Alle direzioni regionali delle
entrate
Alle direzioni delle entrate per le
province autonome di Trento e
Bolzano
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio di Roma,
Milano, Bari, Pescara, Venezia,
Bologna, Genova, Palermo, Torino,
Salerno e Trento
Alle direzioni centrali del
Dipartimento delle entrate
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale
Al Dipartimento del territorio
Al Segretario generale
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alla Corte dei conti
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Al Comando generale della Guardia
di finanza
1. Premessa
L'articolo 3, commi da 194 a 203, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, ha istituito un "contributo straordinario" finalizzato
all'adeguamento dei conti pubblici ai parametri fissati dal trattato
di Maastricht.
Si tratta di un prelievo di carattere straordinario, istituito per
essere applicato per un unico periodo di imposta.
E' espressamente stabilito che i dati relativi al contributo
straordinario devono essere indicati, rispettivamente, nella
dichiarazione dei sostituti d'imposta e in quella dei redditi delle
persone fisiche, in base ai criteri e alle modalita' che saranno
stabiliti con il decreto del Ministro delle finanze che approva i
relativi modelli di dichiarazione.
Premesso che l'ultimo periodo del comma 194 del citato articolo 3
dispone che per quanto non espressamente previsto dalle disposizioni
in oggetto, si applicano le norme contenute nel testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di seguito vengono forniti
alcuni chiarimenti al fine di garantire l'uniforme applicazione delle
disposizioni in oggetto.
2. Ambito soggettivo
Soggetti passivi tenuti al pagamento del contributo straordinario
sono le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato,
relativamente ai redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo,
fondiari, di capitale, d'impresa e diversi, ovunque prodotti, e le
persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato,
limitatamente ai redditi prodotti in Italia ai sensi dell'articolo 20
del Tuir. E' fatta salva l'applicazione delle disposizioni previste
dalle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni.
Non sono soggetti al contributo straordinario i redditi esenti, i
redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva.
Sono tenuti al pagamento del contributo anche gli eredi del
contribuente deceduto relativamente ai redditi posseduti dal deceduto
nel corso del periodo d'imposta 1996. Al riguardo si ricorda,
tuttavia, che ai sensi del terzo comma dell'art. 65 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600 "Tutti i termini pendenti alla data della
morte del contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa,
compresi il termine per la presentazione della
dichiarazione.......sono prorogati di sei mesi in favore degli
eredi".
3. Base imponibile
Il contributo straordinario si applica sul reddito complessivo
determinato ai sensi dell'articolo 3 del Tuir, relativo al periodo
d'imposta 1996, al netto degli oneri deducibili indicati negli
articoli 10 e 21 del citato Tuir con riferimento, rispettivamente, ai
soggetti residenti e ai non residenti.
Pertanto, la base imponibile e' costituita dall'ammontare del
reddito complessivo esposto nel rigo N1 del modello 740 di
dichiarazione dei redditi (ovvero nel rigo 6 del modello 730/3)
decurtato degli oneri deducibili di cui al rigo N3 del modello 740
(rigo 8 del modello 730/3). Non entra, quindi, nel computo della base
imponibile l'importo dei crediti d'imposta sui dividendi.
Alla base imponibile come sopra determinata si applicano le seguenti
aliquote per scaglioni di reddito:
- fino a lire 7.200.000 0%
- oltre lire 7.200.000 fino a lire 20.000.000 1%
- oltre lire 20.000.000 fino a lire 50.000.000 1,5%
- oltre lire 50.000.000 fino a lire 100.000.000 2,5%
- oltre lire 100.000.000 3,5%
4. Detrazioni
Al fine di graduare l'ammontare del contributo in relazione ai
carichi di famiglia e alla tipologia reddituale, agli importi
calcolati in base alle predette aliquote sono applicate, fino a
concorrenza, le seguenti detrazioni:
- lire 80.000, spettanti in misura fissa a tutti i soggetti passivi;
- lire 100.000, spettanti alle persone fisiche che per il periodo
d'imposta 1996 fruiscono delle detrazioni per lavoro dipendente,
rapportate al periodo di lavoro o di pensione nell'anno;
- lire 40.000, per il coniuge non legalmente ed effettivamente
separato;
- lire 20.000, per ciascuno dei figli, compresi i figli naturali
riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, minori
di eta' o permanentemente inabili al lavoro e quelli di eta' non
superiore a 26 anni dediti agli studi o a tirocinio gratuito, di
cui all'articolo 12, comma 1, lettera b), del Tuir;
- lire 40.000, per ciascuna delle persone indicate nell'articolo 433
del codice civile, tranne i figli di cui al punto precedente,
purche' conviventi con il contribuente o che percepiscano assegni
alimentari non risultanti dai provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria. Si tratta, in pratica: del coniuge, che sia legalmente
ed effettivamente separato; dei figli legittimi o legittimati o
naturali o adottivi, e, in loro mancanza, dei discendenti prossimi,
anche naturali; dei genitori e, in loro mancanza, degli ascendenti
prossimi, anche naturali; degli adottanti; dei generi e delle
nuore; del suocero e della suocera; dei fratelli e delle sorelle
germani o unilaterali.
In merito alle detrazioni per carichi di famiglia, si applicano, con
riferimento al periodo d'imposta 1996, tutte le regole stabilite
dall'articolo 12 del Tuir e pertanto:
1. le detrazioni spettano a condizione che i soggetti cui esse fanno
riferimento siano fiscalmente a carico del contribuente, vale a
dire non abbiano posseduto un reddito complessivo superiore a lire
5.500.000;
2. le detrazioni sono rapportate a mese e competono dal mese in cui
si sono verificate a quello in cui sono cessate le condizioni
richieste dall'articolo 12 del Tuir;
3. la detrazione per i figli a carico spetta nella misura doppia di
lire 40.000 ad uno solo dei genitori, qualora l'altro genitore sia
fiscalmente a suo carico e negli altri casi elencati nel comma 2
del citato articolo 12;
4. si ha diritto per il primo figlio alla detrazione per il coniuge a
carico, nella misura di lire 40.000, e per gli altri figli in
misura doppia (lire 40.000), quando l'altro genitore manca, ad
esempio perche' deceduto e il contribuente non si e' risposato o,
se risposato, si e' legalmente ed effettivamente separato, nonche'
nelle altre ipotesi previste dal comma 3 dello stesso articolo 12.
5. Determinazione del contributo
In linea generale, il contributo straordinario deve essere
determinato dal contribuente in sede di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa all'anno 1996 e deve essere
versato in due rate di pari importo nei termini previsti,
rispettivamente, per il versamento a saldo dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche relativa all'anno 1996 (entro il 31 maggio
1997) e per il versamento a titolo di acconto delle seconda o unica
rata di detta imposta relativa all'anno 1997 (entro il 30 novembre
1997).
Va peraltro precisato che, sui redditi di lavoro dipendente ed
assimilati di cui alle lettere a) e d) dell'articolo 47 dei Tuir, il
contributo e' anche trattenuto dal sostituto d'imposta in sede di
corresponsione della retribuzione nei periodi di paga compresi da
marzo a novembre 1997, in rate di pari importo. Dell'ammontare che il
datore di lavoro trattiene a titolo di acconto nel corso del 1997, il
contribuente dovra' tener conto ai fini della determinazione del
contributo dovuto sul reddito imponibile risultante dalla
dichiarazione dei redditi relativa al 1996.
Il contributo straordinario non e' compensabile, ne' deducibile, ai
fini di qualunque imposta, tassa o contributo.
5.1 Redditi di lavoro dipendente
Come gia' accennato, il contributo e' trattenuto, in rate di uguale
importo, dai sostituti d'imposta individuati dagli articoli 23 e 29
del DPR 29 settembre 1973, n. 600, sui seguenti redditi:
- redditi di lavoro dipendente e di pensione;
- compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti maggiorati
del 20 per cento, dai lavoratori soci delle cooperative di servizi,
delle cooperative agricole e di prima trasformazione dei prodotti
agricoli e delle cooperative della piccola pesca;
- remunerazioni dei sacerdoti, di cui agli articoli 24, 33, lett. a),
e 34 della legge 20 maggio 1985, n. 222, e sulle congrue e i
supplementi di congrua di cui all'articolo 33, primo comma, della
legge 26 luglio 1974, n. 343.
Resta fermo l'obbligo della determinazione e del versamento
dell'intero contributo in sede di presentazione della dichiarazione
dei redditi (sempre suddiviso in due rate scadenti, la prima il 31
maggio e la seconda il 30 novembre) per i contribuenti possessori di
redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente diversi da quelli
sopra elencati (ad esempio, per le prestazioni erogate in forma di
trattamento periodico ai sensi del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, per le indennita' percepite dai membri del Parlamento,
ecc.). Analogo obbligo spetta ai lavoratori dipendenti che nel 1996
e/o nel 1997 non hanno sostituto d'imposta e, per i redditi del
deceduto, agli eredi di lavoratori dipendenti.
Il prelievo e' effettuato sulle retribuzioni e sui compensi
corrisposti nei periodi di paga compresi tra marzo e novembre 1997
(ad esempio, se il 5 marzo viene corrisposta la retribuzione di
febbraio, sull'importo della stessa va trattenuta la prima rata del
contributo) ed e' determinato sull'ammontare imponibile dei redditi
sopra elencati, relativi al periodo d'imposta 1996.
Pertanto, le rate saranno pari a nove, se il periodo di paga e'
mensile.
Qualora l'importo della singola rata non trovi capienza nella
retribuzione o nel compenso di uno dei periodi di paga compresi tra
marzo e novembre 1997, lo stesso dovra' essere trattenuto sulla
retribuzione o sul compenso corrisposto nel periodo di paga
successivo, in aggiunta all'importo della rata da trattenere.
Il sostituto d'imposta e' tenuto a comunicare al contribuente
l'importo del contributo che non ha trovato capienza al termine di
detto periodo e che dovra' essere versato direttamente dal
contribuente entro il 15 dicembre 1997. Per gli eredi di lavoratori
dipendenti deceduti nel periodo compreso tra il 15 agosto e il 15
dicembre, detto termine e' prorogato di sei mesi e cade, quindi, il
15 giugno 1998.
Analogo comportamento dovra' essere tenuto qualora intervenga la
cessazione del rapporto di lavoro dipendente prima che l'intero
contributo sia stato trattenuto.
Al riguardo si ricorda che non si verifica alcuna interruzione del
rapporto di lavoro nei casi di passaggi di dipendenti a seguito di
fusioni, scissioni, cessioni, affitti e conferimenti di azienda
nonche' nelle ipotesi di trasferimenti gratuiti dell'azienda.
Va inoltre precisato che se i soggetti che operano le ritenute alla
fonte a titolo d'acconto sulle retribuzioni o sui compensi
corrisposti a decorrere dal mese di marzo 1997 sono diversi da quelli
che hanno rilasciato il mod. 101 e/o mod. 201 relativamente al
periodo d'imposta 1996, i lavoratori dipendenti sono tenuti a
determinare il contributo nella dichiarazione dei redditi relativa
all'anno 1996 e ad effettuare il versamento in due rate di importo
uguale entro il 31 maggio 1997 e 30 novembre 1997, secondo le
modalita' previste per la generalita' dei contribuenti.
Tuttavia, i soggetti in questione possono ottenere dal nuovo
sostituto d'imposta l'applicazione delle disposizioni descritte a
proposito dei lavoratori dipendenti che non hanno cambiato sostituto,
consegnando entro il 28 febbraio 1997 il predetto certificato, in
originale o in copia.
Tenuto conto, inoltre, che per la dichiarazione, la liquidazione,
l'accertamento, la riscossione, i rimborsi, il contenzioso e le
sanzioni, si applicano le disposizioni previste per le imposte sui
redditi delle persone fisiche, in caso di interruzione del rapporto
di lavoro intervenuto successivamente al 28 febbraio 1997, per i
lavoratori dipendenti che usufruiscono delle disposizioni contenute
negli articoli 23, ultimo comma, e 29, terzo comma, del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, che consentono di chiedere al successivo
datore di lavoro di tener conto delle retribuzioni corrisposte, delle
ritenute operate e delle detrazioni attribuite dal precedente datore
di lavoro, il successivo datore di lavoro dovra' proseguire anche
l'effettuazione delle trattenute del contributo straordinario.
5.2 Adempimenti dei sostituti d'imposta
Ai fini dell'applicazione delle disposizioni in rassegna, i
sostituti d'imposta di cui agli articoli 23 e 29 del citato D.P.R. n.
600 del 1973 devono indicare nei modelli 101 e 201 relativi ai
redditi del 1996 nell'apposito spazio previsto per le annotazioni,
ovvero in una documentazione integrativa da consegnare comunque entro
il 28 febbraio 1997:
- l'ammontare imponibile ai fini del contributo straordinario (pari
all'importo indicato al punto 1 dei suddetti modelli);
- l'ammontare delle detrazioni spettanti. Al riguardo si precisa che
le detrazioni per carichi di famiglia devono essere attribuite
autonomamente dal sostituto d'imposta sulla base delle apposite
dichiarazioni annualmente rilasciate dai dipendenti e pensionati e
che hanno consentito, in sede di tassazione del reddito di lavoro
dipendente del 1996, di fruire delle analoghe detrazioni d'imposta.
Inoltre, ove il lavoratore dipendente abbia dichiarato al proprio
sostituto d'imposta di non aver diritto ad alcuna detrazione
(compresa quella per lavoro dipendente), in quanto le stesse
vengono riconosciute da altro datore di lavoro, detta dichiarazione
esplica effetto anche ai fini delle detrazioni relative al
contributo straordinario;
- l'ammontare del contributo dovuto al netto delle detrazioni
spettanti.
Nel caso in cui siano gia' stati rilasciati i predetti modelli, i
sostituti d'imposta sono tenuti a consegnare, entro il 28 febbraio
1997, un nuovo certificato modello 101 o 201, ovvero una
documentazione integrativa, recante l'indicazione dei suddetti dati.
L'inosservanza di detto obbligo o di quello relativo al termine di
consegna e' sanzionabile, ai sensi dell'articolo 53 del D.P.R. 29
settembre 1973, n.600, con la pena pecuniaria da L. 300.000 a L.
3.000.000 per ogni certificazione consegnata tardivamente o non
consegnata.
L'obbligo di indicazione dei dati relativi al contributo non
sussiste, invece, per i rapporti di lavoro dipendente cessati prima
del 31 dicembre 1996.
Relativamente ai rapporti di lavoro dipendente cessati
successivamente al 28 febbraio 1997, i sostituti d'imposta, che sono
tenuti alla consegna del certificato modello 101, relativo ai redditi
del periodo d'imposta 1997, entro sessanta giorni dalla cessazione
del rapporto di lavoro, devono indicare nell'apposito spazio
riservato alle annotazioni, il contributo complessivamente dovuto sui
redditi del 1996, nonche' l'importo residuo da trattenere.
I sostituti d'imposta devono versare il contributo trattenuto con le
stesse modalita' previste per le ritenute sui redditi di lavoro
dipendente e, pertanto, entro il giorno 15 del mese successivo a
quello di pagamento delle retribuzioni o dei compensi soggetti al
contributo ovvero entro il giorno 20 se il sostituto non e' titolare
di conto fiscale.
Per il versamento del predetto contributo e' stato istituito il
codice-tributo 1996, denominato "Contributo straordinario per
l'Europa - Sostituti di imposta".
Il pagamento del contributo contraddistinto dal predetto codice,
trattenuto sulle retribuzioni e sui compensi corrisposti, va
effettuato dai sostituti di imposta di cui all'articolo 23 del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, al concessionario della riscossione
competente in ragione del domicilio fiscale o mediante delega alle
banche utilizzando la modulistica da conto fiscale e quindi,
rispettivamente, la distinta Mod. 21 o la delega di pagamento Mod. C,
ovvero, in caso di pagamento tramite gli uffici postali, il
bollettino Mod. 31. I contribuenti non piu' intestatari o non
intestatari di tale conto eseguono, invece, il versamento
esclusivamente al concessionario competente utilizzando la distinta
Mod. 1 o il bollettino di conto corrente postale Mod. 11.
Sui modelli di versamento, ove e' richiesto, non va citato l'Ufficio
o il Centro di Servizio cui e' destinata la dichiarazione dei
redditi.
Il periodo di riferimento da riportare sui modelli di cui sopra e'
l'anno 1997 e il mese precedente a quello del versamento nel corso
del quale e' stata effettuata la ritenuta, da indicare nella forma
MM.AA..
Le somme di cui al predetto codice, al netto delle commissioni
spettanti, sono versate per intero all'Erario-Stato, capitolo 1051,
all'articolo 2.
6. Altri redditi
Per tutti i soggetti che hanno percepito redditi diversi da quelli
di lavoro dipendente, per i lavoratori dipendenti in possesso anche
di altri redditi (ovvero che hanno sostenuto nel 1996 oneri
deducibili) e per gli eredi dei contribuenti deceduti, relativamente
ai redditi del deceduto, il contributo straordinario, come gia'
accennato, deve essere determinato dal contribuente in sede di
presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno 1996
e deve essere versato in due rate di pari importo nei termini
previsti, rispettivamente, per il versamento a saldo dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche relativa all'anno 1996, vale a dire
entro il 31 maggio 1997, e per il versamento a titolo di acconto
della seconda o unica rata di detta imposta relativa all'anno 1997,
vale a dire entro il 30 novembre 1997 (termini prorogati
rispettivamente al 2 giugno e al 1 dicembre 1997, cadendo il giorno
31 maggio di sabato e il 30 novembre di domenica).
Inoltre, poiche', come gia' detto, al contributo straordinario si
applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi delle
persone fisiche in materia di dichiarazione, liquidazione,
accertamento, riscossione, rimborsi, contenzioso e sanzioni, ne
discende che anche con riferimento ad esso il contribuente ha
facolta' di effettuare il versamento della prima rata del contributo
entro il 20 giugno, maggiorando l'importo da versare dello 0,50 per
cento e senza applicazione di interessi. Qualora il versamento venga
effettuato tra il 21 e il 23 giugno 1997 la soprattassa e' ridotta al
3 per cento e non va' versata, ma sara' calcolata ed iscritta a
ruolo, unitamente agli interessi, dagli uffici finanziari in sede di
liquidazione della dichiarazione (art. 6, comma 3, del D.L. 31 maggio
1994, convertito dalla legge 24 luglio 1994, n. 473).
Per gli eredi dei contribuenti deceduti nel periodo compreso tra il
31 gennaio e il 31 maggio il versamento del contributo e' effettuato
in unica soluzione entro il 30 novembre (1 dicembre).
Come gia' precisato il contributo straordinario non e' compensabile
con alcuna imposta, tassa o contributo e, quindi, sono tenuti al
versamento dell'intero importo del contributo dovuto (ripartito
sempre in due rate uguali) anche i contribuenti che vantano un
credito di imposta, Irpef e/o Ilor (crediti d'imposta sui dividendi,
credito per imposte pagate all'estero, crediti di imposta per le
imprese, eccedenze d'imposta risultanti dalla precedente
dichiarazione dei redditi) o un credito di contributo per il servizio
sanitario nazionale.
Il versamento del contributo straordinario non e' dovuto se
l'importo non supera lire 20.000. Pertanto, considerato che il
contributo, come gia' detto, va versato in due rate di uguale
importo, il versamento non va effettuato nel caso in cui ciascuna
rata sia di importo non superiore a lire 20.000.
Per il versamento del contributo straordinario determinato in sede
di dichiarazione dei redditi, e' stato istituito, con decreto del
Ministro delle finanze in corso di emanazione, l'apposito codice
tributo 4996, denominato "Contributo straordinario per l'Europa -
Autotassazione".
Il pagamento va effettuato al concessionario competente utilizzando,
rispettivamente, la distinta Mod. 22 o la delega di pagamento Mod. D,
ovvero il bollettino di conto corrente postale Mod. 31. Trattandosi
di versamento diretto per autotassazione delle persone fisiche, i
contribuenti non intestatari del conto fiscale oltre alla distinta
Mod. 8 o il bollettino di conto corrente postale Mod. 11 possono
utilizzare il modello di delega di cui al decreto ministeriale 25
settembre 1995, contraddistinto da carta bianca e grafica colore
azzurro, effettuando il pagamento mediante delega alle banche.
Sui modelli di versamento, ove e' richiesto, non va indicato
l'Ufficio o il Centro di Servizio cui e' destinata la dichiarazione
dei redditi.
Il periodo di riferimento o l'anno di imposta del contributo di cui
al codice-tributo 4996 e' l'anno 1996 da indicare nella forma AA. o
AA.AA. a seconda dello spazio a disposizione sul modello di
versamento.
Le somme di cui al predetto codice, al netto delle commissioni
spettanti, sono versate per intero all'Erario-Stato, capitolo 1051,
all'articolo 3.
6.1 Ulteriori precisazioni per i lavoratori dipendenti in possesso di
altri redditi ovvero che hanno sostenuto oneri deducibili.
Come si e' gia' accennato, anche i lavoratori dipendenti in possesso
di altri redditi (terreni, fabbricati, lavoro autonomo, ecc., oppure
altri redditi di lavoro dipendente erogati da un soggetto che non
riveste la qualifica di sostituto d'imposta o da un soggetto che nel
1997 non corrisponde alcuna retribuzione) determinano il contributo
straordinario effettivamente dovuto in sede di dichiarazione dei
redditi relativi al 1996; tuttavia, poiche' il sostituto d'imposta e'
tenuto a trattenere il contributo straordinario dovuto relativamente
ai redditi di lavoro dipendente dello stesso anno 1996, all'atto
della corresponsione delle retribuzioni nel periodo marzo-novembre
1997, i contribuenti in questione prima di effettuare i versamenti in
autotassazione devono scomputare gli importi trattenuti o da
trattenere da parte del sostituto stesso, che si considerano a titolo
di acconto. Cosi', ad esempio, se il contributo straordinario dovuto
in relazione all'intero reddito imponibile e' di lire 200.000 e
quello che il sostituto (o i sostituti, se in possesso di piu'
redditi di lavoro dipendente corrisposti da distinti sostituti
d'imposta) deve trattenere alla fonte e' di lire 120.000, il
contribuente dovra' versare solo lire 80.000, ripartite in due rate
di pari importo.
Va, inoltre, sottolineato che mentre il contributo straordinario
trattenuto alla fonte e' determinato in relazione al reddito di
lavoro dipendente percepito nel 1996, in sede di dichiarazione dei
redditi lo stesso e' calcolato sul reddito complessivo al netto degli
oneri deducibili, e, pertanto potrebbe verificarsi che l'importo
trattenuto o da trattenere alla fonte (soprattutto in assenza di
altri redditi e/o in presenza di oneri deducibili) sia eccedente il
contributo straordinario effettivamente dovuto dal contribuente. Per
queste ipotesi il legislatore ha stabilito che l'eventuale eccedenza
di contributo straordinario trattenuto rispetto a quello
effettivamente dovuto dal contribuente, puo' essere chiesta a
rimborso ovvero computata in diminuzione delle imposte sui redditi
(Irpef e/o Ilor) dovute dal contribuente. Inoltre, tenuto conto del
tenore letterale della norma, non e' consentito compensare un
eventuale credito di contributo straordinario di un coniuge con il
debito dello stesso contributo dovuto dall'altro coniuge.
Al riguardo, tenuto conto che la disciplina del contributo
straordinario demanda al sostituto d'imposta il compito di effettuare
sempre la trattenuta alla fonte ed e' stato anche previsto che, ove
il prelievo alla fonte non possa essere eseguito, per incapienza
delle retribuzioni o per cessazione del rapporto, il contribuente
debba attivarsi, previa comunicazione del sostituto stesso, e versare
"l'importo che non e' stato trattenuto" entro il 15 dicembre, si deve
ritenere che il sistema costruito dia sufficienti margini di
sicurezza per ritenere il contributo dovuto alla fonte come un dato
sicuro e, quindi, da poter considerare come integralmente acquisito
al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi da
parte del contribuente, anche se, a quel momento, il contributo alla
fonte e' solo parzialmente trattenuto. Ove, infatti, il sostituto
d'imposta non adempia all'obbligo, sara' sanzionato con le specifiche
sanzioni previste a carico dei sostituti che non effettuano o non
versano le ritenute d'acconto. Se, invece, il prelievo non e'
effettuato per incapienza delle retribuzioni o per cessazione del
rapporto di lavoro e il contribuente, pur avendo ricevuto la prevista
comunicazione da parte del sostituto d'imposta, non effettua il
versamento dell'importo ancora da trattenere, nei suoi confronti si
renderanno applicabili le sanzioni previste per l'omesso, il
ritardato o insufficiente versamento dell'Irpef.
Sulla base delle suesposte considerazioni, nel caso in cui il
contributo straordinario da trattenere alla fonte sia superiore a
quello determinato in sede di dichiarazione dei redditi del 1996,
l'eccedenza puo', nella stessa dichiarazione, essere richiesta a
rimborso o in diminuzione delle imposte dovute a saldo per il 1996.
In caso di ulteriore eccedenza di contributo (cosi' come se non sono
dovute imposte a saldo per il periodo d'imposta 1996), la stessa puo'
essere utilizzata in diminuzione delle imposte sui redditi dovute in
acconto per il 1997. Quanto sopra esposto e' valido anche in presenza
di dichiarazione congiunta, nella quale, tuttavia, l'eccedenza di
contributo straordinario puo' essere chiesta liberamente in
diminuzione dell'Irpef, mentre per quanto riguarda l'Ilor ciascun
coniuge deve utilizzare soltanto la propria eccedenza di contributo
straordinario.
7. Soggetti che presentano il modello 730
Il legislatore ha precisato espressamente, benche' cio' discendesse
comunque dall'applicazione delle disposizioni relative alle imposte
sui redditi, che "La liquidazione, il conguaglio e la comunicazione
dei dati del contributo straordinario dovuto ...... sono effettuati
anche dai soggetti che prestano l'assistenza fiscale avvalendosi
delle procedure previste dall'articolo 78 della legge 30 dicembre
1991, n. 413."
Pertanto, i soggetti che prestano l'assistenza fiscale sono tenuti
alla liquidazione, al conguaglio e alla comunicazione dei dati
inerenti al contributo straordinario. Con decreto del Ministro delle
finanze in corso di emanazione, sono stati appositamente modificati i
modelli 730-4 (comunicazione del risultato contabile al sostituto) e
730-5 (bolla di consegna e ricevuta della comunicazione del risultato
contabile al sostituto d'imposta), al fine di consentire le opportune
comunicazioni. Inoltre, nel modello 730-3 (prospetto di liquidazione
relativo all'assistenza fiscale da consegnare al contribuente) il
soggetto che presta l'assistenza fiscale dovra' inserire un apposito
messaggio per informare il contribuente circa l'importo del
contributo dovuto.
Sulla base del modello 730 presentato dal contribuente, il soggetto
che presta l'assistenza fiscale determina le imposte, il contributo
per il servizio sanitario nazionale e il contributo straordinario
dovuti. Per quanto riguarda in particolare il contributo
straordinario, il soggetto che presta l'assistenza fiscale determina
l'importo dovuto sul reddito complessivo, al netto degli oneri
deducibili. Se l'assistenza fiscale e' prestata direttamente dal
sostituto d'imposta, questi, prima di determinare il contributo da
trattenere nelle due rate di giugno e di novembre, deve sottrarre
l'importo che egli stesso trattiene da marzo a novembre in qualita'
di sostituto d'imposta e relativo ai soli redditi di lavoro
dipendente. La differenza, come gia' precisato, va trattenuta in due
rate di pari importo. Se l'assistenza fiscale e' prestata da un Caaf,
questi comunica al datore di lavoro tutti gli importi da trattenere:
Irpef, Cssn e contributo straordinario. Poiche' anche in questo caso
il contributo straordinario e' determinato al lordo di quanto
trattenuto alla fonte, il datore di lavoro deve sottrarre all'importo
comunicato dal Caaf, quanto egli stesso trattiene in qualita' di
sostituto d'imposta da marzo a novembre, quindi suddividere tale
differenza in due rate di pari importo, da trattenere a giugno e a
novembre. Qualora si generi una differenza a credito del
contribuente, la stessa deve essere rimborsata con la retribuzione di
giugno, mediante una corrispondente riduzione delle ritenute dovute
dal dichiarante, ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche.
Contemporaneamente all'effettuazione del conguaglio, il datore di
lavoro e' comunque obbligato a trattenere le quote di contributo nei
relativi periodi di paga.
Di conseguenza, i contribuenti che usufruiscono dell'assistenza
fiscale per il 1997, non saranno tenuti, di norma, ad alcun
particolare adempimento salvo il caso dei lavoratori che nel corso
del 1997 hanno due o piu' sostituti d'imposta che trattengono il
contributo straordinario alla fonte.
In tal caso, i lavoratori dipendenti hanno l'obbligo di comunicare,
con apposita nota, o mediante consegna di copia delle certificazioni
modelli 101 e/o 201, al soggetto che presta l'assistenza fiscale,
l'ammontare del contributo che verra' prelevato dai sostituti diversi
da quello che effettua le operazioni di conguaglio delle imposte
risultanti dal modello 730. In questa ipotesi, infatti, se
l'assistenza e' prestata direttamente dal datore di lavoro, questi,
prima di suddividere l'importo del contributo straordinario in due
rate, deve sottrarre tutti gli importi indicati nelle Annotazioni dei
modelli 101 e 201 (o nell'apposita nota) allegati al 730, quindi
sottrarre l'importo che egli stesso e' tenuto a trattenere in rate da
marzo a novembre, e solo a questo punto puo' dividere l'importo in
due rate da trattenere a giugno e a novembre. Se, invece,
l'assistenza e' prestata da un Caaf, questi comunica il sostituto
d'imposta l'importo lordo del contributo straordinario, precisando,
altresi' l'ammontare di tale contributo che e' trattenuto da altri
sostituti d'imposta. Il sostituto d'imposta che effettua il
conguaglio, sottrae l'importo che a sua volta e' tenuto a trattenere
in qualita' di datore di lavoro e suddivide in due rate di pari
importo, da trattenere a giugno e a novembre. Anche in questa ipotesi
se risulta una differenza a credito del contribuente questa viene
rimborsata dal sostituto che effettua il conguaglio delle imposte sui
redditi risultanti dal modello 730 nel mese di giugno.
E' appena il caso di precisare che si applicano, con riferimento al
contributo straordinario determinato in sede di liquidazione del
modello 730, tutte le disposizioni che disciplinano l'assistenza
fiscale, comprese, ad esempio, quelle che prevedono l'applicazione di
un interesse dell'1% in caso di incapienza della retribuzione nel
mese di giugno e di conseguente slittamento del prelievo del mese
successivo, l'applicazione della soprattassa del 3% in caso di
rettifica tardiva, l'effettuazione del rimborso anche con il monte
complessivo delle ritenute, l'obbligo di versamento diretto da parte
del contribuente in caso di interruzione dell'assistenza fiscale,
nonche' in caso di incapienza delle retribuzioni protrattasi fino a
dicembre, etc..
* * *
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
alle istruzioni contenute nella presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROMANO