Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Agli uffici I.V.A.
Ai centri di servizio delle imposte
dirette e indirette
e, per conoscenza:
Alle direzioni centrali del
dipartimento delle entrate
Ai Ministeri
Al segretariato generale
Al Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato
Agli uffici centrali del bilancio
dei Ministeri
programmazione economica
Alla Corte dei conti
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Al servizio consultivo ed ispettivo
tributario
Al Comando generale della Guardia
di finanza
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
All'Associazione bancaria italiana
All'Associazione fra le societa'
italiane per azioni - Assonime
1. Premessa.
Sono pervenuti alla scrivente numerosi quesiti in merito al
trattamento fiscale dei compensi percepiti dai medici e da altre
figure professionali del Servizio sanitario nazionale per lo
svolgimento dell'attivita' intramurale.
Al riguardo si ritiene opportuno fornire le seguenti precisazioni
al fine di garantire l'uniforme applicazione delle relative
disposizioni.
Con l'occasione si chiarisce anche il trattamento fiscale dei
compensi percepiti dal personale dei conservatori di musica, delle
accademie di belle arti e delle accademie nazionali di arte
drammatica e di danza.
2.Attivita' liberoprofessionale intramuraria di cui all'art. 47,
comma 1, lettera e), del Tuir.
2.1.Compensi percepiti dai medici e da altre figure professionali
per lo svolgimento di attivita' intramurale.
In base all'art. 47, comma 1, lettera e), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir) sono considerati redditi
assimilati a quelli di lavoro dipendente i compensi per l'attivita'
liberoprofessionale intramuraria del personale dipendente del
Servizio sanitario nazionale, del personale di cui all'articolo 102
del decreto del Presidente della Repubblica 11 luglio 1980, n. 382, e
del personale di cui all'art. 6, comma 5, del decreto legislativo 30
dicembre 1992, n. 502, e successive modificazioni, nei limiti e alle
condizioni di cui all'art. 1, comma 7, della legge 23 dicembre 1996,
n. 662. In particolare, si tratta di:
personale appartenente ai profili di medico- chirurgo, odontoiatra
e veterinario e altre professionalita' della dirigenza del ruolo
sanitario (farmacisti, biologi, chimici, fisici e psicologi)
dipendente del Servizio sanitario nazionale;
personale docente universitario e ricercatori che esplicano
attivita' assistenziale presso cliniche e istituti universitari di
ricovero e cura anche se gestiti direttamente dalle universita';
personale laureato, medico di ruolo in servizio nelle strutture
delle facolta' di medicina e chirurgia delle aree tecnicoscientifica
e sociosanitaria;
personale dipendente degli istituti di ricovero e cura a carattere
scientifico, con personalita' giuridica di diritto privato, degli
enti ed istituti di cui all'art. 4, comma 12, del decreto legislativo
30 dicembre 1992, n. 502, delle istituzioni pubbliche di assistenza e
beneficenza, che svolgono attivita' sanitaria e degli enti pubblici
che gia' applicano al proprio personale l'istituto dell'attivita'
liberoprofessionale intramuraria della dirigenza del Servizio
sanitario, sempreche' i predetti enti e istituti abbiano adeguato i
propri ordinamenti ai principi di cui all'art. 1, commi da 5 a 19,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ed a quelli contenuti nel
citato decreto del Ministro della sanita' 31 luglio 1997.
Come e' gia' stato illustrato con circolare n. 326/E del 1997, il
comma 7 dell'art. 1 della citata legge n. 662 del 1996, tuttavia, non
prevede direttamente ne' limiti ne' condizioni, ma l'assimilazione al
reddito di lavoro dipendente, rinviando a quanto stabilito nei due
commi precedenti dello stesso art. 1 per le condizioni e i limiti.
Dal combinato disposto delle norme richiamate si evince che
l'assimilazione in parola e' applicabile a condizione che venga
rispettata la disciplina amministrativa dell'attivita' in questione,
contenuta nei decreti del Ministero della sanita' 11 giugno 1997 e 31
luglio 1997, rispettivamente pubblicati nella Gazzetta Ufficiale n.
140 del 18 giugno 1997, n. 181 del 5 agosto 1997 e n. 204 del 2
settembre 1997.
Cio' posto si osserva che l'art. 72 della legge n. 448 del 1998,
dopo aver fissato nuovi criteri e condizioni per la disciplina delle
incompatibilita' e dello svolgimento dell'attivita' intramuraria
(cfr. commi da 2 a 12), ha abrogato l'art. 1, comma 7, della legge 23
dicembre 1997, n. 662 (cfr. comma 16).
Tale abrogazione si e' resa necessaria in quanto la qualificazione
dell'attivita' intramuraria tra quelle che danno luogo ai redditi
assimilati a quelli di lavoro dipendente e' attualmente contenuta
nell'art. 47, comma 1, lettera e), del Tuir, per effetto del decreto
legislativo n. 314 del 1997, mentre le condizioni e i limiti per lo
svolgimento dell'attivita' stessa sono stati, come gia' detto,
disciplinati ex novo nei menzionati commi da 2 a 12 dell'art. 72
della legge n. 448 del 1998.
Piu' in particolare, il comma 11 del citato art. 72, nel confermare
il divieto di esercizio dell'attivita' libero- professionale
intramuraria per il personale della dirigenza del ruolo sanitario che
abbia optato per l'esercizio della libera professione extramuraria,
ha disposto che in attesa di appositi atti di indirizzo e di
coordinamento, da emanarsi, a cura dei direttori generali delle
strutture sanitarie, entro novanta giorni dall'entrata in vigore
della legge n. 448 del 1998, si rendono ancora applicabili le linee
guida adottate dal Ministero della sanita' con il richiamato decreto
del 31 luglio 1997.
Alla luce di quanto precede, i redditi conseguiti dal predetto
personale per lo svolgimento dell'attivita' intramuraria, esercitata
all'interno della struttura sanitaria pubblica o presso strutture
accreditate, sono sempre classificabili tra i redditi assimilati a
quelli di lavoro dipendente sempreche' siano rispettati le condizioni
e i limiti stabiliti dall'art. 72 della legge in esame, dal decreto
del Ministero della sanita' del 31 luglio 1997 e dagli emanandi atti
di indirizzo e di coordinamento.
Parimenti, sono classificabili fra i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente i redditi percepiti per l'attivita' intramuraria
esercitata dal medesimo personale autorizzato ad operare presso studi
privati o strutture non accreditate, a condizione che la stessa sia
prestata in conformita' ai criteri del decreto del 31 luglio 1997 del
Ministro della sanita' e, successivamente, negli atti di
organizzazione adottati dai direttori generali delle strutture
sanitarie.
Resta fermo che per le restanti attivita' non rientranti tra quelle
svolte secondo le condizioni e i limiti sopra precisati, i compensi
relativi sono inquadrabili tra quelli di lavoro autonomo di cui
all'art. 49, comma 1, del Tuir.
E' appena il caso di sottolineare che i soggetti che svolgono
l'attivita' intramurale in conformita' alla disciplina amministrativa
fissata dal Ministero della sanita' e che, pertanto, come sopra
chiarito, sono inquadrabili tra i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente, non hanno alcun obbligo di richiedere
l'attribuzione del numero di partita Iva.
2.2. Compensi percepiti dal personale dei conservatori di musica,
delle accademie delle belle arti e delle accademie nazionali di arte
drammatica e di danza.
L'art 26, comma 7, della citata legge n. 448 del 1998 stabilisce
che ai compensi percepiti per le prestazioni di cui all'art. 66 del
decreto del Presidente della Repubblica 11 luglio 1980, n. 382, cosi'
come disciplinate autonomamente dai regolamenti degli atenei, si
applica la disciplina vigente per l'attivita' liberoprofessionale
intramuraria di cui all'art. 47, comma 1, lettera e), del Tuir.
Al riguardo, si precisa che l'art. 66 citato dalla norma si
riferisce al personale dei conservatori di musica, delle accademie di
belle arti e delle accademie nazionali di arte drammatica e di danza,
che in attesa della riforma degli istituti d'istruzione secondaria
superiore e delle universita' e' stato inquadrato nelle nuove
qualifiche funzionali previste dallo stesso decreto del Presidente
della Repubblica n. 382 del 1980.
*
* *
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare e il Ministero della sanita' e'
pregato di portare a conoscenza le associazioni sindacali
maggiormente rappresentative della categoria.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano