N. 411 SENTENZA 12 - 23 novembre 1993
Giudizio per conflitto di attribuzione da Stato e regione. Imposte in genere - Regione Sicilia - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Acquisizione e versamento alla tesoreria provinciale dello Stato dell'87,40 per cento del gettito dovuto dalle societa' di persone ai sensi del decreto-legge 30 settembre 1992, n. 394 - Modalita' di versamento a mezzo di delega alle aziende di credito - Richiamo alla sentenza della Corte n. 362/1993 - Difetto dell'apposita clausola di destinazione a particolari finalita' dell'imposta istituita - Non spettanza allo Stato - Annullamento perche' illegittimo dell'art. 4, secondo comma, lettere a) e b), del decreto del Ministro delle finanze 17 dicembre 1992 (Decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del tesoro, del 17 dicembre 1992). (Statuto regione Sicilia, art. 36).(GU n.49 del 1-12-1993 )
LA CORTE COSTITUZIONALE composta dai signori: Presidente: prof. Francesco Paolo CASAVOLA; Giudici: prof. Gabriele PESCATORE, avv. Ugo SPAGNOLI, prof. Antonio BALDASSARRE, prof. Vincenzo CAIANIELLO, avv. Mauro FERRI, prof. Luigi MENGONI, prof. Enzo CHELI, dott. Renato GRANATA, prof. Giuliano VASSALLI, prof. Cesare MIRABELLI, avv. Massimo VARI;
ha pronunciato la seguente
SENTENZA
nel giudizio promosso con ricorso della Regione Sicilia notificato il
6 maggio 1993, depositato in Cancelleria il 14 successivo, per
conflitto di attribuzione sorto a seguito del decreto del ministro
delle finanze 17 dicembre 1992, avente ad oggetto: "Modalita' di
versamento diretto mediante delega alle aziende di credito
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese", ed iscritto al n.
15 del registro conflitti 1993;
Visto l'atto di costituzione del Presidente del Consiglio dei
ministri;
Udito nell'udienza pubblica del 19 ottobre 1993 il Giudice
relatore Gabriele Pescatore;
Uditi l'avv. Francesco Torre per la Regione Sicilia e l'Avvocato
dello Stato Ivo Braguglia per il Presidente del Consiglio dei
ministri.
Ritenuto in fatto
1. - La Regione Sicilia, con ricorso 6 maggio 1993, ha impugnato
il decreto del ministro delle finanze 17 dicembre 1992, avente ad
oggetto: "Modalita' di versamento diretto mediante delega alle
aziende di credito dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese" -
nella parte in cui (art. 4, secondo comma, lettere a e b del decreto
ministeriale) prevede il versamento, rispettivamente, agli uffici
provinciali della cassa regionale siciliana ed alla tesoreria
provinciale dello Stato, delle quote del 12,60 e dell'87,40 per cento
del gettito dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, dovuta
dalle societa' di persone, ai sensi del d.l. 30 settembre 1992, n.
394 - deducendone il contrasto con gli artt. 36 dello Statuto
regionale siciliano e 2 del d.P.R. 26 luglio 1965, n. 1074, recante
norme di attuazione dello statuto della regione siciliana in materia
finanziaria.
Nel ricorso si premette che il d.l. 30 settembre 1992, n. 394,
convertito, con modificazioni, nella legge 26 novembre 1992, n. 461,
ha istituito una imposta sul patrimonio netto delle imprese.
Con l'impugnato decreto del 17 dicembre 1992, sono state stabilite
le modalita' di versamento diretto dell'imposta mediante delega alle
aziende di credito. Tale decreto, all'art. 4, secondo comma, dispone:
"Per le operazioni eseguite nel territorio della regione siciliana,
le aziende di credito debbono: a) versare direttamente agli uffici
provinciali della cassa regionale siciliana l'imposta sul patrimonio
netto delle imprese dovuta dalle persone fisiche e la quota del 12,60
per cento dell'imposta stessa dovuta dalle societa' di persone
utilizzando la distinta di versamento - Mod. 20; b) versare alle
competenti sezioni di tesoreria provinciale dello Stato l'87,40 per
cento dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese-societa' di
persone".
La regione lamenta che in tal modo viene introdotta una
illegittima ripartizione del gettito dell'imposta riscossa in Sicilia
- limitatamente a quella dovuta dalle societa' di persone e versata
col sistema della delega alle aziende di credito - tra la regione
siciliana e lo Stato, con l'attribuzione a quest'ultimo della quota
dell'87,40 per cento.
Infatti, ai sensi dell'art. 36, primo comma, dello Statuto
siciliano e delle norme di attuazione contenute nell'art. 2, primo
comma, del d.P.R. n. 1074 del 1965, "spettano alla regione siciliana,
oltre le entrate tributarie da essa direttamente deliberate, tutte le
entrate tributarie erariali riscosse nell'ambito del suo territorio,
dirette o indirette, comunque denominate".
Secondo la regione l'imposta sul patrimonio netto delle imprese
istituita dal d.l. n. 394 del 1992, rappresenta un'entrata tributaria
che, pertanto, spetta alla regione siciliana nei limiti del gettito
riscosso nell'ambito del suo territorio. Ne conseguirebbe la
illegittimita' dell'art. 4, secondo comma, lettere a e b del decreto
ministeriale del 17 dicembre 1992, nella parte in cui prevede il
versamento - rispettivamente - agli uffici provinciali della cassa
regionale siciliana ed alla tesoreria provinciale dello Stato, delle
quote del 12,60 per cento e dell'87,40 per cento del gettito
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese dovuta dalle societa'
di persone.
Detta illegittimita' sarebbe resa ancor piu' manifesta dalla
circostanza che il decreto del ministro delle finanze 10 dicembre
1992 (con il quale sono state dettate le modalita' per il versamento
diretto al concessionario dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese istituita dal d.l. 30 settembre 1992, n. 394), non prevede
analoga ripartizione tra Stato e regione siciliana relativamente
all'imposta versata al concessionario del servizio di riscossione
dalle imprese individuali. Il decreto impugnato pertanto, sarebbe
viziato da assoluta irrazionalita', prevedendo solo riguardo
all'imposta versata col sistema della delega alle aziende di credito,
senza alcuna logica, una differente destinazione per l'imposta dovuta
dalle societa' di persone, rispetto a quella dovuta dalle persone
fisiche, disponendone la ripartizione per quote tra lo Stato e la
regione siciliana.
2. - Si e' costituito davanti a questa Corte il Presidente del
Consiglio dei ministri, col patrocinio dell'Avvocatura generale dello
Stato, chiedendo il rigetto del ricorso.
Nell'atto di costituzione si osserva che, con il decreto
impugnato, il ministro delle finanze e il ministro del tesoro hanno
dettato le modalita' di riscossione dell'imposta istituita dal d.l.
n. 394 del 1992, fissando le stesse regole valevoli per le imposte
Irpef, Irpeg, ed Ilor. La regione, nella sostanza, contesta la parte
del provvedimento che, per l'imposta dovuta dalle societa' di
persone, applica la ripartizione tra Stato e regione determinata
dalla legge 28 febbraio 1986, n. 41.
L'Avvocatura sottolinea che, a norma dell'art. 3, n. 6 del
suddetto decreto-legge n. 394 del 1992, l'imposta in questione e'
riscossa con le modalita' previste per il versamento a saldo
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ovvero dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche o, "in mancanza", dell'imposta
locale sui redditi. Con tale disposto il legislatore avrebbe inteso
specificare che le norme sull'Ilor si applicano solo ove non siano
applicabili quelle sull'Irpef e sull'Irpeg, assimilando in tal modo
la riscossione della nuova imposta, se dovuta dalle persone fisiche,
all'Irpef, se dovuta dalle persone giuridiche, all'Irpeg e, infine,
se dovuta dalle societa' di persone, all'Ilor, che e' la sola imposta
sui redditi alla quale tali societa' sono soggette.
Pertanto, "poiche' l'assimilazione della disciplina della
riscossione della nuova imposta a quella sui redditi dovute dai vari
soggetti di imposta e' totale e senza eccezioni", il decreto
impugnato avrebbe legittimamente determinato la ripartizione della
nuova imposta tra Stato e regione siciliana nella stessa misura
prevista per la ripartizione dell'Ilor. Ne conseguirebbe la sua
conformita' al disposto legislativo, secondo il quale le somme
riscosse a titolo di tributo dalle persone fisiche vanno interamente
alla regione; quelle riscosse dalle persone giuridiche vanno
egualmente per intero alla regione, mentre le somme riscosse dalle
societa' di persone vanno ripartite tra Stato e regione (perche'
cosi' vanno ripartite le somme riscosse a titolo di Ilor).
Ne' vi sarebbe - secondo l'Avvocatura - contraddittorieta' fra il
decreto impugnato e il decreto del 10 dicembre 1992 relativo alle
imposte riscosse dai concessionari della riscossione. Infatti, con
tale ultimo decreto, sono stati istituiti tre distinti codici-
tributo: uno per le persone fisiche, uno per le persone giuridiche e
uno per le societa' di persone. Conseguentemente, i concessionari
della riscossione, ai sensi dell'art. 73 del d.P.R. 28 gennaio 1988,
n. 43, devono riversare le somme stesse secondo criteri stabiliti,
per l'Irpef, per l'Irpeg e per l'Ilor; criteri che comportano
l'automatico versamento dell'intera somma riscossa dalle persone
fisiche e da quelle giuridiche alla cassa regionale e la ripartizione
nelle quote di rispettiva spettanza tra cassa regionale e Stato delle
somme riscosse dalle societa' di persone.
Nessuna irrazionalita' potrebbe ravvisarsi nel sistema cosi'
determinato, in quanto con le somme riscosse a titolo di Ilor lo
Stato fa fronte agli impegni della finanza derivata a favore degli
enti territoriali e delle regioni, cosicche' non e' irragionevole
che, con l'attribuzione all'erario della quota di imposta
patrimoniale riscossa dalle societa' di persone, si sia voluto
concorrere a finanziare quell'importante settore degli oneri dello
Stato.
Considerato in diritto
1. - La Regione Sicilia ha impugnato, con ricorso per conflitto di
attribuzione, il decreto del ministro delle finanze 17 dicembre 1992
(avente ad oggetto: "Modalita' di versamento diretto mediante delega
alle aziende di credito dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa"), nella parte in cui (art. 4, secondo comma, lett. a e
b), prevede il versamento, rispettivamente, agli uffici provinciali
della cassa regionale siciliana ed alla tesoreria provinciale dello
Stato delle quote del 12,60 e dell'87,40 per cento del gettito
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese dovuta dalle societa'
di persone ai sensi del d.l. 30 settembre 1992, n. 394, conv. nella
legge 26 novembre 1992, n. 461. Ne ha dedotto il contrasto: a) con
gli artt. 36 dello Statuto regionale siciliano e 2 del d.P.R. 26
luglio 1965, n. 1074, che attribuiscono alla regione siciliana tutte
le entrate erariali riscosse nell'ambito del suo territorio, salvo
che il loro gettito sia specificatamente destinato dalla legge alla
copertura di oneri diretti a soddisfare particolari finalita',
contingenti o continuative, dello Stato; b) con l'art. 3 della
Costituzione, essendo viziato da irragionevolezza, prevedendo, solo
riguardo all'imposta versata col sistema della delega alle aziende di
credito, senza alcuna logica, una differente destinazione per
l'imposta dovuta dalle persone fisiche rispetto a quella dovuta dalle
societa' di persone, per la quale dispone la ripartizione per quote
tra lo Stato e la regione siciliana.
2. - Il ricorso e' fondato.
Il d.l. 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni,
nella legge 26 novembre 1992, n. 461, ha istituito un'imposta sul
patrimonio netto delle imprese, stabilendo, all'art. 1, comma primo,
che soggetti passivi ne sono le societa' ed enti di cui all'art. 87,
comma primo, lettere a e b del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917
(societa' per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilita'
limitata, cooperative e di mutua assicurazione residenti nel
territorio dello Stato; enti pubblici e privati diversi dalle
societa' residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto
esclusivo o principale l'esercizio di attivita' commerciali), nonche'
le societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate, le imprese individuali e le stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato dei soggetti di cui al comma stesso non
residenti, tenute, non per effetto di opzione, alla contabilita'
ordinaria.
L'imposta (art. 1, comma secondo), si applica nella misura del
sette e cinquanta per mille sul patrimonio netto, cosi' come risulta
dal bilancio o, in mancanza, dai relativi elementi desumibili dalle
scritture contabili, diminuito dell'utile di esercizio.
L'art. 3, n. 6, dispone che l'imposta e' riscossa col sistema del
versamento diretto nei termini e con le modalita' previste per il
versamento a saldo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
ovvero dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche o, in
mancanza, dell'imposta locale sui redditi, da eseguirsi mediante
distinta di versamento al concessionario della riscossione ovvero
delega ad un'azienda di credito oppure all'ufficio postale. Le
modalita' per l'esecuzione dei versamenti in tesoreria e la
trasmissione dei relativi dati e documenti all'amministrazione
finanziaria e per i relativi controlli, sono stabilite con decreti
del ministro delle finanze da pubblicare nella Gazzetta ufficiale.
3. - Con il decreto impugnato dalla Regione Sicilia sono state
stabilite le modalita' di versamento diretto dell'imposta in
questione, mediante delega alle aziende di credito. In proposito -
come ha dedotto la regione, facendone oggetto d'impugnativa - l'art.
4, comma secondo, dispone che, quanto alle somme riscosse in Sicilia,
in caso di versamento dell'imposta a mezzo di delega, le aziende di
credito debbono versare alla Regione Sicilia il 12,60 per cento
dell'imposta dovuta dalle societa' di persone ed il restante 87,40
per cento allo Stato.
L'Avvocatura generale dello Stato ha sostenuto che il fondamento
giuridico della ripartizione, nella misura sopra indicata, fra Stato
e Regione siciliana, dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese
dovuta dalle societa' di persone, e' da ricercarsi nel combinato
disposto dell'art. 3, n. 6, del d.l. n. 394 del 1992 e dell'art. 3
della legge 28 febbraio 1986, n. 41.
L'art. 3, n. 6 anzidetto, infatti, prevedendo che l'imposta debba
essere versata con le modalita' previste per il versamento a saldo
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, ovvero, dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche o, in mancanza, dell'imposta lo-
cale sui redditi, avrebbe inteso disporre che la riscossione e la
ripartizione della nuova imposta, se dovuta dalle persone fisiche
debba essere assoggettata alla disciplina dell'Irpef; se dovuta da
persone giuridiche alla disciplina dell'Irpeg; se dovuta da societa'
di persone alla disciplina dell'Ilor, poiche' le societa' di persone
residenti nello Stato non sono assoggettate all'Irpef ne' all'Irpeg
(artt. 1 e 87 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), ma solo all'Ilor
(art. 116 dello stesso d.P.R.). Pertanto l'imposta sul reddito netto
delle imprese percepito in Sicilia andrebbe ripartita, in riferimento
a tali societa', con i criteri fissati dall'Ilor e cioe', secondo
quanto dispone l'art. 3 della legge n. 41 del 1986, nella misura del
12,60 per cento mediante attribuzione alla Regione Sicilia e per la
parte restante mediante attribuzione allo Stato.
4. - La tesi sostenuta dall'Avvocatura dello Stato e' priva di
fondamento.
L'art. 2 del d.P.R. 26 luglio 1965, n. 1074, recante le norme di
attuazione dello Statuto regionale siciliano in materia finanziaria
dispone che - ai sensi dell'art. 36 dello statuto - spettano alla
regione tutte le entrate tributarie riscosse nell'ambito del suo
territorio, dirette e indirette, comunque denominate, ad eccezione
delle nuove entrate il cui gettito sia destinato con apposite leggi
alla copertura di oneri intesi a soddisfare particolari finalita',
contingenti o continuative dello Stato, specificate nelle leggi
medesime. Disposizione questa, costantemente interpretata nel senso
che l'eccezione al principio devolutivo alla Regione Sicilia dei
proventi delle nuove entrate tributarie, riscosse nel suo territorio,
richiede un'apposita clausola di destinazione a particolari
finalita', indicate nella stessa legge che ne prevede la devoluzione
allo Stato (cfr. da ultimo la sentenza n. 362 del 1993).
Il decreto-legge n. 394 del 1992 e la relativa legge di
conversione, non contengono detta clausola e non indicano affatto la
finalita' dell'imposta istituita: il che, di per se', comporta che il
gettito dell'imposta percepita nel territorio regionale siciliano va
devoluto alla Regione Sicilia, secondo la regola generale stabilita
dal citato art. 2 del d.P.R. n. 1074 del 1965.
A tale regola non apporta deroga l'art. 3, n. 6 del d.l. n. 394
del 1992 cit., invocato dall'Avvocatura dello Stato.
Tale norma disciplina soltanto la fase della riscossione
dell'imposta, come si evince dall'insieme delle sue disposizioni, che
regolano i termini e le modalita' dei versamenti da parte dei
contribuenti, demandando ad appositi decreti ministeriali le
statuizioni di dettaglio sul rilascio delle attestazioni di
pagamento, nonche' sulle modalita' per l'esecuzione dei versamenti in
tesoreria e la trasmissione dei relativi dati e documenti
all'Amministrazione finanziaria per i conseguenti controlli.
Deve ritenersi, infatti, che il rinvio alle modalita' di
riscossione dell'Irpef, Irpeg ed Ilor, non puo' correttamente
interpretarsi come rinvio anche alle modalita' di ripartizione di
tali imposte fra Stato e regioni, avendo le rispettive normative un
diverso oggetto, che le rende giuridicamente distinte per forza,
contenuto e principi. E cio' tanto piu' con riferimento alla Regione
Sicilia, riguardo alla quale la disciplina, gia' ricordata, contenuta
nelle norme di attuazione dello Statuto, esige, per la devoluzione
allo Stato di tributi riscossi nella Regione, esplicite norme di
destinazione dell'imposta a finalita' particolari.
Ne deriva che l'art. 4, secondo comma, lett. a e b, del decreto
impugnato e' illegittimo e va annullato, nella parte in cui
attribuisce allo Stato l'87,40 per cento dell'imposta sul patrimonio
netto delle imprese riscossa nella Regione Sicilia dalle societa' di
persone.
PER QUESTI MOTIVI
LA CORTE COSTITUZIONALE
Dichiara che non spetta allo Stato di disporre l'acquisizione
dell'87,40 per cento del gettito dell'imposta sul patrimonio netto
delle imprese dovuto dalle societa' di persone ai sensi del decreto-
legge 30 settembre 1992, n. 394;
Pertanto annulla l'art. 4, secondo comma, lett. a e b del decreto
del ministro delle finanze 17 dicembre 1992, avente ad oggetto
"Modalita' di versamento diretto mediante delega alle aziende di
credito dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa".
Cosi' deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 12 novembre 1993.
Il Presidente: CASAVOLA
Il redattore: PESCATORE
Il cancelliere: DI PAOLA
Depositata in cancelleria il 23 novembre 1993.
Il direttore della cancelleria: DI PAOLA
93C1187