio amministratore la riduzione prevista dall'art. 1,
comma 7, in relazione ai redditi di collaborazione coordinata e
continuativa derivanti dall'attivita' di amministratore svolta presso
la propria societa';
spetta al socio la riduzione prevista dall'art. 1, comma 5, nel
caso in cui presti nella societa' un'attivita' di lavoro dipendente
in base ad un contratto di lavoro subordinato;
nel computo dei dipendenti per i quali va calcolata la
maggiorazione del 5 per cento prevista dall'art. 3, comma 3, si tiene
conto anche del socio dipendente della societa';
l'incremento del 5 per cento previsto dall'art. 3, comma 3,
calcolato sull'importo base indicato nella tabella A - considerato
una sola volta - adeguato in relazione alla localizzazione
geografica, va ripartito tra i soci o associati in parti uguali.
Qualora il socio o associato partecipi a piu' societa' o
associazioni l'ammontare del contributo diretto lavorativo, calcolato
con riferimento alla partecipazione alle singole societa' o
associazioni, va diviso per il numero di attivita' esercitate o per
la diversa quota di assorbimento di energie lavorative comunicata dal
socio alla societa' in occasione della presentazione della
dichiarazione dei redditi. In tal caso il socio o associato deve
provvedere a distribuire la propria attivita' lavorativa tra le varie
societa' o associazioni alle quali partecipa in modo tale da
assorbire integralmente il cento per cento delle energie lavorative
disponibili.
Pertanto qualora, ad esempio, il contribuente eserciti l'attivita'
d'impresa in forma individuale, per la quale e' previsto un
contributo diretto lavorativo pari a lire 30 milioni, e nel contempo
sia socio di una societa' in nome collettivo per la quale il
contributo diretto lavorativo riferito al socio e' pari a lire 26
milioni il calcolo deve essere eseguito secondo le seguenti
modalita':
30 milioni: 2 (numero delle attivita') = 15 milioni contributo
diretto lavorativo per l'impresa individuale;
26 milioni: 2 (numero delle attivita') = 13 milioni contributo
diretto lavorativo riferibile al contribuente quale socio della
societa' in nome collettivo.
In alternativa a detto metodo, a scelta del contribuente, gli
importi del contributo diretto lavorativo precedentemente indicati
possono essere proporzionati alla quota di energie lavorative
impiegate dal contribuente nelle distinte attivita'.
Pertanto in presenza della seguente ripartizione:
60% delle energie impiegate per la impresa individuale;
40% delle energie lavorative impiegate per la partecipazione nella
societa' il calcolo dovra' essere eseguito con le seguenti modalita':
30 milioni x 60% = 18 milioni contributo diretto lavorativo
riferibile all'impresa individuale;
26 milioni x 40% = 10.400.000 contributo diretto lavorativo
riferibile al contribuente quale socio della societa' in nome
collettivo.
Tali disposizioni si applicano anche nel caso in cui il socio o
associato eserciti anche un'attivita' soggetta a contributo diretto
lavorativo in forma individuale, tenendo presente che, qualora le
attivita' soggette al detto contributo siano piu' d'una, le stesse,
ai fini della ripartizione proporzionale delle risorse impiegate,
vanno conteggiate una sola volta dopo aver determinato il contributo
diretto lavorativo riferibile alle stesse congiuntamente valutato in
base alle disposizioni contenute nell'art. 1, comma 4, del decreto
del Presidente del Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992.
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Nel raccomandare gli uffici dell'Amministrazione finanziaria la
massima divulgazione delle istruzioni contenute nella presente
circolare, anche ai fini di corrispondere alle richieste di
chiarimenti da parte dei contribuenti, si dispone che le intendenze
di finanza e gli ispettorati compartimentali accusino ricevuta della
circolare stessa al Ministero e gli uffici alle rispettive
intendenze.
Il Ministro GORIA